成本费用审计

8成本费用审计8成本费用审计教学目标关键词汇成本费用审计是审计人员对被审计单位费用核算、成本计算和流转税金计算的真实性、合法性和正确性所进行的审计。它包括成本费用内部控制制度的评审、生产成本的审计、销售成本的审计、流转税金的审计和期间费用的审计。通过本章的学习，要明确成本费用审计的程序，结合教学案例，掌握成本费用内部控制制度评审方法，以及产品成本、产成品成本、销售成本审计，营业费用、管理费用、财务费用审计和流转税金审计的内容和方法。成本(Cost)在产品(IntheProduct)产成品(FinishedProduct)生产成本(ProductionCost)销售成本(SelltheCost)营业费用(BusinessExpenses)管理费用(AdministrativeExpenses)财务费用(FinanceExpenses)成本项目(CosttheItem)在产品成本(IntheProductCost)产成品成本(FinishedProductCost)成本计算(Costing)流转税(TurnTax)增值税(AddedValueTax)消费税(ConsumptionTax)营业税(BusinessTax)8成本费用审计8成本费用审计8.1生产成本的审计8.2销售成本的审计8.3期间费用的审计8.4流转税金的审计◎习题与思考题8成本费用审计8.1生产成本的审计8.1.1生产成本审计的相关法规规定8.1.1.1《企业会计准则》第四十八条规定直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定标准分配计入生产经营成本。8.1.1.2《企业会计准则》第五十条规定本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期。8成本费用审计8.1.1.3《企业会计准则》第五十一条规定成本计算一般应当按月进行。企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定成本计算方法。但一经确定，不得随意变动。8.1.1.4《企业会计准则》第五十二条规定企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。8成本费用审计8.1.2生产成本审计的案例分析生产成本的审计是指对企业进行工业性生产,包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备、提供劳务等所发生的各项生产费用进行的审计，包括生产成本项目的审计、在产品成本的审计和产成品的审计等内容。8.1.2.1生产成本项目的审计生产成本项目的审计是对直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用等成本项目及其具体内容进行的审计。直接材料是指企业生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。审查时，应从审阅“原材料”、“生产成本”、“材料成本差异”等明细账入手，抽查有关费用凭证，验证企业生产产品直接耗用材料的数量、计价及材料费用的分配是否真实、合法和正确。（1）直接材料的审计（2）直接工资的审查（3）其他直接支出的审查（4）制造费用的审查8成本费用审计8.1.2.2在产品成本的审计在产品又称在制品，是指处于生产过程中尚未完工的产品，包括正在加工中的产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品。由于在产品具有分散、流动性大的特点，它的数量和成本的正确核算有一定的困难，因此某些企业把在产品作为任意调节产品成本的“蓄水池”。所以对在产品成本的审计，是产品成本审计的重点。对在产品成本的审计，主要从以下两个方面进行审查：（1）在产品数量的审查；（2）在产品计价的审查。8成本费用审计8.1.2.3产成品成本的审计产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，也包括企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。对产成品成本的审查，主要审查以下几个方面：（1）审查成本计算方法选用的合理性；（2）审查成本项目设置的合规性，应注意审查企业是否根据国家的规定设置成本项目，有无随意增减成本项目的情况；（3）审查费用归集和分配的正确性，应以权责发生制为原则；（4）审查产成品总成本和单位成本计算的正确性；（5）审查产成品数量的真实性；（6）审查产成品计价的正确性。返回8成本费用审计8.2销售成本的审计销售成本也称主营业务成本，是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。8.2.1销售成本审计的相关法规规定8.2.1.1《企业会计准则》第十条规定收入与其相关的成本、费用应当相互配比。8.2.1.2《企业会计准则》第十二条规定会计核算应当按照规定的处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。8成本费用审计8.2.1.3《企业会计准则》第十三条规定会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。8.2.1.4《企业会计准则》第十七条规定会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。8成本费用审计8.2.2销售成本审计的案例分析销售成本是企业对外销售产品的实际成本，它等于销售数量和单位产品制造成本的乘积。审查时，主要审阅销售成本明细账、销售收入明细账和库存商品明细账，抽查有关会计凭证，验算销售成本的数额是否正确。对销售成本审查的主要内容有：（1）审查产品销售成本与产品销售收入是否配比；（2）审查产品销售成本的计算方法是否前后一致；（3）审查产品销售成本的计算与结转是否真实、正确。返回8成本费用审计8.3期间费用的审计8.3.1期间费用审计的相关法规规定8.3.1.1《企业会计准则》第四十九条规定企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益。8.3.1.2《企业会计准则》第五十二条规定企业应当按实际发生额核算成本和费用。8.3.1.3《企业会计准则》第五十三条规定企业应当正确、及时地将已销售商品和提供劳务的成本作为营业成本，连同期间费用，结转当期损益。8成本费用审计8.3.2期间费用的审计案例分析期间费用是指企业在生产经营过程中发生的不计入产品成本，直接计入当期损益的费用。期间费用按其具体用途不同，又分为营业费用、管理费用和财务费用。对期间费用的审计主要从以下四个方面进行审查：（1）审查所列项目的合法性，对照企业财务制度的规定逐项检查，看有无混淆各种费用界限，有无违反规定任意设置开支项目的情况；（2）审查各费用项目实际支出的合规性，看企业有无违反标准虚列或少列费用的情况；（3）审查各费用当期发生额的真实性，查明有无开支不实，虚列或人为调节费用数额等问题；（4）审查各费用结转的正确性，查明各费用在年终是否按规定全部转作当期损益，有无任意多转、少转或不转，造成损益不实的情况。返回8成本费用审计8.4流转税金的审计8.4.1流转税金审计的相关法规规定

流转税是以商品生产、商品交换过程中发生的流转额为课税对象的一种税收。流转额包括：（1）商品流转额，是指商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额。（2）非商品流转额，即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。我国现行税制中属于流转税的税种主要有：增值税、消费税、营业税和关税四个税种。本书主要介绍增值税、消费税和营业税的相关法律规定及审计。8.4.1.1增值税法律制度8.4.1.2消费税法律制度8.4.1.3营业税法律制度8成本费用审计8.4.2流转税金审计的案例分析8.4.2.1增值税的审查增值税是以商品生产、流通和劳务服务等各个环节的增值因素为征收对象的一种流转税，它是一种价外税。对它审计的基本方法是应根据“应交税金——应交增值税”账户的借贷方记录，结合有关原始凭证进行审阅和核对。审查的要点主要有以下五点：（1）审查计税额的真实性、正确性。（2）审查从销项税额中抵扣的进项税额是否正确。（3）查明税率的使用和增值税的减免是否符合规定。（4）查明增值税的计算是否正确。增值税应纳税额的计算公式如下：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=产品销售额×适用税率产品销售额=含税销售额/（1＋税率）在审查过程中，尤其要查明增值税专用发票是否真实可靠，有无虚开增值税发票行为，是否有偷漏税行为。（5）审查增值税是否按规定及时足额缴纳。8成本费用审计8.4.2.2消费税的审查消费税是一种中央税。对它的审查主要从以下几方面进行：（1）审查计税额的真实性和正确性。（2）审查应税消费品的真实性和正确性。（3）审查税率使用是否符合规定。（4）审查消费税的减免是否符合规定。（5）审查消费税的计算方法是否符合规定。消费税实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。计算公式如下：实行从价定率办法计算的应纳税额=产品销售额×税率实行从量定额办法计算的应纳税额=产品销售数量×单位产品税额进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格＋关税/（1－消费税税率）审计时，应在核实应税消费品销售额（销售量）和税率（税额）的基础上，复核应纳消费税的税额计算是否正确。8成本费用审计8.4.2.3营业税的审查营业税是一种地方税。对它的审查主要从以下几方面进行：（1）审查计税营业额是否真实和正确。（2）审查企业是否按规定计算并缴纳营业税。应纳税额计算公式如下：应纳税额=营业额×税率审查时，一是核实营业额，二是核实计算缴纳的情况。（3）审查税率使用和执行减免税是否符合规定。8.4.2.4城乡维护建设税的审计城乡维护建设税是对凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位所征收的一种地方税。其计算公式如下：应纳城市维护建设税=（增值税＋消费税＋营业税）×适用税率审查时，一般根据“应交税金——应交城乡维护建设税”明细账户的贷方发生额累计数与按公式计算出的税额进行对照比较，从而确定城乡维护建设税计提是否正确。返回知识归纳8成本费用审计1成本费用税金的审计是对企业生产经营过程中所发生的各项耗费进行的审计，包括生产成本的审计、销售成本的审计、期间费用的审计和流转税金的审计。本章的学习重点是生产成本项目的审计，本章的难点是在产品成本的审计。2在具体的审查方法上，应适当采用审阅法、抽查法、核对法、分析法、验算法等方法。在审计时，应结合有关法规，衡量各项成本费用税金支出是否符合规定，有无不法行为和不合理的现象，对各项成本指标完成情况，必须以先进水平为标准，进行对比，同时要考虑各项成本费用指标的真实性、正确性、合法性、合理性和有效性。3对生产成本的审计，主要审查以下几个方面：（1）生产成本项目的审计；（2）在产品成本的审计；（3）产成品成本的审计。4对销售成本的审计，主要审查以下几个方面：（1）审查其是否与主营业务收入相配比；（2）审查其计算方法是否前后一致；（3）审查其计算与结转是否真实、正确。8成本费用审计5对期间费用的审计，主要审查以下几个方面：（1）审查所列项目的合法性；（2）审查各费用项目实际支出的合规性；（3）审查各费