第8章分步法(新)张宁

第八章产品成本计算分步法2/5/20231上次内容回顾——分批法分批法的概念——以产品批别为计算对象，归集生产费用和计算产品成本的一种方法。分批法的特点分批法的适用范围管理上单件小批组织生产的企业按客户订单组织生产比如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业新产品的试制和试验分批法的计算程序2/5/20232与品种法成本计算程序基本一致1.根据“生产任务通知单”设置各批次或订单的生产成本明细账；2.归集和分配各种要素费用；3.归集并分配各辅助生产车间发生的费用；4.采用“当月分配法”或“累计分配法”分配基本生产车间的制造费用；5.在某批产品批量较大，而且跨期生产或分次交货时，计算并分配完工产品成本和月末在产品成本；6.结转完工入库产品的成本。2/5/20233教学目的和要求理解产品成本计算分步法的概念、特点和适用范围；掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的成本计算程序和具体应用；熟练掌握采用逐步结转分步法和平行结转分步法时各种费用分配和归集的方法以及相应的账务处理。2/5/20234教学重点和难点重点：逐步转分步法的核算程序和计算方法难点：成本还原的计算方法

平行结转分步法的核算原理2/5/20235重点与难点逐步结转分步法分步法平行结转分步法逐步综合结转分步法逐步分项结转分步法成本还原分项结转确定广义在产品数量2/5/20236第一节分步法概述一、分步法的概念（p153）

分步法是按照产品的品种和生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法。2/5/20237

二、应用范围（p153）大量、大批多步骤生产，且管理上要求分步骤计算产品成本的多步骤生产企业，如纺织、冶金、造纸等制造企业。比如纺织印染企业可分为纺纱、织布等步骤，（花布或色布为产成品，纺纱车间的棉纱,织布车间的坯布均为半成品）为什么管理上有要求才采用分步法？管理当局利用分步法提供的信息有何目的？2/5/20238管理上要求同时计算各种产成品成本和各步骤成本的原因是什么？（1）它是管理决策的需要（外购还是自制）（2）它是对外销售的需要（3）成本计算的需要（几种产品共同耗用某半成品）（4）它是成本控制和业绩考核的要求（5）同行业成本的评比的需要2/5/20239三、分步法的特点（p153）（一）成本计算对象——各种产品及其各种产品的生产步骤实际工作中：成本计算步骤和生产步骤不完全一致。生产步骤和生产车间的划分不是一一对应的关系（二）成本计算期——月末进行，与会计报告期相同（三）在产品成本的计算——月末分配在产品和完工产品的成本（四）需要计算和结转产品的各步骤成本概括一种成本计算方法的特点通常从几个方面进行？2/5/202310四、分步法的分类由于成本管理对于各步骤的成本资料的要求不同，产品成本计算的分步法，按是否计算各生产步骤的半成品成本，分为：逐步结转分步法分步法平行结转分步法逐步综合结转分步法逐步分项结转分步法计算半成品成本分项结转不计算半成品成本2/5/202311第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的概念（p154）按照生产步骤逐步结转半成品成本，最后步骤算出产成品成本的分步法，也称分步计算半成品成本法。二、逐步结转分步法的计算程序（一）设置总账和明细账：按生产步骤和产品品种（二）在各步骤之间和某步骤各产品间分配生产费用要素费用分配辅助费用分配制造费用分配2/5/202312（三）在各步骤各产品的完工半产品（最后一步骤为完工产成品）和在产品间分配费用完工产品——既包括各步骤完工的半成品；还包括最终步骤完工的产成品月末在产品——狭义在产品，只包括本步骤未完工半成品（四）计算完工半成品和最后步骤完工产品成本所以，逐步结转法实际上就是品种法的多次连续应用。2/5/202313三、逐步结转半成品成本的特点（一）各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转。半成品入库---P155半成品直接进入下一步骤----P155（二）半成品成本的结转方式有两种：综合结转分项结转2/5/202314四、逐步综合结转分步法（一）逐步综合结转分步法的概念（p156）将各步骤所耗用的上一步骤的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“半成品”项目结转到下一步骤相同产品成本明细账中。（二）半成品成本结转的两种方法按半成品的实际成本结转（P156例1）半成品入库——实际成本；半成品出库——先进先出、加权平均、个别计价法等。

2/5/202315按半成品的计划成本结转（P159）计算成本差异率2/5/202316（三）逐步综合结转分步法的特点1.最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用2.转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构3.管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原2/5/202317（四）成本还原

1.什么是成本还原？成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目表现的产成品成本资料的过程。

2.为什么进行成本还原？最后完工产品成本在成本计算单和生产成本明细账中的表述方式不利于成本分析，不利于寻求降低成本的途径。成本还原的目的——是将最终完工产成品中的“半成品”成本还原为按原始成本项目反映。2/5/2023183.如何进行成本还原？

总的方法和思路：采取倒顺序法，将本步骤的“半成品”按上一步骤各成本项目的构成比例，还原为上一步骤的成本结构，直到最后还原为原始的成本项目；2/5/202319（1）具体方法一：成本项目比重法

将半成品按上步所产半成品中各成本项目占全部成本的比重还原的方法①计算各步骤成本项目比重上步所产半成品该成本项目金额上步所产半成品成本合计上步所产半成品成本项目的比重＝2/5/202320

②将后一步骤半成品的综合成本按照前一步骤成本项目比重分解③重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止④将相同项目相加，计算还原后成本应还原为某成本项目的金额产成品所耗上步半成品成本×上步所产半产品成本项目比重＝4.举例p160－171.2/5/202321（2）具体方法二：还原分配率法按各步骤耗用半成品成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原

①计算还原分配率还原分配率＝本月产成品所耗上一步半成品成本本月所产该种半成品成本合计2/5/202322

②将某步骤耗用的半成品成本还原成上步骤的成本结构：还原分配率分别乘以上一步骤各成本项目的金额。③重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止④将相同的项目相加，计算还原后成本2/5/2023235.成本还原评价基本原理——假定产成品成本中所包含的半成品成本的构成与本期所生产的同种半成品成本的构成相同，利用本期所生产的同种半成品的各成本项目的比重来还原产成品成本中的半成品成本。2/5/202324缺点：实际与假设不符事实上，期初与本期半成品成本的构成并不一致，在各月半成品成本构成变动较大的情况下，利用该方法进行成本还原会影响还原结果的正确性。即成本构成的正确性。2/5/202325（五）逐步综合结转分步法评价p162优点：（1）能提供各步骤完工半成品的成本信息，全面反映各步骤生产耗费水平（2）半成品的成本结转同实物转移一致，有利于考核生产资金占用情况、保护资产安全

缺点：（1）下一步骤的产品成本只有在上一步产品成本计算完毕并结转后才能计算，影响成本核算的及时性（2）下一步骤产品成本受上一步骤产品成本水平的影响（3）需要进行复杂的成本还原2/5/202326四、逐步分项结转分步法（一）定义分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本成本明细账的各个项目中。（二）举例P162例题2/5/202327（三）分项结转分步法与综合结转分步法的比较相同点

1.成本计算的程序一样；2.结转完工半成品的分录一样不同点

1.自制半产品明细账的格式不同，前者以一个数“实际成本”反映半成品成本，后者以多个数“成本项目和合计”反映半成品成本；（p163表8－9VSp158表8－4）2/5/2023282.下一步骤的生产成本明细账的格式略有不同，前者“半成品”项目反映半成品成本，后者按原始成本项目设专栏，反映半成品成本。（p163表8－10VSp158表8－5）2/5/2023293.计算结果存在差异。综合结转是将“半成品”成本看成原材料按照数量在完工产品和在产品间分配，半成品成本中包括前面全部步骤的工资、制造费用；分项结转将各步骤累计的工薪费用、制造费用在完工产品和在产品间分配。所以前者在产品成本高，后者低。（p163表8－10VS表8－5）（40160VS36526.20）4.前者一般需要成本还原，后者不需要。2/5/202330（三）逐步分项结转分步法的评价优点：可以提供按原始成本项目反映的产品成本，不需要成本还原。缺点：记账工作复杂；各步骤完工产品中看不出所耗上步骤半成品成本的数额，不便于进行成本分析和成本考核。2/5/202331六、逐步综合结转法小结优点：

（1）能够提供各步骤的半成品成本资料；（2）能为半成品和在产品的实物管理和资金管理提供数据；（3）能够反映各生产步骤所耗用上一步骤半成品费用和本步骤加工费用，有利于成本管理。2/5/202332缺点：

（1）各生产步骤半成品成本要逐步结转，核算工作量大；（2）采用综合结转法结转半成品成本，需要进行成本还原。2/5/202333第三节平行结转分步法一、平行结转分步法的概念只平行结转各生产步骤费用中应计入产成品成本的份额，然后汇总计算产成品成本的分步法，也称不需分步计算半成品成本法。二、平行结转分步法计算程序（一）按生产步骤和产品品种设置产品成本明细账2/5/202334（二）归集和分配各步骤的生产费用，并记入各步骤的成本明细账半成品成本不随半成品实物的转移而结转，不论半成品是在各生产步骤直接转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品”账户进行总分类核算（三）各步骤成本明细账内归集的各项费用，月末应采用一定的方法在计入产成品的“份额”和“广义在产品”之间进行分配（四）将各步计入产成品的“份额”从各步明细账中平行结转、汇总，得出该种产品的总成本和单位成本

2/5/202335三、平行结转分步法的特点1.成本计算对象——各种产成品及其所经过的各步骤的份额2.成本计算期——按月计算3.生产费用需在完工产品与在产品之间的分配完工产品——仅指最终步骤完工的产成品；月末在产品——广义，既包括本步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已经加工完成、但从全厂角度而言尚未最后完工的半成品。2/5/202336四、生产费用在计入“产成品份额”与“广义在产品”之间的分配（一）目的计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额（二）分配方法

1.定额比例法（P167-例2）2.约当产量法（P170-例3）

2/5/202337关键——计算各步骤在产品的约当产量

某步骤的约当总产量＝最后完工产成品耗用该步骤半成品数量＋以后各步骤月末在产品数量＋本步骤月末在产品的约当产量2/5/202338某企业生产甲产品，本月产成品40件，该种产品工时定额中，第一生产步骤所占的工时定额为24小时，该步骤月初广义在产品定额工时为2760小时，本月投入定额工时为890小时。该步骤月初广义在产品的制造费用为30725元，本月发生的制造费用9790元，制造费用在产成品与广义在产品之间按定额比例法分配。

要求：分别计算产成品和广义在产品第一步骤制造费用的份额。

例题2/5/202339五、评价优点缺点适用范围大量大批多步骤装配式生产的企业，半成品种类繁多，但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品成本。2/5/202340五、平行结转分步法小结1.各生产步骤不计算半成品成本（只计生产费用）2.各生产步骤不结转半成品成本（产成品入库时转）3.每个生产步骤应对企业的最后完工产品结转属于完工产品的份额4.在产品是指广义在产品5.关键是计算各步骤期末产品约当产量合计2/5/202341本章重要提示：分步法的概念及应用范围分步法的特点各种分步法的计算程序及其运用各种分步法的评价2/5/202342逐步结转分步法成本计算程序第一步骤第二步骤最后步骤原材料加工费用加工费用上步骤转来半成品成本上步骤转来半成品成本加工费用半成品成本在产品成本半成品成本在产品成本产成品成本在产品成本＋＝＋＋＝＝有几个步骤依此类推各步骤内是品种法，而且很可能是单一产品的品种法2/5/202343生产成本——基本生产成本明细账2008年5月步骤：第一步骤甲半成品月初在产品2件本月投产10件产品名称：A产品月末完工8件月末在产品4件年日月凭证号合计制造费用直接人工直接材料摘要月初在产本月发生累计完工成本单位成本月末在产800200515315311001002001001200300900300300150070015015010002/5/202344生产成本——基本生产成本明细账2008年5月步骤：第二步骤乙半成品月初在产品2件本月投产8件产品名称：A产品月末完工8件月末在产品2件年日月凭证号合计制造费用直接人工自制半成品摘要月初在产本月发生累计完工成本单位成本月末在产10001505153153120010015010013004001200250250170080025025013002/5/202345月日摘要直接材料直接人工制造费用合计31月初在产品成本300005000300038000331本月生产费用90000150009000114000331累计1200002000012000152000331完工转出半成品成本331月末在产品成本第一车间甲半成品生产成本明细账完工产品400件月末在产品200件

自制半成品——甲半成品明细账月份月初余额本月增加累计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本310026900480000160004000040009600240010560046400400500400265100105600132500106000265002/5/202346月日摘要半成品直接人工制造费用合计31月初在产品成本120002200110015300331本月生产费用62003100115300331累计11800084004200130600331完工转出半成品成本331月末在产品成本第二车间甲产品生产成本明细完工产品340件月末在产品160件

10600068003776016003400800904404016080240逐步结转分步法是品种法的多次连续运用通过例题你发现逐步结转分步法与品种法的关系了吗？2/5/202347成本计算第一步骤第二步骤第三步骤直接材料300直接人工200制造费用100甲半成品600直接人工100制造费用100乙半成品800直接人工100制造费用100产成品1000成本还原如果有n个步骤，就要还原n－1次2/5/202348成本还原计算表:成本项目比重法项目乙半成品甲半成品直接材料直接人工制造费用合计①还原前产成品成本4005050500②本月所产乙半成品成本600100100800比重③产成品中的乙半成品成本还原④本月所产甲半成品成本300200100600比重⑤产成品中的甲半成品成本还原还原后产成品成⑥=①+③+⑤0.750.1250.1250.50.3330.167-400300505015010050-300150200150115002/5/202349成本还原计算表:还原分配率法项目还原分配率乙半成品成本甲半成品成本直接材料直接人工制造费用合计①还原前产成品成本4005050500②本月所产乙半成品成本600100100800③产成品中的乙半成品成本还原④本月所产甲半成品成本300200100600⑤产成品中的甲半成品成本还原还原后产成品成⑥=①+③+⑤0.5-400300505015010050-3001502001505000.52/5/202350生产成本——基本生产成本明细账2008年5月步骤：第一步骤甲半成品月初在产品2件本月投产10件产品名称：A产品