审计方法、审计证据与审计工作底稿

第4章审计方法、审计证据

和审计工作底稿（重要）4.1审计方法

审计的技术方法2审计方法的涵义及选用314.1.1审计方法的涵义目的及选用

审计方法的涵义和目的

审计方法的选用要求1.审计方法的涵义

审计方法：审计人员在审计过程当中，为取得审计证据、完成审计任务而采取的一系列技术和手段。目的：提高工作效率，抓住问题的实质，更好的完成审计任务。2.审计方法的选用要求

必须服从于审计目标。 必须服从于审计方式。 必须适应于被审计单位的实际情况。审计的技术方法证实客观事物的方法2审查书面资料的方法31审阅法

审阅法的概念

审阅法的内容

审阅法取证案例

审阅法是指通过仔细审查阅读被审单位一定时期内的会计资料和其他有关资料，获取审计证据的一种审计技术方法。审阅法的概念审阅法的内容

原始凭证的审阅记账凭证的审阅账簿的审阅：明细账、往来帐、

材料成本差异、成本费用会计报表的审阅其他资料的审阅外观形式经济内容案例1：原始凭证审阅★“白条抵库”现象★“外来假发票”现象

单位以劳务费名义为职工发放钱财，但只有总经理办公室人员出具说明，加盖总经理办公室印章，没有发票。

开增值税发票，以各种名义开具假发票报销餐费或其他不允许报销的费用案例2：记账凭证审阅★检查某企业银行存款收款凭证时，发现一笔收入，金额1000万元，贷记“其他应付款”科目，但检查记账凭证后所附的原始凭证，则是一张销货发票，由此可见企业将销售收入隐匿在往来账中。★某企业有如下一张记账凭证，摘要为“行政部门领用物品”，会计分录为：借：管理费用20000

贷：产成品/库存商品20000

问：企业自产自用产成品应如何账务处理？案例3：报表审阅★审计发现某企业利润表中产品销售收入比上月增加，但利润总额却比上月减少了。资产负债表上的存货项目列示在产品超过了计划数很多。★将资产负债表与存货明细表核对，再将原材料明细帐与记账凭证及原始凭证审阅发现有一批材料入库所附的原始凭证不是收料单而是委托加工材料单，计10000元，记账凭证记录为：借：原材料贷：应付账款（？）13.奥达公司2007年5月销售费用明细账如下表：销售费用明细账2007年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他月日55555555551233578182631付1#产品包装费付报刊广告费付展览公司展览费付运费招待客户用餐付装卸费付赔偿金付销售违约金付销售运输保险费付门市部职工工资25006504001480300095001050600040002650531销售费用结转250065040014803600950013700要求：对上述销售费用明细账进行审阅，判断存在或可能存在的问题。存在的问题：（1）招待客户用餐支出1050元应计入“管理费用”的业务招待费，不应该计入“销售费用”账户。（2）支付赔偿金和销售合同违约金6000元和4000元应计入“营业外支出”账户，不应该计入“销售费用”账户。该公司混淆费用支出界限，影响了企业损益和应纳税计算的正确性。核对法★核对法的概念★核对法的内容

是指对书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明书面资料之间是否相符，从而取得书面证据的一种审计技术方法。证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对验算法是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。会计人员有意记错数字，是常见舞弊手段。分析法★分析法的概念

是通过对会计资料的有关指标的观察推理、分析和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。在整个审计过程中，都将使用分析法。★分析法的种类

结构分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析、因素分析等。

CPA在查一企业成本费用项目时，从某种产品成本表中看到制造费用比去年有明显下降，但是据悉市场行情显示应有价格上涨趋势。于是具体分析制造费用的各项开支内容，并分别与上年比较，发现折旧费用大幅度降低，可是该厂当期的固定资产并未减少。分析法案例顺查法

顺查法的特征

顺查法的优缺点

顺查法的适用范围原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证账簿日记账明细账总账会计报表顺查法的程序（特征）

优点：系统、全面，结果准确，可以避免遗漏。缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力、时间太多。

顺查法的优缺点顺查法的适用范围

被审计单位规模较小，业务量少;

被审计单位管理制度和内部控制很差；重要的审计事项；贪污舞弊，差错的专案审计。

逆查法

逆查法的特征

逆查法的优缺点

逆查法的适用范围会计报表记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证账簿日记账明细账总账原始凭证逆查法的程序（特征）逆查法的优缺点

优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。

逆查法的适用范围

适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。

范围检查法★详查法

是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。★抽查法

是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定的方法，有选择地抽取其中部分业务或资料进行详细审查，然后根据样本检查结果推断总体特征的一种审计查账法。

详查法★详查法的优缺点：

优点：审查全面，不容易遗漏问题，能

保证审计质量。缺点：工作量大，成本高。。★详查法的适用范围：

适用于规模较小的企事业单位或特定情况，以及弄虚作假、营私舞弊等财经法纪审。抽查法★抽查法的优缺点：★抽查法的适用范围：

优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。

适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。抽查法的种类1、按抽样决策依据划分统计抽样

是指根据概率论的原理确定抽查的样本量，随机选取样本，并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。科学准确，但是难度大，对于资料不全的单位以及揭露各种舞弊的专案审计不宜采用。非统计抽样

是指根据审计人员的执业经验和判断能力来确定需要抽查的样本量，选取样本和推断总体的审计抽样方法。简单易懂，但具有随意性，成本低。2、按所了解的总体特征不同属性抽样

符合性测试

是指在给定抽样误差和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征的错误发生频率而采用的方法。变量抽样

实质性测试是指用来估计总体金额而采用的一种方法。3.抽样审计方法的一般程序：抽取样本审查样本规模根据样本的审查结果推断总体4.审计抽样中样本的选择方法：随机数表法系统抽样法分层抽样法整群抽样法审计的技术方法证实客观事物的方法2审查书面资料的方法31盘点法盘点法又称盘存法，是指对被审计单位的各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有关实物账户是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。按组织方式不同，可以分为直接与监督盘点法只能确定存在性，不能确定所有权。

结账日先于盘点日：

结存日实=盘点日实+结存日至盘-结存日至盘际结存量际盘点量点日发出量点日收入量盘点日先于结账日：

结存日实=盘点日实-结存日至盘+结存日至盘际结存量际盘点量点日发出量点日收入量案例：★CPA于2002年2月15日突击审查了某单位的库存现金。清点时发现现金日记账余额为2480元，盘点的实存数为16040元，并在保险柜中发现未经批准的借据一张，系采购员借支采购差旅费2000元。经审核该年1月1日至2月15日的现金日记帐及有关的记帐凭证和原始凭证，并未发现问题。除白条外，多出15560元无收入来源。查询法查询法的概念查询法的种类查询法的概念

查询法是指审计人员对审计过程中发现的疑点和问题，通过向被审计单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。查询法的种类

询问法

审计人员向被审计单位内外有关人员当面征询意见，核实情况。（询问记录上，被询问人查阅签名；言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来做证）函证法

通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。函询法★函证法的概念★函证法的方式

是指审计人员为验证被审单位会计记录所记事项而向第三者发函询证的技术。

积极函证

消极函证★函证法的适用范围★函证法的案例积极函证

积极函证也称正面式函证或肯定式函证，采用这种函证方式，要求被函证的债务人无论是否同意询证函中应收账款账户余额及其他信息，均应复函。

消极函证

消极函证又称反面函证或否定式函证。采用这种函证方式，当函证的应收账款余额或其他信息与债务人之间存在差异时，才需要复函。积极函证：个别账户的欠款金额较大有理由相信欠款可能有争议、差错等问题消极函证：相关内控有效；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；

CPA确信大多数被函证者能认真对待，予

以反馈信息。函证法方式的适用范围函询法案例

德勤对科龙电器2003年度审计时,就存货已出库未开票项目向四家客户所发的询证函中,客户仅对询证函的首页盖章确认,但该首页没有对后附明细列表进行金额或数量的综述。此外,向另两家客户发询证函时,客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而是由科龙电器负责该项目的工作人员收后转交德勤。可见德勤在函证中并没对其进行有效的控制。

信息来源资产银行存款应收账款应收票据寄销存货人身保险退保金银行债务人出票人承销人保险公司负债应付账款应付票据预收账款应付抵押借款应付债券债权人贷款人顾客抵押人债券持有人所有者权益发行在外的股票股票登记人及转让代理人其他信息保险期或有事项债券发行契约债权人持有的抵押品保险公司律师、银行等债券持有人债权人可进行函证的信息及来源

观察法

观察法是审计人员实地查看被审单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的方法。

举例：在观察某厂环境时，注意到有一幢新建的俱乐部大楼，但回忆固定资产账上，并无此项业务记录，出现了账外财产5000万元。你认为应该用何种方法进一步查明情况？鉴定法

鉴定法是指邀请专门人员，运用专门技术，对书面材料，实物和经济活动进行辨认和确定的方法。

举例：查存货时发现甲种自制半成品20，000元，账上已经存放半年未动，经询问得知是产品计划安排问题用不上，邀请做技术鉴定处理。4.2审计证据1.定义审计人员在审计过程中依照法定的程序和方法取得的能够证明被审计事项真实情况的凭证。2.注意取证程序要合法重视审计证据的重要性4.2.1审计证据的概述：审计证据与审计依据？审计证据的作用宏观：整个审计过程就是收集、鉴定、整理、分析审计证据的过程。微观：证明被审计事项的性质和事实的客观依据；是审计人员确认事实真相，形成审计意见和结论的基础衡量和控制审计工作质量的重要依据解除和追究行为人的经济责任和法律责任的客观依据审计证据的特征1.客观性含义：审计证据是客观存在的事实。运用：不能夹杂个人主观臆断2.相关性：含义：审计证据是与一定的审计对象相关的事实。运用：能证明审计人员提出的审计结论和意见。例如：审计目标是“银行存款余额的真实性”审计证据是“银行存款余额调节表”3.可靠性：含义：审计证据证明力的大小可靠性判断：p72书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据；亲历证据强于其它证据；相互一致的证据强于相互矛盾的证据；客观证据强于主观证据；4.充分性：数量要求含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。运用：充分≠最多，够用就行，成本问题充分性的判断：审计风险：预计风险大，所需数量多具体项目的重要程度：重要，所需数量多审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多是否已发现错弊：已发现，所需数量多已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的证据充分性与可靠性的相互替代成本效益原则：以低成本收集较多数量的证据，取代以高成本收集高质量的证据相互替代：适当的证据，数量可以少一点；充分的证据，质量可以差一点例外：对于重要的审计事项，CPA不应将成本作为省略必要审计程序的的理由。替代的程度：适当替代，不可完全替代5.时效性：在某个时间区间内含义：审计证据的效力受一定时间的限制4.2.2分类（一）按形态特征（证实的内容）

1.实物证据：是指通过实际观察或盘点可以确定某些实物资产是否存在的证据。是证明资产存在的强有力证据。不能证明所有权和价值。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。但是存在≠所有权≠计价≠原值，但能在一定程度上证实净值。不能单独使用2.书面证据：是指通过对各种以书面文件进行检查和分析取得的证据。（最主要的审计证据，也称基本证据）包括：原始凭证、会计记录、会议记录和文件、各种合同；通知书、报告书及函件书面证据的进一步分类：种类细分举例证明力外部证据CPA自行制作分析表最强外部制作，直接递交CPA函证回函次强外部制作，内部持有，转交CPA采购发票再次之内部证据内部制作，经外部承认销售发票较弱内部制作，在内部流转领料单最弱3.口头证据：有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。审计程序：询问证明力：较弱口说无凭，众口一词，串通？

4.环境证据（状况证据）：指对客户产生影响的各种环境事实,不属于基本证据。

1、有关内部控制情况；

2、客户管理人员素质、品德；

3、各种管理条件和管理水平。审计程序：观察或询问目标：总体合理性证明力：较差审计证据与具体审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性分类披露实物证据√√√√书面证据√√√√√√√√√口头证据√√√√√√√√环境证据√书面证据按其来源可以分为三类：1.内部证据

内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。

内部证据主要包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

2.外部证据外部证据是由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。3.亲历证据亲历证据指注册会计师在审计过程中亲自编制的书面证据。如注册会计师重新计算被审计单位的产品成本后编制的成本计算表。亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。

按审计证据的作用不同分类直接证据：对事项起到直接证实作用间接证据：对事项只能起到间接证实的作用。如口头证据按证据内容的真实性不同分类真实证据：真实的反映了被审计单位实际情况的证据。不真实证据：不真实或者歪曲地反映被审计单位实际情况的证据。不实证据、篡改证据、伪证4.2.3审计证据的运用

一、审计证据的收集1.检查：对会计记录和其它书面文件进行的审阅（真实性和合法性）、复核（相互一致）、比较（找差异）、分析（找原因）。2.监督盘点：确定数量－实物证据3.查询及函证：（1）查询：口头询问企业有关人员（2）函证：向涉及的第三方发函求证。5.重新计算：验算或另行计算6.重新执行：重新执行部分控制制度7.分析性程序：分析企业重要的比率、金额和变动趋势，寻找异常波动或脱离预期的重大差异，以发现潜在的错漏报。比较分析法比率分析法趋势分析法4.观察：对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地查看。常用于对生产经营管理、财产物资保管等内部控制的执行情况，以及资源的利用、劳动效率和劳动纪律等情况的考察。审计方法审计证据审计方法审计证据监盘观察分析程序重新执行实物证据环境证据、实物证据环境证据、书面证据环境证据重新计算检查（审阅核对）询问及函证书面证据书面证据口头证据、书面证据审计方法与审计证据对应表二、审计证据的鉴定

（整理、分析和评价）1.意义：（1）通过科学的整理和加工，把零散的、孤立的，无序的证据变成有序的、系统化的、彼此联系的证据。（2）通过整理和分析，把审计证据与审计目标相联系，还可以查漏补缺。（3）在对已有证据的分析、研究中，往往会产生一些有价值的新的证据。2.应注意问题证据的取舍：所获取的审计证据不可能全部都记录下来，由此产生取舍问题。标准：（1）金额大小：取大（2）问题性质的严重程度：取严重表象与本质：

伪证：精心制作或巧合

三、审计证据的综合

1.审计证据综合的作用综合审计证据使审计证据成为有序的、系统化的、彼此联系的证据，对被审计单位进行评价，得出正确的审计意见。

2.综合审计证据的方法（1）小结：得出具有说服力的局部审计结论（2）综合：最终形成整体的审计意见

4.3 审计工作底稿的涵义和种类

一、审计工作底稿的概述

1.审计工作底稿的涵义

是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。并按一定格式编制成档案性质的文件，

2.审计工作底稿的作用

（1）编写审计报告的依据（2）组织和协调审计工作（3）为日后备忘和复审提供参考资料（4）是审计人员用以自卫的工具工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带3、审计工作底稿的种类（一）按类别分类：

1.综合类工作底稿：是指CPA在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。如审计业务约定书、审计计划等审计程序时所形成的工作底稿。

2.业务类工作底稿：是指CPA在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。如控制测试、详细测试、分析性复核等审计程序时所形成的工作底稿。

3.备查类工作底稿：

（二）审计工作底稿按其内容和使用期限分

：

1.当期档案：记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。

2.永久性档案

：记录内容相对稳定，具有长期使用价值的审计档案。如审计报告、管理意见书及被审计单位基本情况（包括各种规章制度）（三）按资料来源分类

1.自编审计工作底稿

2.收集编审计工作底稿（四）按功能不同

1.审计组织管理工作底稿

2.审计执行业务工作底稿

（五）按格式不同

1.会计平衡式工作底稿

2.表格式工作底稿

3.文字式工作底稿4.3.2 审计工作底稿的编制与复核

一、审计工作底稿的结构和内容

1.被审计单位的名称。

2.审计项目名称。

3.审计项目的时间或期间。

4.审计过程记录。

5.审计标识及其说明。

6.审计结论。

7.审计索引及页次。

8.编制者姓名及复核日期。

9.复核者姓名及复核日期。

10.其他应说明事项。二、审计工作底稿的格式（教材第75页）

几种常见的审计工作底稿有：

1.业务类工作底稿

2.试算平衡表

3.审计差异调整表—调整分录汇总表

4.审计程序表

5.询证函

6.库存现金盘点表三、审计工作底稿的规范要求

1.内容：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确

2.形式：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰三、审计工作底稿的编制

1.体现审计过程

2.将取得证据过程记录下来

3.工作