第十章国际税收

第十章国际税收本章要求：1.了解：国际税收的产生和发展、国际避税与反避税2.理解：税收管辖权与国际重复征税第一节国际税收的产生和发展世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。国际税收的研究对象主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间的权益关系。一、国际税收的内涵国际税收以一般税收为基础和前提，是一般税收的延伸和派生物。但随着世界市场的形成和扩大，以及随之而来的资本输出和跨国公司的涌现，特别是国际经济合作和交往的迅速发展，出现了跨国所得、跨国财产和跨国纳税人，国际税收活动才可能形成。各个国家的涉外税收制度是国际税收存在和发展的基础，各个国家课征涉外税，最容易引起国际税收问题。有人称涉外税收为国际税收，就是出于这样的考虑。但是，涉外税收毕竟不等于国际税收。二、国际税收的产生与发展第二节税收管辖权与国际重复征税管辖权是任何一个主权国家都拥有的一种基本权利，税收管辖权是国家管辖权的派生物，是国家在征税方面所拥有的权力，具体来说，指的是一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税和征多少税。一是按属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权。二是按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权。一、税收管辖权国际重复征税是指两个或两个以上国家在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。所得的国际重复征税是由于不同国家的税收管辖权同时叠加在同一所得之上引起的。这种税收管辖权的交叉主要表现为三种情况：（1）居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉；（2）公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉；（3）居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突。三、国际重复征税及其减除国际重复征税作为一种特殊的经济现象，必然对国际经济合作与交往产生影响，而且这种影响往往是消极的。首先，国际重复征税给跨国纳税人造成额外的税收负担。其次，国际重复征税阻碍国际资本、商品、劳务和技术的自由流动。再次，国际重复征税违背税收负担公平合理的原则。三、国际重复征税及其减除避免国际重复征税可以有三种协调的途径：一是限定各国惟一地行使居民（公民）税收管辖权；二是限定世界各国惟一地行使地域税收管辖权；三是允许各国同时行使两种以上的税收管辖权。在发生冲突时，承认一种税收管辖权的优先地位，而其他的税收管辖权从属行使。无疑，第三种做法可以在相当程度上减轻重复征税现象，而且可以得到各个国家的认可和赞同。三、国际重复征税及其减除减除国际重复征税的方法，主要有以下四种方法：（1）扣除法。指一国政府为了减除国际重复征税，从本国纳税人来源于国外的所得中，扣除该所得所负外国所得税款，就其余额征税的方法。（2）低税法。指一国政府对本国人来源于国外的所得，单独制定较低税率以减轻国际重复征税的方法。这种方法与扣除法类似，不能彻底消除国际重复征税。（3）免税法。指一国政府单方面放弃对本国纳税人国外所得的征税权利，以消除国际重复征税的方法。三、国际重复征税及其减除（4）抵免法。指一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳税款冲抵本国税收的方法。抵免法又可分为直接抵免和间接抵免两种：1）直接抵免。直接抵免是直接对本国纳税人在国外已经缴纳的所得税的抵免，它一般适用于统一核算的经济实体的抵免。2）间接抵免。间接抵免一般适用于对公司、企业的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。三、国际重复征税及其减除税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。实行税收饶让，可以维护投资者的利益，鼓励外国投资。四、税收饶让国际税收协定，按参加国家的多少可分为双边和多边两类。由两个国家参加缔结的称为双边国际税收协定，有两个以上国家参加缔结的称为多边国际税收协定。一般国际税收协定应包括三项内容：（1）免除双重征税问题，包括明确所得概念、协调缔约国之间的税收管辖权以及确定免除双重征税的方法等；（2）保证税收无差别待遇，主要是确认缔约国一方的跨国纳税人，在另一国所负担的税收和有关条件，不能与该国本国纳税人在相同情况下的税负和有关条件有所差别；（3）消除和减少国际逃税。五、国际税收协定第三节国际避税与反避税所谓国际避税，是指纳税人利用国与国的税制差异以及各国涉外税收法规中的漏洞，在从事跨国经营活动中，利用种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。利用转让定价在跨国关联企业之间进行营业收入和费用的分配，以便将公司集团的一部分利润转移到低税国关联企业去实现，这是跨国公司进行国际避税最常用的一种手段。

一、国际避税的涵义及手段跨国关联企业，是指分别设在两个或两个以上国家，相互之间在经济利益和管理上具有很大相关性的一些企业。跨国关联企业之间进行经济交往，也要按照一定的标准计价收费，以便考核各企业的经营成果，实施对企业的经营管理，但跨国关联企业之间作价有一定的特殊性。非关联企业之间的交易价格一般要按照市场竞争的原则，经过双方讨价还价来确定，而跨国关联企业由于在经营管理和经济利益等方面具有相关性，因而相互之间进行交易可以通过跨国企业集团内部的转让定价来进行。这种内部交易价格可以根据跨国关联企业集团的整体利益来制定，并不一定要符合市场竞争的原则。

二、跨国关联企业间的转让定价目前，世界各国在调整跨国关联企业间不合理的转让定价时，普遍遵循正常交易定价原则。所谓正常交易定价原则，是指跨国关联企业之间的内部交易应当按照非关联的独立企业之间的交易价格来进行。

三、跨国关联企业转让定价的调整原则（一）市场标准即以非关联的独立竞争企业在市场上进行同类交易的市场价格作为关联企业之间进行交易所应使用的价格。

市场标准适用于跨国关联企业之间进行的有形财产销售、贷款发放、劳务提供、财产租赁等各种交易。使用市场标准进行转让定价调整的方法被称为可比非受控价格法。四、转让定价的审核和调整标准（二）比照市场标准比照市场标准一般只适用于跨国关联企业之间工业产品的销售转让。该标准的含义是：在无法得到关联企业间所转让产品的市场价格的情况下，以转入企业将该产品再出售时的市场销售价格，减去这笔再出售应得的合理销售毛利后的余额（比照市场价格），作为关联企业之间转让该产品应使用的价格。比照市场价格的计算公式是：比照市场价格＝转入企业市场销售价格×（1－合理毛利率）其中，合理毛利率应按转入企业所在地非关联企业间销售同类产品的销售毛利率计算。四、转让定价的审核和调整标准（三）组成市场标准即用成本加上利润所计算出的组成市场价格作为关联企业之间的正常价格依据。组成市场标准一般在既无市场标准又无比照市场标准的情况下使用，主要适用于关联企业之间缺乏可比对象的工业产品的销售以及商标、专利等无形资产的转让。使用组成市场标准进行转让定价调整的方法被称为成本加利润法。组成市场价格=成本×（1+成本利润率）四、转让定价的审核和调整标准（四）成本标准即以实际发生的费用作为关联企业之间正常计价收费的依据。成本标准在性质上与上述三种标准不同，它只考虑成本费用，而不考虑利润因素。因此，成本标准一般只适用于跨国关联企业之间的非主要业务和一部分非商品业务，如贷款发放、劳务提供和财产租赁等，而对跨国关联企业之间的商品销售以及与商品生产、销售关系密切的工业产权转让，则不能使用这种不考虑利润因素的成本标准。