第十二章购货与付款循环审计

第十二章购货与付款循环审计10购货与付款循环审计10-1购货与付款循环概述10-2购货与付款循环的内部控制及其测试10-3应付账款审计10-4固定资产和累计折旧审计10-5其他相关账户审计本循环涉及的项目业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用12-1购货与付款循环概述一、主要凭证和会计记录

请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证付款凭证应付账款明细账12-1购货与付款循环概述二、购货与付款循环中的主要业务活动1、请购商品2、编制订购单3、验收商品4、储存已验收的商品存货5、编制付款凭单6、付款7、会计记录（确认与记录负债、记录现金与银行存款支出）主要业务活动凭证与记录相关认定关键控制点1、请购商品和劳务请购单发生每张请购单须经负责支出预算的主管人员签字批准2、编制订单订购单完整性订购单预先连续编号3、验收商品验收单、发生、完整性验收单预先连续编号4、储存已验收的商品入库单存在保管与采购等职责相分离购货与付款循环的相关内容主要业务活动凭证与记录相关认定关键控制点5、编制付款凭证付款凭单存在或发生、计价和分摊、完整性、权利和义务内部稽核6、确认与记录负债应付账款明细账、卖方对账单、转账及记账凭证发生、计价和分摊、完整性内部稽核7、支付负债付款凭证、记账凭证发生、计价和分摊、完整性内部稽核8、记录现金与银行存款支出现金、银行存款日记账完整性、计价和分摊购货与付款循环的相关内容12-2购货与付款循环的内部控制及其测试一、购货与付款循环的内部控制职责分离控制请购控制订货控制验收控制应付账款的控制付款控制

内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序1．所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在）A．请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后B．采购按正确的级别批准C．注销凭证以防止重复使用D．对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查A．查验付款凭单后是否附有单据B．检查批准采购标记C．检查注销凭证的标记D．检查内部核查的标记A．复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额B．检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性C．追查存货的采购至存货永续盘存记录D．检查取得的固定资产2．已发生的采购交易均已记录（完整性）A．订购单均经事先编号并已登记入账B．验收单均经事先编号并已登记入账C．卖方发票均经事先编号并已登记入账A．检查订购单连续编号的完整性B．检查验收单连续编号的完整性C．检查卖方发票连续编号的完整性A．从验收单追查至采购明细账B．从卖方发票追查至采购明细账二、内部控制和交易的实质性测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序3.所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）A.对计算准确性进行内部核查B.采购价格和折扣的批准A.检查内部核查的标记B.检查批准采购价格和折扣的标记A.将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性4.采购交易的分类正确（分类）A.采用适当的会计科目表B.分类的内部核查A.检查工作手册和会计科目表B.检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序5．采购交易按正确的日期记录（截止）A.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易B.内部核查A.检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在B.检查内部核查的标记将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较6.采购交易被正确计入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性12-3应付账款审计一、应付账款的审计目标

确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

12-3应付账款审计二、应付账款的实质性测试

获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核函证应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额12-3应付账款审计结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。应付账款审计应付账款实质性测试9步1.获取或编制应付账款明细表（例1）2.根据实际情况进行分析性复核3.函证应付账款事项内容（1）函证的必要性一般情况下，并不必须函证应付账款，因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。（2）函证应付账款情形如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。（3）函证对象较大金额的债权人的账户；资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。事项内容（4）函证方式最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。（5）函证控制对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。（6）函证的替代程序检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。应收账款函证应付账款函证1、用最少人力、费用，直接取得债权人叙述债权关系书面证明2、记录完全来源于公司本身（内部证据，证明力低）3、少记、漏记，事后收款会困难4、最为重要必备程序5、重点放在真实性（存在性）上1、无法提供是否存在未入账负债的证据2、购货发票来源于公司外部（外部凭证，证明力高）3、一旦少记、漏记、债权人仍会催讨4、一般不需函证5、重点放在完整性上[例1]2011年10月，某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业“应付账款”账户进行了详细审阅。经核对，总帐与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，需进一步审查。审计人员将该企业“应付账款”各明细账资料进行了整理2011年9月某机械厂“应付账款”余额表单位：元账户名称帐龄金额结构（%）明细账贷方余额其中：A公司B公司C公司D公司E公司2年3个月1年2个月5个月30天5天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.40审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅，认定如下：1、欠A公司货款5000元，原始凭证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，未加盖财务专用张，需进一步追查。3、欠C公司货款120000元，欠D公司贷款12000元，欠E公司货款23000元属于合法债务。经过深入分析，调查取证，事实如下：1、对所欠A公司货款5000元，却系质量与合同不符，但A公司不承认，双方有争议，长期挂帐。2、经向购货部门经办人员，财会部门有关人员取证，所欠B公司款200000元，于B公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行存款收入。“银行存款日记账”记录金额正确，其摘要栏写明“销售多余材料款”。此项认定为销售不入账，转移资金，偷逃税款。根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计意见如下：1、对所欠A公司材料款5000元，应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促A公司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款200000元应作如下调整，并按规定补交增值税和企业所得税借：应付账款——B公司200,000

贷：主营业务收入170940

应交税费——应交增值税（销项税）29060返回[例2]某审计人员正对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证明细账户应付账款年末余额本年度进货总额A公司B公司C公司D公司

22,650065,000190,000

46,1001,980,00075,0002,123,000试问：假定上述四家公司均为甲公司供货人，上表中两栏分别为应付账款年末余额和本年销售总额，应选择哪二家进行函证？为什么4、查找未入账的应付账款将资产负债表日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是查找漏记应付账款的有效方法，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐的，在付款时就必须记录账册。注测会计师应如何查找未入帐的应付账款将资产负债表日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有负债均需结清。因此，债务发生时未入帐的，在付款时就必须记入账，可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务，从而查找出决算日资产负债表少记的付债凭证[解题思路]1、本题考点是应付账款的实质性测试审计程序2、为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，工作通知单和基建合同来进行。

如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。5、检查应付账款是否存在借方余额6、结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目7、检查应付账款长期挂帐的原因[例3]2011年4月，审计人员在对某企业2010年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2010年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金借：应付账款——其他504820

贷：主营业务收入431470

应交税费——应交增值税（销项税）733508、审查外币应付账款的折算9、验明在资产负债表下的披露是否恰当课堂练习1、应付帐款通常不需要函证，如函证，最好采用否定式函证（1999年）错题解：如函证应付帐款，最好采用肯定式2、注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐款，请问注册会计师甲和乙应如何查找未入帐的应付帐款（2001年）答案：注册会计师甲和乙查找未入帐的应付帐款审计程序如下：(1)查D公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有关材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务(2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确(3)检查D公司在资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确3、注册会计师在对应付帐款进行函证时，函证应采用（）方式A肯定B否定C肯定和否定结合D肯定和否定均可A4、注册会计师在审查被审计单位未入帐负债而实施的下列审计程序,最有效的是（）A审查资产负债表日后货币资金支出情况B审查资产负债表日前后几天的发票C审查应付帐款、应付票据的函证回函D审查购货发票与债权人名单

A解析：被审计单位如果未入帐的应付款，但最终也必须偿还债权人。所有审查资产负债表日后货币资金支出情况，就是审查被审计单位未入帐负债的有效方法5、注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租货相关审计程序外，还应审查：A租入固定资产是否确属企业需要B租入固定资产折旧的计提是否正确C租入固定资产是否已登记被查簿D租入固定资产的计价是否正确BD解析：AC均为经营性租货固定资产审计内容6、注册会计师需要函证应付帐款的情形包括（）A应付帐款的控制风险较高B应付帐款的固有风险较高C某应付帐款账户金额较大D被审计单位出于经济困难阶段ACD解析：如果控制风险较高，某应付帐款账户余额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付帐款函证7、注册会计师应结合销售业务对于应付帐款进行审计错改正：注册会计师应结合购货业务对于应付帐款进行审计8、即使某一应付帐款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象（）对解析：如果某债权人是被审计单位的重要供应商，即使某一应付帐款明细账年末余额为零，注册会计师仍然将其列为函证对象9、购货与付款循环中的关键控制点是（）A验收商品和劳务B处理和记录现金支出C处理订货单D确定债务A10、资产类审计与负债审计最大区别是（）A前者侧重于审计所有权，后者侧重于审查义务B前者侧重于应付帐款，后者侧重于应收账款C前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D前者与损益无关，后者与损益有关

C解析：对资产负债表的审计是防止其高估资产，低估负债，来粉饰财务状况12-4固定资产和累计折旧审计固定资产的审计目标

确定固定资产是否存在；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。

12-4固定资产和累计折旧审计固定资产的实质性测试

索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表分析性复核固定资产增加的审查固定资产减少的审查对固定资产进行实地观察调查未使用和不需用的固定资产检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露固定资产的实质性测试(一）审查固定资产增加（重点放在购入和自建）

-外购固定资产审查购入列入预算授权批准计价合理：买价+包装费+运输费+手续费+保险费+安装调试费+关税+借款利息+借款折合差价（一）审查固定资产的增加A对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。B对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用化利息金额是否恰当；对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。（一）审查固定资产的增加C对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认固定资产交接手续是否齐全。D对干更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。（一）审查固定资产的增加E对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。F对于以非货币性交易换入的固定资产，应检查是否按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。涉及补价的，换入固定资产的入账价值是否符合相关会计制度的规定。G对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。（二）审查固定资产的减少主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。审计要点：A检查授权批准文件；B检查会计处理，验证金额准确性；C结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否正确；（二）审查固定资产的减少D检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。a复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；b分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；c追查停产产品专用设备的处理情况；d向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。（三）验证固定资产所有权A对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；B对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；（三）验证固定资产所有权C对融资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；D对汽车等运输设备应验证有关运营证件等；E对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实（先要确定是否存在）。[例1]审计人员2010年1月对环球公司的固定资产进行审计，该公司2009年度“固定资产”账户反映以下增减事项三月份：增加数控车床两台，每台50,000元四月份：报废C620车床一台，原值16,000元，已提折旧9,600元六月份：调出C620车床一台给乡镇企业，作价2,400元，查明原值16,000元，已提折旧7,200元九月份：进行固定资产盘点，发现短缺20KW电动机一台，原值2,600元，已提折旧1,500元，作盘亏处理，据公司门卫反映，二季度有一台电动机由卡车运出，当时查问，经办人称因损坏送出修理。十月份：乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折旧根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在着什么问题？应该如何进一步审查？为什么？[题解]从所提供资料来看，至少有以下两大疑点:（1）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何手续（2）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也不按规定计提折旧根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以下几点着手审查:（1）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是否是慷公司之慨，购买质次价高的车床.（2）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗卖之实（3）调出车床一台，有无报批手续？作价2,400元是否合理，主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从中捞取好处（4）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机（5）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交易.

审查固定资产折旧 -折旧政策和方案审查折旧政策和方法审查折旧方法选用是否合规方法是否前后期一致报表注释是否适当说明 -折旧额计算残值（旧税法）内资企业3-5%外资企业10%新税法没有规定比率，由企业根据情况自主决定可以计提折旧1、当月减少的2、在使用机器设备，运输车辆，器具，工具3、停用房屋、建筑物4、房屋、建筑物5、季节性停用设备6、大修理停用设备7、融资租入固定资产8、经营租出固定资产不得计提折旧1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2、以经营方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；3、已提足折旧继续使用的固定资产4、当月增加的固定资产5、单独估价作为固定资产入账的土地[例2]审计人员对某企业2010年度进行财务收支审计，在对固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账了解到2010年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计折旧账户进行审计时，发现2010年1月至11月，企业每月计提折旧238,790元，但12月份计提的折旧额为438,790元。审计人员经过分析，认为12月份在没有新增固定资产的情况下，折旧额大幅增加属于异常情况。审计人员核实了1-11月份的折旧额属于正确，而12月份多提折旧的目的在于企业人为调节利润.对此,审计人员作出了纠正错误的会计处理并补缴企业所得税的决定。审查固定资产减值准备审查固定资产维修审查未使用以及不需用固定资产确定固定资产相关项目在会计报表上的反映39、“固定资产原价”40、“累计折旧”41、“固定资产净值”42、“固定资产减值准备”43、“固定资产净额”44、“工程物资”45、“在建工程”46、“固定资产清理”47、“固定资产合计”固定资产核算中常见错弊及查账技巧-固定资产增加业务-固定资产减少业务-固定资产折旧-固定资产修理12-4固定资产和累计折旧审计累计折旧的审计目标

确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

10-4固定资产和累计折旧审计累计折旧的实质性测试

编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表对固定资产累计折旧进行分析性复核审查被审计单位固定资产折旧政策的情况固定资产折旧计算和分配的审查将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用检查累计折旧的披露是否恰当

课堂练习单选1、固定资产折旧审计的主要目标不能包括（）（1999）A.确定折旧政策和方法是否符合会计制度并一贯遵循B.确定固定资产的增加，减少是否经过授权批准C.确定累计折旧的披露是否恰当D.确定累计折旧的计算、分摊是否正确，合理，一贯B[思路]B属于固定资产内部控制测试的审计，而不是固定资产折旧审计的目标2、CPA审查资产负债表日帐上所有固定资产均存在的主要程序是（）A.审查固定资产的保险单B.审查采购发票C.实地观察固定资产C.审核固定资产验收报告C[思路]A严格讲不属于被审计单位的内控制度，但CPA应了解资产的保险状况，BD虽能验证资产收入，验收是否“存在或发生”，但要查其在资产负债表日是否存在，还应通过实地观察3、注册会计师从下列内容中可以推断折旧费用计提不足的是()A.固定资产投保价值大大超过账面价值B.折旧全部提完的固定资产数量庞大C.固定资产大修理费用增幅偏大D.报废资产一再发生超额损失D[思路]折旧计提不足的结果是资产账面价值高于实际的价值，发生超额损失4、在审查固定资产增加项目时，对于投资者投入的固定资产，注册会计师应查其是否（）入账A.按重置完全价值B.按投资各方确认C.按实际成本价值D.按受益现值法计算价值B5、如果被审计单位首次接受审计，需要对固定资产期初余额审计，下列方法中最佳的是（）A.仔细审计各项固定资产的盘点记录B.仔细了解内部审计人员对固定资产的审计情况C.仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录D.详细调查固定资产相关内部控制的有效性

C[题解]未经审计应对期初余额进行较全面审计补充：评估重大错报风险

重大错报风险可能包括：

（一）管理层错报费用支出的偏好动因。注意2种：1.把通常应当及时计入损益的费用资本化；2.平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，控制损益。

（二）费用支出的复杂性；

（三）管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险；

（四）采用不正确的费用支出截止期；

（五）低估。低估准备和应付账款；

（六）不正确地记录外币交易；

（七）舞弊和盗窃的固有风险；

（八）存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认；

（九）存在未记录的权力和义务。

在计算机环境下，注意：

单据：遗失、重复、不符。代码：不符、无效、计算错误。

当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低估。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支10-5其他相关账户审计

预付账款审计固定资产减值准备审计工程物资审计在建工程审计固定资产清理审计应付票据审计预付账款审计[例]2011年末经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款——A公司400万元

——B公司187万元

——C公司5万元

——D公司-2万元

——E公司10万元合计600万元其中对C公司的5万元系2010年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产不能再提供该产品，坏账准备按期末余额8%计提[题解]就上述交易和事项，注册会计师应提请做如下调整分录：借：预付账款——D公司2

贷：应付账款——D公司2借：其他应收款——C公司5

贷：预付账款——C公司5借：管理费用——计提的坏账准备0.4（5×8%）贷：坏账准备——0.4应付票据的审计应付票据审计内容所涉及凭证和账簿应付票据内控制度的符合性测试

-应付票据内控制度（健全）

-应付票据内控制度的符合性测试（有效）应付票据的实质性测试

-取得和编制应付票据及利息明细表

-审查有关附件及凭证，核对会计记录[例]审计人员对企业的年度财务报表进行审计，资产负债表的负债项目下列有期末应付票据1500万元，审计人员采用了以下方法加以核实：1、审阅企业应付票据明细账，年末结余未付款的票据有186笔，金额共计1500万元。与总帐和报表数相符2、在186