第十章-税收制度ppt123

第十章税收制度主讲教师：张周印第一节税收制度及其历史演变

一、税收制度概述(summaryoftaxsystem)

二、税收制度的历史进程(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一节

税收制度及其历史演变一、税收制度概述

（一）税收制度的组成观点一：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。观点二：税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种搭配的问题。税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范，是税收法律、法规的统称。形式——法律（税法）“有税必有法，无法不成税”内容——其主体是税种税收制度是不同税种构成的法律整体税制类型181税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。（一）单一税制（UnitarySystem

）即一个国家的税收制度由一个税类或少数几个税种构成，如单一的消费税，单一的土地税，单一所得税等。.理论抽象，在历史上，没有哪个国家真正实行过单一税制，起因减少税收扭曲降低税收征纳成本简化税负转嫁过程单一税制的缺陷税收原则难于体现1、收入充裕程度缺乏弹性，不充足，难以充分发挥筹集财政收入的功能2、税负公平程度难以符合横向公平与纵向公平的要求3、对经济发展的影响难以充分发挥促进经济发展、调节经济的功能（二）复合税制由两个以上税种组成的税制形式要解决的问题征多少种税？——简化税制征哪些税？——税收原则商品课税（财政目标、矫正市场失灵）所得课税（公平目标、财政目标）财产课税（公平目标）如何搭配？——主体税种的选择具有经济上的适用性、功能上的全面性、财政上的保证性、负担上的酌情合理性主体税种主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。？间接税直接税（一）影响税制结构的主要因素1、经济发展水平世界银行曾对86个国家的税制结构与人均GNP之间的关系进行分析：随着人均GNP的增长，所得税具有上升的趋势，流转税则具有下降的趋势。2、税收征管能力征税成本的高低取决于两个因素：税收征管能力或技术；课税对象3、税收政策目标直接税——收入分配——发达国家（公平）间接税——资源配置——发展中国家（效率）4、政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统（二）税种设置理论及主要代表人物１、按税源划分税制结构亚当•斯密，三大税系：地主税系、利润税系和工资税系２、按课税客体性质划分税制结构阿道夫•瓦格纳，三大税系：收益税系、所得税系和消费税系３、按负担能力划分税制结构小川乡太郎，三大税系：所得税制系统、流通税制系统和消费税制系统４、按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构马斯格雷夫（1）各种税主要是在商品市场和要素市场上课征，相应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金存量或过去财富课税的税种主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、赠与税等。（三）主体税种设置现状三大特征在全部税收收入中占较大比重；在履行经济调节职能方面发挥主要作用；其征税制度变化会给整个税制带来举足轻重的影响理论界，主要有三种选择以商品劳务税（间接税）为主体税种的模式，商品税或消费税居于主导地位，它在保证国家税收和体现国家生产与消费政策方面起特殊作用。以所得税（直接税）为主体税种的模式，在调节收入分配、贯彻弹性负担原则和稳定经济运行方面起特殊作用。双主体结构。我国目前是以间接税主体税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大类21个税种。11中国税制体系流转税类所得税类资源税类特定目的税类营业税增值税消费税关税企业所得税企业所得税退税个人所得税资源税城市土地使用税城市维护建设税耕地占用税固定资产投资方向调节税土地增值税财产税类房产税城市房地产税遗产税行为税类车船使用税车船使用牌照税印花税农业税类契税证券交易税筵席税屠宰税农业税牧业税第一节

税收制度及其历史演变二、税收制度发展的历史进程税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。直接税早期的直接税：对人课征：人头税、灶税、户税等，如“口赋”、“算赋”、“更赋”。对物课征：土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”。现代的直接税：对人课税：个人所得税、企业所得税对物课税：财产税、遗产税、赠与税

间接税早期的间接税：中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税西方的市场税、入市税等。现代的间接税：销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。第一节

税收制度及其历史演变自然经济解体、商品经济发展时期商品课税商品经济的发达阶段英国英国1799年，拿破仑战争开征所得税1911年，英国所得税占税收收入的22％1922年，英国所得税占税收收入的45％美国美国1862年，南北战争时开征所得税1918年，美国所得税占税收总收入比重达60％二战以后；社会保险税二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会保险税。发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收总额中占60％一90%。

1、发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要；2、流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；3、流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。第二节世界各国税制改革的实践和趋势188（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次

（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税

（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用

绿色税收(GreenTaxation)环境税收(EnvironmentalTaxation)当前世界税制改革的趋势？总的说来，当前世界税制改革的趋势：“简化税制、降低税率、拓宽税基、绿化税制”最突出的表现为：世界性减税税制趋同：但发展中国家税制向发达国家税制靠拢。发达国家税制改革引导世界趋势一、宏观税负逐步下降世界性减税趋势收入分配从政府向纳税人和企业倾斜发达国家宏观税负普遍高于发展中国家，但差距在缩小二、税收收入结构变化所得类税收收入和货物与劳务税收收入占总收入比重变化三、所得税改革：降低税率，拓宽税基1、个人所得税：降低最高边际税率、减少税率档次扩大征税范围，减少优惠项目和减免项目2、企业所得税：一般公司所得税税率明显下降，世界各国趋同降低小公司所得税率拓宽税基，减少税收优惠，加强对科技创新优惠四、个人所得税和公司所得税一体化解决股息的经济性重复征税问题五、普遍开征增值税并逐步提高标准税率最符合税收中性原则2006年平均税率20%第三节：我国税制的历史演进和税制改革一、改革开放前工商税制的演进

中国税制变化经历了三次较大规模的改革：1.1953年的工商税制改革2.1958年的工商税制改革3.1973年的工商税制改革二、改革开放后工商税制改革（一）1979－1993年间的工商税制改革初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。（二）1994年的工商税制改革我国财政体制于1994年1月1日起开始实行分税制财政管理体制，其目的在于理顺中央与地方政府间的财政关系，以适应市场经济的要求。改革和完善税制的必要性：193随着经济体制改革的继续深化，原来的工商税制已经不能完全适应发展市场经济的要求。税制改革的指导思想：统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。税制改革基本原则：加强税收的宏观调控功能；体现公平税负，促进公平竞争；发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；简化、规范税制；保持原有的税负总水平；严格控制优惠减免。税制改革的主要内容：1．以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系；2．对内资企业实行统一的企业所得税；3．统一个人所得税；4．调整、撤并和开征其他一些税种。1994年分税制改革一、按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的支出范围二、根据财权与事权相结合原则，合理划分中央与地方收入按照税制改革后的税种设置，将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将适宜地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入；将与经济发展直接相联系的主要税种划为中央与地方共享税。在中央与地方共享税中，资源税按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。在划分税种的同时，分设中央税务机构和地方税务机构，实行分别征税。中央税种和共享税种由国税局负责征收，其中共享收入按比例分给地方；地方税种由地税局征收。改革后税制体系包括七大类计23个税种，分别由三个部门管理。1.由各级税务部门征收：五大类18个税种流转税类：增值税、消费税、营业税；资源税类：资源税、土地使用税；所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税；财产税类：房产税、车船税(车船使用税、车船使用牌照税)、遗产和赠与税(尚未出台)、城市房地产税；行为目的税：印花税、城市维护建设税、证券交易税(尚未出台)、土地增值税、固定资产投资方向调节税(2000年1月1日停征)、筵席税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。2.由海关征收的关税类：关税、船舶吨税。3.由财政部门征收的农业税类：农(牧)业税(农林特产税)、耕地占用税、契税。五类共享税分配状况证券交易印花税1997年，中央和地方的共享比例由原来的各占50%调整为中央占80%、地方占20%，后又调整为中央占88%、地方占12%2000年，调整为中央占91%、地方占9%2002年，调整为中央占97%、地方占3%2003年，调整为中央占98%、地方占2%国有土地有偿使用收入原为地方固定收入2006年，5％上交中央金融保险营业税1997年，税率由5%提高为8%，由此增加的收入归中央固定资产投资方向调节税系地方税1999年7-12月，减半征收2000年，全面停征所得税2002年，企业所得税和个人所得税改为中央和地方以各占50%的比例分享2003，以中央占60%、地方占40%分享税收收入构成变化(亿元)年份合计国内增值税营业税国内消费税关税企业所得税个人所得税1978519.2828.761980571.7033.5319852040.79147.70211.07205.21696.0619902821.86400.00515.75159.01716.0019956038.042602.33865.56541.48291.83878.44200012581.514553.171868.78858.29750.48999.63659.64200115301.385357.132064.09929.99840.522630.87995.26200217636.456178.392450.331046.32704.273082.791211.78200320017.317236.542844.451182.26923.132919.511418.03200424165.689017.943581.971501.901043.773957.331737.06200528778.5410792.114232.461633.811066.175343.922094.91200634804.3512784.815128.711885.691141.787039.602453.71200745621.9715470.236582.172206.831432.578779.253185.58200854223.7917996.947626.392568.271769.9511175.633722.31200959521.5918481.229013.984761.221483.8111536.843949.35201073210.7921093.4811157.916071.552027.8312843.544837.27201189738.3924266.6313679.006936.212559.1216769.646054.11中央和地方财政主要收入项目(2011,亿元)1项目国家财政收入中央地方合计103874.4351327.3252547.11税收收入89738.3948631.6541106.74国内增值税24266.6318277.385989.25国内消费税6936.216936.21进口货物增值税、消费税13560.4213560.42出口货物退增值税、消费税-9204.75-9204.75营业税13679.00174.5613504.44企业所得税16769.6410023.356746.29个人所得税6054.113633.072421.04资源税595.87595.87城市维护建设税2779.29169.372609.92房产税1102.391102.39印花税1042.22425.28616.94

#证券交易印花税438.45425.2813.17城镇土地使用税1222.261222.26项目 国家财政收入 中央 地方11土地增值税2062.612062.61车船税302.00302.00船舶吨税29.7629.76车辆购置税2044.892044.89关税2559.122559.12耕地占用税1075.461075.46契税2765.732765.73烟叶税91.3891.38其他税收收入4.152.991.16非税收入14136.042695.6711440.37专项收入3056.41361.402695.01行政事业性收费4039.38404.023635.36罚没收入1301.3938.761262.63其他收入5738.861891.493847.37三、我国农村税费改革（一）农村税费改革的目标和内容目标——“三个确保”确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，确保乡镇机构和村级组织正常运转，确保农村义务教育经费不受影响。内容——“三个取消、两个调整、一项改革”（二）全国范围取消农业税2006年3月14日，十届全国人大四次会议宣布在全国范围取消农业税。（三）黄宗羲定律明末清初思想家黄宗羲发现，历史上每一次税费改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。（四）推进农村综合改革1951、进一步落实乡镇机构的“精兵简政”；2、改革农村义务教育的保障机制；3、调整和改革现行财政体制；4、逐步化解农村隐形债务。四、关于建立绿色税收体系—环境税问题（一）开征环境税的基本逻辑前提从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给其他人的损害成本和带给后代人的机会成本，并使之得到经济上的补偿。（二）开征环境税的理论基础公共物品的“外部性”理论是开征环境税的理论基础。（三）广义环境税与狭义环境税广义环境税指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。狭义环境税指同污染控制有关的税种和税收手段，主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。（四）我国绿色税收体系建设的可行路径梳理、整合并进一步完善现行的有关环境税税种和环保措施，增设必要的新税种(如燃油税和排污税)，保留必要的生态环境补偿收费，即采取环境税与相关税种相结合、税收与收费相结合的模式，建立适合我国的绿色税收体系。2008年国家各项税收收入

第四节商品课税198一、商品课税的特征和功能（一）商品课税的特征1981、课征普遍2、以商品和非商品的流转额为计税依据3、实行比例税率4、计征简便（二）商品课税的优点税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。（三）商品课税的缺点商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。二、增值税增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。从理论上讲，增值额是企业生产经营过程中新创造的价值，即V+M从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收或劳务收入扣除外购商品额后的余额（原材料及辅助材料；燃料、动力；低值易耗品；外购劳物；机器设备、土地建筑物等固定资产）。11增值额？收入型增值税增值税的类型固定资产增值税的特点征收范围广泛，税源充裕（增值额遍及生产流通的各个领域各个经营单位）实行多环节课税，但不重复课税（道道课税，但只对增值额征税）具有税收“中性”效应（税负均衡，避免对商品比价的扭曲）纳税人之间相互制约（上游单位偷逃税必使下游单位多缴税）有利于出口退税（按全额征税出口退税不彻底，按增值额征税出口退税彻底）增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。纳税义务人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。

一般规定销售或进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。提供的加工、修理修配劳务加工指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。征税范围的特殊项目货物期货（在实物交割环节纳税）银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务集邮商品的生产及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品属于征税范围的特殊行为视同销售货物行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。其税率设有两档，基本税率为17%，低税率为13%。

纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%:粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下。该类纳税人的适用征收率为6%（商业企业的其他类型的企业）和4％（商业企业）。另外，财政部和税务总局规定，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。应纳税额的计算一般纳税人计算应纳增值税额时采用当期购进扣税法，缴纳增值税时，可以按照税法规定的范围凭进货发票注明的税额，从当期的销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税额（即进项税额）。其计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算的增值税税额。该销项税额按照规定在销售额之外一并向购买方收取，其计算公式为：销项税额＝销售额×税率注意：销售额为不含增值税的销售额价外税增值税专用发票的使用：增值税专用发票只限于一般纳税人领购使用一般纳税人销售货物（包括视同货物）和应税劳务的时候，不准开具专用发票的情形：向消费者销售应税项目销售免税货物将货物用于非应税项目将货物用于集体福利或个人消费开具普通发票增值税的换算问题：不含增值税销售额＝价税合计/(1+增值税税率)

增值税＝不含税价款×增值税税率例：某商场向消费者销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额234万元。则不含增值税的销售额为多少？增值税销项税额为多少？不含增值税销售额＝2340000/(1+17％)＝2000000

增值税销项税额＝2000000×17％＝34万进项税额的确定为：可以抵扣的进项税：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。不能从销项中抵扣的进项税额购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

案例：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％，2004年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）购进货物取得增值税专用发票，注明支付货款60万、进项税10.2万。求：该企业在2004年5月应缴纳的增值税额。计算销项税额：（1）销售甲产品的销项税额：

80万×17％＝13.6万（2）销售乙产品的销项税额：

29.25/(1+17%)×17%＝4.25万计算进项税额：（3）进项税额为10.2万元本月应纳增值税＝（1）＋（2）－（3）＝7.65万元小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照4％和6％的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入为含税销售额。不含税销售额＝含税销售额/（1＋征收率）某商店为增值税小规模纳税人，2002年8月，取得零售收入总额12.48万元。计算该店2002年8月应缴纳的增值税额。（1）8月份取得的不含税销售额：

12.48/(1+4%)=12万元（2）8月份应缴纳的增值税税额：

12×4％＝0.48万元消费型增值税即以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出，并一次性全部扣除生产用的厂房、机器、设备等固定资产后的余额为法定增值额。收入型增值税即以生产经营单位的销售额，减去所购进的各类材料及费用支出及固定资产折旧后的余额为法定增值额。生产型增值税即以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出后的余额为法定增值额，对固定资产不允许减除。增值税的开征1993年进行增值税设计时，主要考虑了控制固定资产投资、不加重企业税负，也不减少财政收入的原则，因此将增值税设计为不可以将固定资产作为进项税抵扣的生产型增值税。生产型增值税的几大弊端：不利于降低投资税负，影响经济增长不利于促进产业结构调整和技术升级，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展不利于公平内外资企业之间增值税税负2004年1月，国家税务总局下发《关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》，确定了增值税东北试点的范围是八大行业，即装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业。近期增值税试点范围将扩大

三、消费税消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税（属于商品劳务税的范畴）。消费税的种类按征税领域不同国内消费税；国境消费税按征税项目多寡不同综合消费税；单项消费税（按单项消费品设置）按计税依据不同直接消费税（消费支出额=总收入-储蓄）；间接消费税（消费品的价格或数量为计税依据）。消费税的特点征税项目的选择性较强征税环节单一（进口、出厂（金银首饰、钻石、钻石饰品在零售环节））按全部销售额或销售量计税税率具有差别性具有引导和调节经济行为的作用。我国主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

消费税消费税－－课税对象是消费品的销售收入，是我国1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。开征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。1．征收范围2．征税办法（1）从价定率（2）从量定额消费税是以特定消费品为课征对象所征收的一种税。它的课征主要着眼于个别消费品（一般为奢侈品）的消费行为，消费者只要购买了应税消费品，就要负担消费税。纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。消费税消费税实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，以后的批发、零售等环节中不再缴纳消费税。生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。零售环节。从1995年1月1日起，金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。消费税具体税目：烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，成品油，小汽车，摩托车，汽车轮胎消费税消费税的计税依据分别采用从价定率、从量定额及从价定率和从量定额相结合的计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。从价定率和从量定额混合计税办法消费税消费税计税依据为不含增值税、含消费税的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。消费税为价内税。消费税＝销售额×消费税税率消费税某化妆品生产企业向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。则就这一事项，此化妆品企业应缴纳的消费税为多少？不含增值税的销售额＝4.68/(1+17%)=4万元应缴纳的消费税额为＝40000×30％＝12000元消费税某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月份应缴纳消费税额为：应纳税额＝销售数量×单位税额＝400×220＝8800元消费税消费税税目税率表1税目税率一、烟

1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟

2.雪茄烟

3.烟丝45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%

三、化妆品30%

四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%

五、鞭炮、焰火15%

11税目税率六、成品油

1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽车轮胎3%

八、摩托车

1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.气缸容量在250毫升以上的3%10%

1税目税率九、小汽车

1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高尔夫球及球具10%

十一、高档手表20%

十二、游艇10%

十三、木制一次性筷子5%

十四、实木地板5%

四、营业税营业税是以纳税人开展经营活动取得的营业收入为课税对象征收的一种税。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额（价款和价外费用），纳税人包括企业和个人。营业税与增值税的关系从我国税制整体设计来看，营业税与增值税呈板块结构，是一种并列调节的关系，营业税以调节非商品流转额（各种劳务服务收入）为主，也涉及销售不动产和转让无形资产；增值税以调节商品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务。两税的征税范围不交叉。征税范围以营业收入额为计税依据征税范围广按行业设计税目税率。共9个税目，包括7个应税劳务。比例税率，基本税率为3%（交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业）和5%（金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产），娱乐业采用5%（保龄球、台球）-20%（夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、网吧、游艺、电子游戏厅）的幅度比例税率。价内税，计算征收较为简便应纳税额=营业收入额×适用税率营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。纳税义务人根据我国的营业税法，凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产营业税营业税税率表税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%计税依据个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或者受让原价后的余额为营业额金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额营业税应纳税额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额=营业额×税率

营业税案例：某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，适用的税率为20％。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。

营业税税额＝（60＋30）×20％＝18万元

营业税营业税改征增值税改革试点国务院决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。(一)先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。(二)在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。(三)试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。第五节所得课税一、所得课税的特征和功能对资产阶级来说，“再没有什么比所得税、财产税和房屋税等直接税更不受欢迎的了”——马克思英国1799年，在对拿破仑的战争中首征所得税，1806年制定所得税法案，经过立法程序直到1842年才确定为永久性税种。所得税在税收收入中的比重，1911年仅为22%，1922年则占45%。美国1862年南北战争时开征所得税，1872年废止，1913年才恢复。1918年，所得税在税收收入中占60%以上。所得税类型一、企业所得税二、个人所得税一、所得课税的特征和功能（一）所得课税的特征2061、特点(优点)：(1)税负相对公平；(2)一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格，对市场经济运行干扰较小；(3)有利于维护国家权益；(4)课税有弹性。2、缺陷：(1)税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约；(2)累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性；(3)计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平。3、我国所得课税的自身特点我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步；西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主。（二）所得课税的功能所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。“内在稳定器”——“人为稳定器”二、企业所得税企业所得税（公司所得税）是对企业（公司）取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税特点：课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂（税法所得、会计所得的区别）。既可采用累进税率，也可采用比例税率。体现国家的导向政策。实行按年计征、分期预缴的征收办法。1991年4月9日全国人大通过《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。2007年3月16日全国人大通过《中华人民共和国企业所得税法》，2008年1月1日起施行。纳税人：207在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。税率：基本税率：25％低税率：20％(符合条件的小型微利企业；符合税法第三条第三款规定的非居民企业)；

15％(国家需重点扶持的高新技术企业)应纳税所得额：纳税人每纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。新企业所得税的优点新企业所得税体现了“四个统一”：（1）内资、外资企业适用统一的企业所得税法；（2）统一并适当降低企业所得税税率；（3）统一和规范税前扣除办法和标准；（4）统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。新的税率由名义的33%确定为25%（25%为普通税率；对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率）。从国际来看，这一税率处于适中偏低的水平。税收优惠主要六个产业：高新技术产业、基础设施建设行业、农林行业、环保节能行业、安全生产行业、促进公益事业和照顾弱势群体（劳服企业、福利企业），以及自然灾害专项减免税优惠政策等。

新所得税法规定的区域优惠主要有两类：一类是“5+1地区”，即五个经济特区+浦东新区，这些地区仍将拥有原先的所得税优惠。第二类是西部地区12个省份的企业所得税优惠，根据现行税法规定，这些地区实行15%的优惠税率。由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准，2008年实施的新所得税，与原税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内资企业所得税（原税率33%）减收约1340亿元，外资企业所得税（原税率15%）增收约410亿元。如果考虑对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年带来的财政减收将更大一些，但在财政可承受范围之内。总体上，银行、饮料、通信等行业，创投、小型微利、节能环保等板块以及经济特区、浦东新区、西部等特殊地区将从此次减收的1340亿元中获益。就行业而言，目前食品饮料、银行、通信运营、煤炭、钢铁、石油化工、商业贸易、房地产等行业的实际税负均大幅高于25%，因此两税合并之后这些行业将受益较大。统计显示，截至2010年第三季度，银行业税负达35.59%，饮料业为31.06%，通信运营业为31.51%，分列国内行业税负前三位。应纳税所得额是指纳税义务人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式是：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额企业所得税收入总额是指企业在生产经营活动中取得的各项收入的总和，包括纳税义务人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；接受捐赠的收入；其他收入企业所得税准予扣除项目成本；费用；税金；损失不得扣除的项目资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款、被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；自然火灾或者意外事故损失有赔偿的部分；超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠；各种赞助支出

企业所得税税收优惠凡设在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。为了支持和鼓励发展第三产业（包括全民所有制工业企业转换经营机制兴办的第三产业企业），可按产业政策在一定期限内减征或免征所得税。企业所得税2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过背景：现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订

新的税率确定为25％，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，“国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠”

二、个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。应纳税所得扣除项目为取得收入所必需支付的费用生计费用个人所得税的类型综合所得税制（全年）分类所得税制（性质或来源）混合所得税制个人所得税采取累进税率第三节所得课税现行个人所得税

1．个人所得税的课税对象和纳税人2．我国现行个人所得税的征收模式和税率3．应纳税所得额的计算和缴纳4．允许扣除的项目5．开征利息税应税所得项目工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得

现行个人所得税按照课征方法的不同可以分为三大类分类所得税制对各类所得分别规定不同的费用扣除方法和税率综合所得税制对纳税人的所得不加区分，将其全部汇总以后按统一的免征额、费用扣除标准以及税率表进行计税混合所得税制将纳税人的全部应税所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的费用扣除标准和税率进行计税现行个人所得税个人所得税（IndividualIncometax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定，2011年9月1日开始个税免征额调至3500元。现行个人所得税税率表{（总工资）-（五险一金）-（免征额）}X税率-速扣数=个人所得税。以总工资5105元为例，五险一金105为例

{5105-105-3500}X0.03-0=45元

2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率：全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505个人纳税等级应纳个人所得税税额=应纳税所得额

×适用税率-速算扣除数

扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）

个税计算7级标准

1全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505个体户纳税等级

（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）

级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过15000无的部分不超过14250元的502超过15000元到30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750过去10年个税占总税收比例如下：1时间个税收入占总税收比例2010年4837亿6.61%2009年3949亿6.63%2008年3722亿6.86%2007年3184亿6.44%2006年2452亿6.52%2005年2093亿6.78%2004年1737亿6.75%2003年1417亿6.93%2002年1211亿7.12%2001年995亿6.90%征税内容

工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。个体工商户的生产、经营所得

（一）经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。（二）个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。（三）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。（四）上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。个人所得税对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人的存款利息(国家宣布2008年10月8日次日开始取消利息税)、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。财产租赁所得

财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动

偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税（截止至2011年4月21日的税率为20%）。我国个税改革历程个人所得税1799年诞生于英国，作为以“劫富济贫”为立法初衷和主要功能开征的一个税种。个税在200