新个人所得税

个人所得税制度

1993年10月31日公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，自1994年1月1日起施行。国务院于1994年1月28日发布了《中华人民共和国个人所得税税法实施条例》。根据我国国民经济和社会发展的情况，全国人大常委会于1999年8月30日、2005年10月27日、2007年6月29日、2007年12月29日对《个人所得税法》进行了四次修订，国务院相应的对《个人所得税法实施条例》进行了两次修订。2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议决定对《个人所得税法》再次进行修订，国务院相应的的对《个人所得税法实施条例》进行了修订，自2011年9月1日起施行。本章内容：第一节个人所得税概述

第二节个人所得税征税项目

第三节个人所得税税率

第四节个人所得税优惠政策第五节个人所得税应纳税所得额的确定与计算办法

第六节个人所得税特殊业务处理第七节个人所得税申报缴纳

第一节个人所得税概述一、概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种税。二、特点（一）实行分类征收目前世界上个人所得税的模式有三种:1.分类所得课税模式2.综合所得课税模式3.分类综合所得课税模式（二）超额累进税率与比例税率并用（三）费用扣除额较宽（四）采取税源扣缴和个人申报两种征纳方法三、纳税人（一）居民纳税义务人

指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。应就其来源于中国境内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住满365天，临时离境一次不超过30日或者多次累计不超过90日的不扣减日数。（二）非居民纳税义务人非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满1年的个人，仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

个人所得税的纳税义务人可以分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。关于个人所得税纳税义务人的说法正确的有（）A在中国境内有住所的个人为居民纳税义务人B在中国境内无住所但在中国境内居住满1年的个人为居民纳税义务人C在中国境内居住超过180天的个人为居民纳税义务人D在中国境内无住所但在中国境内工作超过90日的个人为居民纳税义务人AB第二节征税项目一、工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。通常情况下，把直接从事生产、经营或劳务的劳动者（工人）的收入称为工资；把从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入称为薪金。有些项目不予征税：1.独生子女补贴2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴3.托儿补助费4.差旅费津贴、误餐补助二、个体工商户的生产、经营所得1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指企事业单位的个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

四、劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

五、稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

六、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

七、利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

八、财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

九、财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

十、偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。十一、财政部规定的其他所得第三节税率一、工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率为3%-45%。级数全月应纳税所得额税率(%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505本表称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加、减除费用后的余额。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%-35%的超额累进税率。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%-35%的五级超额累进税率。级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750本表称全年应纳税所得额，对个体工商户的生产经营所得来源，指以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得来源，指以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额。三、稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故实际税率为14%。四、劳务报酬所得劳务报酬所得，适用20%的比例税表。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。劳务报酬实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000每次应纳税所得额指每次收入额减除费用800元（每次收入额不超过4000元时）或者减除20%的费用（每次收入额超过4000元时）后的余额。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率为20%。自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征税。第四节税收优惠政策一、免税项目

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金

2.国债和国家发行的金融债券利息。

3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

4.福利费、抚恤金、救济金。

5.保险赔款。

6.军人的转业安置费、复员费。

7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

10.发给见义勇为者的奖金。

11.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。

12.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免税。

13.经国务院财政部门批准免税的所得。

二、减税项目1.残疾、孤老人员和烈属的所得；

2.因严重自然灾害造成的重大损失的；

3.其他经国务院财政部门批准免税的。

三、暂免征税项目1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。

3.外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等。

4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

5.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

6.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。

7.个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。8.对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

9.凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税。根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；联合国组织直接派往我国的专家；为联合国援助项目来华工作的专家；援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；根据两国政府签订文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。第五节应纳税所得额的确定与应纳税额的计算我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除的办法。计算不同的应税项目应分项计算。以某项应税项目的收入额减去税法规定的减除标准之后的余额为该项目的应纳税所得额。一、工资、薪金所得的计税方法(一)一般应纳税所得额

工资、薪金所得以个人每月收入额减除3500元后的余额为应纳税所得额。其计算公式为

应纳税所得额=月工资、薪金收入一3500元应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数附加减除费用所适用的具体范围是：

(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业工作人员中的外籍人员；

(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

(4)财政部确定的其他人员。

此外，附加减除费用也适用于华侨和我国香港、澳门、台湾同胞。(二)减除费用的规定上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元。

应纳税所得额=月工资、薪金收入-3500元-1300元应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例1：某纳税人2011年12月工资3800元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。试计算该月应纳的个人所得税。应纳税所得额=3800－3500=300元应纳税额=300×3%=9元例2：某在中国境内的外商投资企业中工作的美国专家，2012年2月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。试计算该专家该月应纳的个人所得税。应纳税所得额=10000－3500－1300=5200元应纳税额=5200×20%－555张先生2012年2月取得税前工资7000元，其中包含按国家规定缴纳的“三险一金”1200元，则张先生本月应缴纳个人所得税（）A505元B125元C1065元D1045元B二、个体工商户生产、经营所得的计税办法个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用是指纳税人从事生产、经营所发生的各项生产费用、销售费用、管理费用和财务费用；损失是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。应纳税额计算公式：

应纳税所得额=全年生产、经营收入总额-成本、费用、损失

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

假设某个体户年全年收入额为40000元，经核定该年度所发生的成本、费用共23000元，则该个体户全年的应纳税所得额为？应纳税额=（40000-23000）×10%－750三、对企事业单位的承包经营、承租

经营所得的计税办法对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。收入总额指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指每月减除3500元及相关的其他费用。例：假定2012年1月1日，某人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。预计2012年承包人实现承包经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元。试计算承包人2012年应纳的个人所得税。年应纳税所得额=85000－20000－（3500×12）=23000元应纳税额=23000×10%－750四、劳务报酬所得的计税办法1.纳税人该类所得，一次性收入不超过4000元的，扣除800元的费用。

应纳税额=（纳税人每次劳务报酬收入-800元）×20%

2.纳税人该类所得，一次性收入超过4000元的，扣除20%

的费用。

应纳税额=纳税人每次劳务报酬收入×(1-20%)×20%3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额=每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数例1：假定某人某次取得劳务报酬收入3800元，则其应缴纳个人所得税税额为？应纳税额=(3800-800)*20%=600元例2：假定某人某次取得劳务报酬收入5000元，则其应缴纳个人所得税税额为？应纳税额=5000*(1-20%)*20%=800元例2：假定某人某次取得劳务报酬收入50000元，则其应缴纳个人所得税税额为？应纳税额=50000*(1-20%)*30%-2000五、稿酬所得的计税办法同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为一次。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。同一作品再版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应（）纳税。A按取得次数B按每月取得的稿酬合并为一次

C分阶段计算为一次D合并计算为一次1.每次收入不超过4000元的，减除费用800元。应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次收入-800）×20%×

(1-30%)2.每次收入超过4000元的，减除20%费用。应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入×(1-20%)×20%×

(1-30%)例1：假定某人某次取得稿酬收入为2800元，则其应缴纳个人所得税的税额为？应纳税额=(2800-800)×20%×

(1-30%)=280元例2：假定某人某次取得稿酬收入5000元，则其应缴纳个人所得税的税额为？应纳税额=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560元资料：马先生2011年12月取得以下收入：（1）工资收入2,900元：（2）一次性稿酬收入5,000元：（3）一次性讲学收入500元：（4）一次性翻译资料收入3,000元：（5）到期国债利息收入1,285元。根据资料，请回答1~5题。1、2011年12月，马先生工资类收入需要缴纳的所得税为（

）。（A）0

（B）105元（C）190元

（D）300元

2、马先生应就稿酬收入缴纳个人所得税为（

）（A）400元

（B）1,000元（C）560元

（D）700元3、马先生2011年12月份取得的讲学收入应纳个人所得税为（

）（A）0

（B）50元（C）100元

（D）200元4、马先生2011年12月份翻译资料收入应纳税所得额适用税率为（

）（A）5％

（B）10％（C）15％

（D）20％5、马先生2011年12月份国债收入应缴纳的个人所得税税额为（）（A）0

（B）150元（C）257.2元

（D）135元ACADA六、特许权使用费的计税方法1.每次收入不超过4000元的，减除费用800元。应纳税额=（每次收入额－800）×20%2.每次收入超过4000元的减除20%费用。应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%例1：假定某人某次转让特许权取得收入3800元，则其应缴纳的个人所得税税额为？应纳税额=(3800-800)×20%=600元例2：假定某人某次转让特许权取得收入5000元，则其应缴纳的个人所得税税额为？应纳税额=5000×(1-20%)×20%=800元2010年3月鲁先生转让自己发明的一项专利技术，对方在2010年3月、4月、5月分三次向他支付转让收入。支付金额分别为7，500元、5,000元、1，500元。则鲁先生转让该专利技术取得的个人所得税应纳税所得额为（）.（A）7,500元（B）14,000元（C）11，500元（D）11，200元D七、利息、股息、红利所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=每次收入额×20%

银行存款所取得的利息，除特殊规定外，从1999年11月1日起开始征收个人所得税。储蓄存款在1999年10月31日以前孳生的利息免征个人所得税。2007年8月15日起，银行存款利息按5%的税率征收。2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息个人所得税。例1：假定某人某次从某公司取得股息收入300万元。则其应纳个人所得税税额为？应纳税税额=300×20%=30万元例2：某储户1999年1月1日存入银行1年期定期存款50000元，年利率为3.78%。存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。试计算其应纳税额。1.1999年全年孳生的利息=50000×3.78%=1890元2.1999年11月1日后孳生的利息=1890÷12×2=315元3.应纳税额=315×20%=63元例3：某储户于1998年11月13日存入银行1年期定期存款30000元，年利率为4.77%，存款到期日即1999年11月13日把存款全部取出。试计算其应纳税额。1.应结付的利息额=30000×4.77%=1431元2.1999年11月1日后孳生的利息额=1431÷360×12=47.7元3.应纳税额=47.7×20%=9.54元例4：某储户2007年2月14日存入一年定期人民币200000元，假定年利率为3.78%，存款到期日即2008年2月14日把存款及利息取出。则该储户应缴纳的个人所得税为？1.应结付利息=200000*3.78%=7560元2.应缴纳的个税=7560/12*6*20%+7560/12*6*5%=945元八、财产租赁所得的计税方法财产租赁以一个月内取得的收入为一次。个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应以此扣除以下费用：1.财产租赁过程中缴纳的税费；2.由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（800元为限，一次扣不完的准予在下一期继续扣除，直到扣完为止）；3.税法规定的费用扣除标准。每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元每次（月）收入超过4000元的：

应纳税所得额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20％）财产租赁所得适用20％的比例税率。但对个人出租的用于居民居住的房屋取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×20%或10%

例：刘某于2006年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得的租金收入2500元，全年租金收入30000元。试计算刘某全年租金收入应纳的个人所得税。如果当年3月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元。则3月份和全年的应纳税额分别为多少？如果当年3月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用1000元。则3月份和全年的应纳税额分别为多少？第一种情况：

1.每月应纳税额=（2500－800）×10%=170元

2.全年应纳税额=170×12=2040元第二种情况：

1.3月份应纳税额=（2500－500－800）×10%=120元

2.全年应纳税额=170×11＋120=1990元第三种情况：

1.3月份应纳税额=（2500－800－800）×10%=90元

2.4月份应纳税额=（2500－200－800）×10%=150元

3.全年应纳税额=170×10＋90＋150=1940元在计算财产转让所得的应纳税所得额时，应该用转让财产的收入减除财产原值和合理费用。财产原值是指：1.有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；

2.建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；

3.土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；

4.机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；

5.其他财产，参照以上方法确定。九、财产转让所得的计税方法应纳税额=（转让财产的收入总额-财产原值和合理费用）×20%例：某人建房一栋，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖出过程中按规定支付交易费用2500元。其应纳的个人所得税为？应纳税额=（60000－36000－2000－2500）×20%=3900元十、偶然所得的计税方法偶然所得以每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额。适用20%的税率。应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=每次收入额×20%例：陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得20000元。则陈某的该中奖所得应纳多少个人所得税？应纳税额=20000×20%=4000元第六节个人所得税的特殊计税方法一、两人以上共同取得同一项目收入的计税方法

按照规定，两人以上共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再征税”的办法。

例：张某和李某合作为某工厂设计一种新产品，该工厂支付劳务费7000元，张某得其中的4500元，李某得其中的2500元。则张某和李某的应纳个人所得税额为？应纳税所得额（张某）=4500×（1－20%）=3600元应纳税额（张某）=3600×20%=720元应纳税所得额（李某）=2500-800=1700元

应纳税额（李某）=1700×20%=340元

例2：某高校五位教师共同编写出版一本50万字的著作，共取得稿酬25000元。其中主编一人主编费5000元，其余稿酬五人平分。试计算每人应纳的个人所得税。主编应纳税额=[（5000＋4000）×（1－20%）]×20%×（1－30%）=1008元其余四人每人应纳税额=（4000－800）×20%×（1－30%）=448元二、捐赠款的计税方法为鼓励个人向教育、公益事业及灾区、贫困地区捐赠，推动公益事业发展，按照规定，个人将其所得通过我国境内的社会团体、国家机关向教育事业和其他社会公益事业以及灾贫困地区捐赠，捐赠额不超过纳税申报的个人所得税应纳税所得额的30%的部分可以从应纳税所得额中扣除。允许扣除的捐赠额以不超过纳税人应纳税所得额的30%为限。

有关计算公式如下：

捐赠限额=应纳税所得额×30%

允许扣除的捐赠额=实际捐赠额(≤捐赠限额)；如果实际捐赠额>捐赠限额，只能按捐赠限额扣除。应纳税额=(应纳税所得额-允许扣除的捐赠额)×适用税率

例：某演员参加演出取得劳务报酬所得１００００元，取得收入后通过民政部门

向残疾人福利基金会捐款５０００元。试计算该演员应缴纳个人所得税。

１．应纳税所得额＝１００００×（１－２０％）＝

８０００（元）

２．捐赠允许扣除额＝８０００×３０％＝２４００（元）

３．应纳税额＝（８０００－２４００）×２０％＝１１２０（元）

该纳税人应缴纳１１２０元个人所得税。

纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。已在境外缴纳的个人所得税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得国来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已缴纳的税额。三、境外所得的税额扣除

例：某纳税人在中国境内有住所，但在境外任职。2011年12月取得在A国的一家公司支付的薪金所得20000元，在A国缴纳个人所得税1200元；同月取得B国股息收入10000元，在B国缴纳个人所得税1000元。试计算该纳税人在中国境内应纳的个人所得税。1.来自A国的抵免限额=（20000－3500－1300）×25%－1005=2795元2.来自B国的抵免限额=10000×20%=2000元3.该纳税人在A国和B国已纳的个人所得税税额均未超过按中国税法规定计算的个人所得税。故纳税人在A国和B国分别缴纳的个人所得税可以进行扣除，并应补缴低于抵免限额的部分。4.故纳税人该月应纳税额=（2795－1200）＋（2000－1000）=2595元四、个人取得全年一次性奖金等的计税方法全年一次性奖金是指行政机关、企业事业单位根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，应单位作为一个月工资、薪金所得计税，自2005年1月1日起按以下计税办法：1.先将雇员取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应先将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，再按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

2.按1中确定的税率和速算扣除数计税。（1）如果个人当月工资薪金所得高于（或等于）规定费用扣除额的，其个人所得税的计算公式为：

应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数（2）如果个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的，其适用公式如下：

应纳税额=（当月取得全年一次性奖金－当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数

例1：假定某纳税人2012年在我国1-12月每月的工资为5000元，年末一次性领取奖金24000元。试计算该某税人取得该笔奖金应纳的个人所得税。1.24000÷12=2000适用税率10%，速算扣除数为105元。2.应纳税额=24000×10%-105=2295元。

例2：某纳税人2011年在我国12月每月的工资为3000元，年末一次性领