第十一章税法

税法北方民族大学法学院1第十一章税法主讲人：施海智税法北方民族大学法学院2第一节税法概述一、税收（一）税收税收是指国家为了实现其公共职能，凭借政治权力，依法由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施的强制、无偿地取得财政收入的一种课征行为或手段。（二）税收的特征

1.强制性2.无偿性3.法定性（三）税收的职能1.税收是财政收入的主要来源2.税收是调控经济运行的重要手段3.税收是调节收入分配的重要工具4.税收还具有监督经济活动的作用国家税收职能包括有（）。

A.分配收入

B.配置资源

C.消除贫困

D.保障稳定

E.调整结构税法北方民族大学法学院5二、税法（一）概念税法指调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。（二）税法体系的基本结构1.税收体制法——税收权力分配2.税收征纳法——税收征纳关系税法北方民族大学

法学院6（三）税法的课税要素课税要素，或称课税要件，它是国家对居民或非居民有效征税的必要条件，是确定纳税人及其权利与义务范围的法律依据。

1.税收实体法要素（1）税法主体（2）征税客体（3）税目和计税依据（4）税率（5）税收特别措施税法北方民族大学法学院72.税收程序法要素（1）纳税期限分为纳税计算期和税款缴库期（2）纳税地点机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等税法北方民族大学

法学院8三、税法的调整方式（一）设定法定税率的方式（二）设定税收优惠措施的方式包括：减税、免税、退税、投资抵免、加速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。（三）设定税收重课措施的方式如税款加成、加倍征收税法北方民族大学法学院9四、税收的法律分配（一）税收立法权及其配置立法机关和行政机关的税收立法权配置行政机关——立法机关法律保留，同时授权立法（二）税收征管权及其配置

法定的国家机关依法征收税款及从事有关管理活动的权力。主要是在央地之间以及地方之间的征管权力配置。税法北方民族大学法学院10第二节商品税调控法律制度商品税法是指调整商品税收关系的法律规范的总称。一、商品税法（流转税法）（一）概念商品税以商品（包括劳务）为征税对象，以依法确定的商品的流转额为计税依据而征收的一类税。（二）我国税法的基本结构1.增值税法2.消费税法3.营业税法4.关税法税法北方民族大学法学院11（三）商品税法的宏观调控作用1.有助于调节社会总供求的结构；2.有助于稳定地获取财政收入，增强宏观调控力；3.灵活调节调税对象，提高调控的针对性和精准性；4.促进国际收支平衡。税法北方民族大学法学院12二、增值税法的主要制度增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

（一）纳税主体在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人。分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。(1)从事生产货物或提供应税劳务，或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人(适用50%的标准)年应税销售额≥50万元，一般纳税人

<50万元，小规模纳税人(2)从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额≥80万元，一般纳税人

<80万元，小规模纳税人(3)应税服务年销售额标准应税服务年销售额标准为500万元(不含税销售额)（二）征税范围1.一般销售2.视同销售：（1）将货物交由他人代销（2）代他人销售货物（3）将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（7）将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人3.混合销售：既销售货物又销售非应税劳务税法北方民族大学法学院16（三）税率基本税率17%：适用于一般情况。低税率13%：适用于粮食、食用植物油、自来水、暖气、图书、报纸、化肥、农药等货物的销售和进口。零税率：适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物。税法北方民族大学法学院17（四）应纳税额的计算1.一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额*税率2.小规模纳税人应纳税额=销售额*征收率（3%）3.进口货物应纳税额=组价*税率组价=关税完税价格+关税税额+消费税税额【例1】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2013年11月有关生产经营业务如下:

销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元。某企业应纳多少增值税？税法北方民族大学法学院19（五）税收减免四十种免征增值税情形包括养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、学生勤工俭学提供的服务、个人将购买不足2年的住房对外销售等。个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税。学生勤工俭学提供的服务。个人销售自建自用住房。自2013年8月1日起，对增值税小范围纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。

税法北方民族大学法学院20三、消费税法的主要制度消费税（Consumertax/ExciseDuty)（特种货物及劳务税）是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税是对特定货物与劳务征收的一种间接税，就其本质而言，是特种货物与劳务税，而不是特指在零售（消费）环节征收的税。

税法北方民族大学法学院21（一）纳税主体消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。（二）征税范围我国实行的有选择性的有限型消费税。主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车，电池，涂料等税目，有的税目还进一步划分若干子目。

税法北方民族大学法学院22（三）消费税的税目和税率税目，经济名词，课税客体具体划分的项目，是税法中规定的应当征税的具体物品、行业或项目，是征税对象的具体化。消费税有11个税目，13个子目，共计24个征税项目。1.比例税率：甲类卷烟税率为56%，乙类卷烟的消费税税率为36%，雪茄烟的消费税税率为36%。

2.定额税率：白酒240元/吨税法北方民族大学法学院23（四）计税方法1、从价定率计税时应纳税额=应税消费品销售额×比例税率2、从量定额计税时应纳税额=应税消费品销售数量×定额税率3、实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率税法北方民族大学法学院24（五）退免税规定纳税人出口的应税消费品，除国家限制的产品外，免征消费税。主要有：（1）有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品，按照其实际出口数量和金额可免征消费税。（2）来料加工复出口的应税消费品，免征消费税。（3）对外承包工程公司运出境外，用于对外承包项目的；企业在国内采购之后运出境外，作为在境外投资的；对外承接修理、修配业务的企业用于对外理、修配业务的；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮和远洋国轮，并收取外汇的；经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业收购自营出口的国产应税消费品都属国家特准退还、免征消费税的应税消费品。企业生产销售达到低污染排放限值标准的小轿车、越野车和小客车，可以减征30%的消费税。外贸企业出口和代理出口的应税消费品，可以退还已经征收的消费税。[例2]三保实业有限公司销售化妆品一批，不含增值税价款9.2万元。随同化妆品出售包装物单独作价，共计8000元(不含增值税)，货款已收，产品发出。则该企业消费税的计税依据为多少?应纳税额为多少?税法北方民族大学法学院26四、关税制度关税是指海关对进出口货物或物品征收的一种税。《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国进出口关税条例》《中华人民共和国海关进出口税则》税法北方民族大学法学院27（一）征收范围关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。（二）纳税主体进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。税法北方民族大学法学院28（三）税率最惠国税率和普通税率最惠国税率适用于与该国签定有最惠国待遇原则的国家或地区所进口的商品。普通关税适用于与该国没有签定这种贸易协定的国家或地区所进口的商品。优惠税率，是指某个国家或经济集团对某些国家的所有进口商品给予特别优惠的低关税或免税待遇。应纳税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额

【例3】国内某公司从香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格共为FOB香港120000美元。实际支付运费5000美元，保险费800美元。已知该汽车适用的关税税率是43.8%,外汇折算率1美元=6.87元人民币，要求计算进口关税。税法北方民族大学法学院30（四）关税减免我国关税减免政策由法定减免、特定减免和临时减免三部分组成。法定减免是指根据《海关法》和《关税条例》列明予以减免的，（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物；（二）无商业价值的广告品和货样；（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（四）在海关放行前损失的货物；（五）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。税法北方民族大学法学院31特定减免是按照《海关法》和《关税条例》的规定，给予经济特区等特定地区进出口的货物，中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业等特定企业进出口的货物，以及其它依法给予关税减免优惠的进出口货物以减免关税优惠；临时减免是国家根据国内生产和国际市场行情变化，确定对某一类和几种商品在一定时限内临时降低或取消关税。税法北方民族大学法学院32第三节所得税调控法律制度一、所得税法与宏观调控（一）所得税的概念与特点所得税，是指对所有以所得额为课税对象的总称。1.税基的广泛性2.计税依据的复杂性3.累进税率与比例税率并用4.税收负担的直接性税法北方民族大学法学院33（二）所得税制的基本模式1.分类所得税制是指所得按其来源不同分成若干类别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。2.综合所得税制纳税人全年各种不同来源的全部所得汇总在一起，在进行法定扣除后按统一规定的税率征税的所得税制度。3.混合所得税制亦称分类综合所得税制，是指分类所得税和综合所得税的优点的综合并用，实行对某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税的两制混合的所得税制度。税法北方民族大学法学院34（三）所得税法的宏观调控作用1.所得税法可以合理调节税收收入的弹性；2.所得税法可以有效运用所得税的鼓励和限制措施；3.所得税法可以调节收入分配格局。税法北方民族大学法学院35二、企业所得税法的主要制度（一）纳税主体在我国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。（二）征税对象和税率征税对象是指企业的生产、经营所得和其他所得。税率：1.普通税率：一般企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所，但获取与其设立机构、场所没有直接联系的所得，名义税率为20%；2.优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%征收，国家重点扶持的高新技术企业，减按15%征收。税法北方民族大学法学院36（三）应纳税额的计算企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额税前扣除的规定（第八条）：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除

税法北方民族大学法学院37（四）税收优惠制度税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。A.免征，适用于⒈蔬菜、谷物、油料、豆类、水果等种植；⒉农作物新品种选育；⒊中药材种植；⒋林木种植；⒌牲畜、家禽；⒍林产品采集；⒎灌溉、农产品加工、农机作业与维修；⒏远洋捕捞；⒐公司﹢农户经营。B.减半征收适用范围：⒈花卉、茶及饮料作物、香料作物的种植；⒉海水养殖、内陆养殖。C.加计扣除据实扣除后加计扣除50%适用范围：⒈研究开发费；⒉形成无形资产的按成本150%摊销。据实扣除后加计扣除100%适用范围：企业安置残疾人员所支付的工资D.低税率20%适用范围：小型微利企业⒈国家重点扶持的高新企业；⒉投资80亿、0.25μm的电路企业；⒊西部开发鼓励类产业企业。税法北方民族大学法学院39三、个人所得税法的主要制度个人所得税（personalincometax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。（一）征税对象居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。（二）税率适用税率个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了不同的税率：1.工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应40纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。2.比例税率。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的，除按20%征税外，应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。（三）计算办法计算方法应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）应纳税所得额=扣除五险一金后月收入-扣除标准【例4】A月工资8000元，社保2200元

8000-2200-3500=2300（适用10%税率一档），A应交多少个人所得税？第四节财产税调控法律制度财产税法：调整财产税征纳关系的法律规范的总称。一、财产税法与宏观调控（一）财产税的概念与特点财产税是以纳税人所有或属其支配