国际企业的纳税管理(第四节)

国际企业的纳税管理

TaxManagementofMultinational

Company本节学习目标了解国际纳税的原理（THEORY）掌握国际避税的方法(AVOIDMETHOD)了解国际反避税方法(ANTI-AVOID)8.6.1

国际纳税的概述

一、概念(Conception)

Outline:

两个或两个以上的国家各自政府行使征税权力税收分配关系EXAMPLEA

主体收入政府收入A

主体B主体政府B政府A收入`A

主体收入政府A政府B收入n%m%

所得税（Incometax）

收益或所得增值税（Valueaddedtax）

商品生产和流通环节的新增价值

关税（Tariff）

过境的应税货物

预扣税(withholdingtax)

向境外支付的股息和利息

资本利得税(Capitalsaletax)。对出售资本性资产所得利益二、国际税收的种类(Categories)Supplement主要有三种处理方式：

1．将资本利得纳入一般所得，征收公司所得税。

‍‍‍2．将资本利得从一般所得中分离出来，单独计征资本得税。

‍‍‍3．还有少数国家除将资本利得并入一般所得征税外，再征收一定数量的特别附加税。

EXAMPLE

A公司是一家成熟型服装企业今年税后盈利1000万，该公司发行股份总计1000万股，某投资者持有该公司股份100万股。假定股利所得税率30%，资本利得税18%。如果公司发放股利，投资者最终得到100–100x30%=70万如果公司不发放股利，公司并购一家价值为1000万元的公司，依据有效市场理论，该投资者将会从股价的提升中得到100万的资本利得，这时转化为资本利得税，投资者最终得到100–100x18%=82万

三、国际税收制度(Systems)

传统制度。公司所得税按单一的税率征收，股东的股利按个人所得税率计征。

分割税收制度。对未分配收益和已分配收益采用不同的税率。

税额转嫁或抵免制度。对公司收益按同一税率征税，但已纳税款中的部分可作为股东应纳个人所得税的减项，予以扣除。两个补充概念：

国家税收管辖权。居民税收管辖权和收入来源税收管辖权。

国际税收协定。国家税务总局关于瑞典国际基金会利息所得享受税收协定待遇问题的批复

（２０００年１月３１日）

内蒙古自治区国家税务局：

你局《关于瑞典基金会国际有限公司利息所得享受免税的请示》经研究，现批复如下：

已经中瑞两国政府税务主管当局协商，并已在中瑞两国政府１９９９年１１月１８日签订的中瑞两国政府避免双重征税协定附加议定书中予以确认（请参见国税函〔１９９９〕８３３号文）。据此，对“瑞典国际基金会”在我国取得的利息所得，可根据中瑞税收协定第十一条第三款第（二）项的规定免征预提所得税。避免出现双重征税；利用优惠政策实现纳税减免；利用“避税港’’减少企业所得税；利用内部转移价格使总纳税额最少；利用其他方法来减少税收的支付。四、国际纳税管理的目标（Target）8.6.2国际避税产生的原因(1)纳税税率的差别。(2)纳税基数的差别。(3)税种设置的差别。(4)税收管理效率的差别。(5)国际间避免双重征税方法的差别。8.6.3国际避税的方法一、国际双重征税免除

国际双重征税是两个和两个以上的国家，在同一时期内，对同一跨国纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。

免税法。抵免法。扣除法。税收协定法。1、免税法原理：对于已在国外纳税的，本国政府不再予以征收。2、抵免法原理：一国政府根据本国纳税人全球收益计算所得税，对于国外已缴的部分予以抵免。3、扣除法原理：一国政府允许将国外已缴的税收作为费用，从全球总收益中予以扣除后，再征税。4、税收协定法EXAMPLE假定设在甲国的总公司在某一年度所获取的收益额为800万美元，它设在乙国的公司于同年获得收益200万美元，甲国所得税税率50%，乙国所得税税率40%。

不采取任何措施：向乙国纳税（200万x40%）80万向甲国纳税（800万+200万）x50%500万总税负580万

请注意以下三种方法算得的税收额！1、免税法向乙国纳税（200万x40%）80万向甲国纳税（800万x50%）400万总税负480万采用这种方法，公司从乙国获得收益在甲国完全免征所得税。2、抵免法向乙国纳税（200万x40%）80万向甲国纳税（800万+200万）x50%-80万420万总税负80万+420万=500万3、扣除法向乙国纳税（200万x40%）

80万向甲国纳税（800万+200万-80万）x50%460万总税负540万Conclusion:

免税法480万抵免法500万扣除法540万不采取任何措施580万

内部转移价格是国际企业内部母公司与子公司之间或子公司与子公司之间转移商品或劳务的价格。(非市场化)具体而言：1、降低关税。如果子公司在进口时按照发票价格计算关税，则母公司可以降低发票价格达到避税。2、降低所得税。由于是针对利润来征，可以通过利润在不同税率公司之间转移实现减免。二、利用内部转移价格避税低税国子公司高税国子公司高价低价市价销售市价销售内部转移原理图CaseInPoint

某国际企业的A，B子公司分别设在两个国家，所得税税率分别为60％、10％。A公司为B公司生产组装电视机的零部件。A公司以200万美元的成本生产一批零件，销售给B公司。B公司花费50万美元的成本把电视机组装完毕，并以350万美元的价格投放市场。在确定内部转移价格时，有低价(210万美元)和高价(250万美元)两种方案。由此可分析内部转移价格的变化对公司所得税的影响，详见表。项目A公司（税率为60%）B公司（税率为10%）两公司合计1、低价策略销售收入销售成本销售利润所得税税后利润21020010643502609098156046010015852、高价策略销售收入销售成本销售利润所得税税后利润250200503020350300505456005001003565此方法还适用于下列情况：内部贷款。专利和专有技术等无形资产的转让费。管理成本或费用。租赁费。EXAMPLE

A公司有一境外子公司，该子公司主要是利用母公司的专利技术进行授权OEM，每年向母公司支付专利技术使用费。A公司子公司专利费支付转移的原因及方式方式母公司高价出售给子公司母公司低价出售给子公司子公司的动机1.有丰富的利润或闲置的资金2.被认为有“倾销”嫌疑增加成本3.工人要求增加工资和福利4.高利润率引入更多竞争对手5.高利润率东道国要求股权分享6.东道国政局不稳定，投资气候不佳7.减少集团总体税收（关税、所得税）1.缺乏资金，需引入资金2.产品成本过高，市场份额小，影响力小3.在东道国资本市场上筹资困难4.减少集团总体税收（关税、所得税）(1)避税港的一般特征。(2)避税港的种类。(3)避税港避税的基本方法。三、利用避税港避税

以挂牌公司作为虚设的中转销售公司。以挂牌公司作为收付代理公司。

以挂牌公司作为持股公司。

例如，一个国际企业在甲、乙两国各有一子公司A与公司B，在某一避税港有一子公司C。甲国子公司A的产品实际上是直接供应给乙国子公司B的，但为了避税，A公司以低价把产品销给设在避税港内的C公司，C公司再以高价卖给B公司。这样，收益大都转给了C公司，而C公司所在避税港的税率较低，就可以少纳税甚至不纳税。这种情况实际上只在C公司的账簿上转了一笔账，而货物却直接由A公司发往B公司。子公司A子公司B子公司C产品运送低价产品销售高价产品销售

设中国一跨国公司在美国设有多个子公司，假设美国税法规定子公司支付给母公司的股利收入要按照20%缴纳预提所得税。又假设美国和瑞士订有双边税收条约，条约规定的预提所得税税率为5%。瑞士对该国公司假设不征收或只征少量税收。如果中国的跨国公司在瑞士设立一个控股公司，并使该公司拥有这些子公司。这样做降低了向美国支付预提所得税，从而降低集团整体税收负担。美国的子公司中国的母公司利润打8折汇回美国的子公司中国的母公司瑞士的子公司利润近似95折汇回

开业几年内是否亏损