成本管理会计(第三版)第六章 成本预测(已修订)

《成本管理会计》（第三版）

主

编胡国强陈春艳

副主编刘小虎马英华学习网址：http:///bsp/cbkj/Course///scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/CourseIntro.asp?CourseId=2091第六章成本预测

第一节成本预测概述第二节成本预测方法第三节目标成本及其预测2第六章---1成本预测概述及方法一、教学目的及要求（1）了解成本预测的定义、原则和程序；（2）掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法。二、重点及难点重点：各种定性、定量预测的具体方法难点：定量预测的具体方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时2学时3五、教学内容第一节成本预测概述第二节成本预测方法----定性、定量预测法区别1）主观程度不同；（2）是否需要通过建立数学模型进行预测。4第六章---1成本预测概述及方法第一节成本预测概述

一、成本预测的概念成本预测是经济预测的一种，是根据历史成本资料和有关经济信息，在认真分析当前各种技术经济条件、外界环境变化及可能采取的管理措施基础上，对未来成本水平及其发展趋势所作的定量描述和逻辑推断。成本预测既是成本管理工作的起点，也是成本事前控制成败的关键。

第一节成本预测概述

二、成本预测的作用（预测——决策——计划、预算——执行、控制——业绩评价）是整个成本管理工作的起点：1.搞好企业成本预测，可为企业成本决策提供足够多的可供选择的各种方案，从而保证企业成本决策的正确性。2.做好企业成本预测，可以为编制企业成本计划提供正确的依据，从而保证企业成本计划的正确性。3.做好企业成本预测，可以为企业成本控制和分析、考评提供正确的依据，从而保证企业成本控制的合理性和企业成本分析、考评的正确性。第一节成本预测概述

三、成本预测的原则

1.充分性原则

2.相关性原则

3.时间性原则

4.客观性原则

5.可变性原则

6.效益性原则第二节成本预测的方法

（定量分析中的回归分析及量本利分析）

一、定性预测法成本的定性预测是成本管理人员根据专业知识和实践经验，对产品成本的发展趋势、性质以及可能达到的水平所做的分析和推断。由于定性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，因而，这种方法必须建立在对企业成本耗费历史资料、现状及影响因素深刻了解的基础之上。常用的定性预测方法有调查研究判断法和主观概率法、类推法。第二节成本预测的方法

1．调查研究判断法涵义：这是通过对事物历史与现状的调查了解，查阅有关资料和咨询专业人员，结合经验教训，对今后事物发展方向和可能程度做出推断的方法。这种方法在经济预测中得到较为广泛的应用。实例：美国兰德公司提出的所谓“德尔菲法”就是一种调查研究判断法。该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出所要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收集的意见进行综合、整理和归类，并匿名反馈给各个专家，再次征求意见。如此经过多次反复之后，往往会对所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结果。第二节成本预测的方法

2．主观概率法涵义：主观概率法是通过调查个人对事件信念程度的基础上，用数字说明人们对事件可能发生程度的主观估计。这种方法是对专家经验的一种量化定性分析方法。特点：由于掌握相同情况的不同人很可能对同一事件提出不同的概率，所以，用主观概率法能够汇总并定量考虑不同专家的不同意见，从而得出一种量化的结果。第二节成本预测的方法

3．类推法理论依据：事物的类推性原理。

即客观事物之间存在着某种类似的结构和发展模式，人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来类推某个未知事物的结构和发展模式。涵义：根据企业经济活动内部各组成部分之间的相似性，由一事物的结构和发展趋势类推另一事物的结构和发展趋势，这种定性方法称为类推法。第二节成本预测的方法

二、定量预测法定量预测方法是利用历史成本统计资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过一定的数学模型来推测、计算未来成本的可能结果。成本的定量预测法需以一定的数学模型为基础。所谓数学模型，是指在某些假定条件下，将影响经济活动变化的、相互制约、相互依存的几个主要因素，按一定的数量关系结合起来，借以描述某种经济活动变化规律的一组数学关系式。第二节成本预测的方法

1.因果关系成本预测模型涵义：该模型是建立成本Y与影响因素x之间的某种函数关系Y=F（x），式中x表示影响因素的集合，利用收集的统计资料，对函数Y=F（x）中的参数进行估计和统计检验，从而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本预测模型。分类：因所采用的自变量或预测的对象不同，

一元线性回归模型多元线性回归模型非线性回归模型等。

**本书只对一元和二元线性回归模型进行阐述。2.2成本预测的方法一元线性回归预测y=a+bx

方法步骤：①判断自变量X与因变量Y之间是否存在线性关系及其相关程度；②确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可建立回归直线方程；③根据方程进行成本预测。第二节成本预测的方法

确定X与Y之间是否线性相关及其相关程度的判别方法主要有“散布图法”与“相关系数法”。散布图法，就是将有关的数据绘制成散布图，然后依据散布图的分布情况判断x与y之间是否存在线性关系；相关系数法，就是通过计算相关系数r判别x与y之间的关系。相关系数可按下列公式进行计算：第二节成本预测的方法

表2-3相关系数相关性判断表相关系数的数值因变量与自变量的关系|r|>0.7强相关0.3<|r|<0.7显著相关|r|<0.3弱相关|r|=0不相关第二节成本预测的方法

在确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可建立回归直线方程：式中，y为因变量，x为自变量，a、b为回归系数。根据最小二乘法原理，可得到求a、b的公式：（这样的a、b值能使实际值与观察值的离差平方和最小）第二节成本预测的方法

关于最小二乘法原理离差平方和D=∑【Yi-F（Xi）】2一元线性回归下

D=∑【Yi-（a+bXi）】2最小二乘法就是找出能使D（实际的y与利用函数关系计算出的y值之间的离差平方和）达到最小的最优函数表达式，一元线性回归下，找出能使D最小的函数表达式下对应的a、b值----方法：D分别对a、b求一阶偏导数即可得出以下方程组：

Y=a+bx∑Y=na+b∑X

XY=ax+bX2∑XY=a∑x+b∑X2实际值与观察值二元线性回归下Y=a+bX1+cX2

D=∑【Yi-（a+bXi1+cXi2）】2找出能使D最小的函数表达式下对应的a、b、c值----方法：D分别对a、b、c求一阶偏导数即可得出以下方程组：∑Y=na+b∑X1+c∑X2∑X1Y=a∑x1+b∑X12+c∑x1X2∑X2Y=a∑x2+b∑x1X2

+c∑X22第二节成本预测的方法【例6-1】某企业历年A产品产销量和成本变化情况如表6-2所示。2010年预计A产品销售量为1500万件，试计算2010年A产品的总成本。

表6—2产销量与总成本变化情况表21年度产销量（Xi）（万件）总成本（Yi=a+bxi）（万元）2004200520062007200820091200110010001200130014001000950900100010501100第二节成本预测的方法根据上表整理出表6—3。表6—3总成本预测表（按总额预测）22年度产销量Xi（万件）总成本Yi（万元）XiYiXi2200420052006200720082009120011001000120013001400100095090010001050110012000001045000900000120000013650001540000144000012100001000000144000016900001960000合计n=6∑Xi=7200∑Yi=6000∑XiYi=7250000∑Xi2=8740000将表6-3的数据代入公式，求得b=0.5,a=400(万元)则，y=400+0.5x把2010年预计销售量1500万件代入上式，得出2010年A产品总成本为：

400＋0.5×1500＝1150（万元）2.时间关系成本预测模型涵义：时间关系成本预测模型是以时间为自变量，依据一系列统计资料建立的成本发展趋势预测模型。前提条件：假定在一定条件限制下，未来时期的成本情况将大致按这种趋势延续发展。模型：

Y=F(t)（Y成本，t时间变量）第二节成本预测的方法（1）移动平均法

假定：过去的成本趋势及其规律性依然不变。基本计算公式：

某期预测值=最后一期移动平均数+推后期数×最后一期趋势移动平均数第二节成本预测的方法

（2）指数平滑法公式：

Fn=Fn-1+a（Dn-1-Fn-1）

=aDn-1+（1-a)Fn-1

由上式类推下去，可得展开式：

Fn=aDn-1+a(1-a)Dn-1+a(1-a)2Dn-2+…+a(1-a)t-1Dn-t+(1-a)tFn-t

其中：Fn表示预测期预测值

Fn-1表示上期预测值

Dn-1表示上期实际值

a为平滑数(其取值范围为0<a<1)第二节成本预测的方法

3.结构关系成本预测模型涵义：即建立影响成本诸因素之间的某种比例关系，通过因素之间相互依存的结构比例变化，预测成本的数值。常用的结构关系模型：投入产出分析模型经济计量模型第二节成本预测的方法

第二节成本预测的方法

（1）投入产出分析模型（2）经济计量模型（因素测算法）实质：进行因素测算涵义：是根据因素间客观的经济联系，利用各种经济因素之间的数量依存关系来建立