第十章-财务会计报告

第十章财务会计报告第二节资产负债表

第三节利润表第四节现金流量表第一节财务会计报告体系概述综合练习题

学习目标1．了解财务会计报告体系2．理解基本会计报表的主要作用和相互关系3．熟悉资产负债表和利润表的结构4．掌握资产负债表和利润表的编制第一节财务会计报告

体系概述财务会计报告体系

基本会计报表之间的关系财务会计报告的分类一、财务会计报告体系

由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）

企业的财务会计报告指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告附表基本会计报表（主表）会计报表会计报表附注财务情况说明书现金流量表资产负债表利润表资产减值准备明细表所有者权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表所有者权益增减变动表分部报表（地区分部）

不符合会计核算基本前提的说明重要会计政策和会计估计变更的说明或有事项和资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的披露重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表中重要项目的明细资料收入所得税的会计处理方法合并会计报表的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项图财务会计报告体系企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项二、基本会计报表之间的关系

资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表，是一张静态报表。利润表和现金流量表分别是反映企业特定时期的经营成果和现金流量的报表，是动态报表。具体来说，资产负债表上净资产的期末、期初数的差异必然是利润表的净利润（排除业主投资、分配和捐赠等）；资产负债表上现金的期末、期初数的差异必然等于现金流量表的净现金流量。中期财务会计报告：月报、季报、半年报年度财务会计报告三、会计报表告的分类（一）按编报期间不同分类

个别财务会计报告：反映企业自身财务状况、经营成果和现金流量等情况的报告合并财务会计报告：以母子公司组成的企业集团为会计主体，由母公司编制的综合反映企业集团经营状况的报告（二）按编报主体不同分类

第二节资产负债表

一、资产负债表能提供什么信息二、资产负债表的结构和格式三、资产负债表的编制

1．企业某一日期资产的总额及其构成2．企业某一日期负债的总额及其构成3．企业某一日期所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况。一、资产负债表能提供什么信息

资产负债表的总体结构包括三部分：表头、表体及注释。

表头（表首）：列示报表名称、企业名称、编制日期、报表编号和计量单位。适用于所有的报表。

表体（正表）：列示具体内容，即具体项目及其金额。

注释（附注）：反映表中数据或表中未被反映的重要事项说明。二、资产负债表的结构和格式格式：报告式和账户式

报告式资产负债表编制单位：上海汽车股份有限公司2003年12月31日 单位：元资产

流动资产非流动资产资产合计负债和所有者权益负债：流动负债非流动负债负债合计所有者权益实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益合计

2,788,877,336.657,980,847,792.6710,769,725,129.32

901,346,775.4870,131,373.59971,478,149.06

2,519,999,300.004,958,911,023.301,004,788,377.981,314,548,278.989,798,246,980.2610,769,725,129.32账户式资产负债表编制单位：上海汽车股份有限公司2003年12月31日

单位：元

资产流动资产 2,788,877,336.65非流动资产 7,980,847,792.67资产总计 10,769,725,129.32

负债和所有者权益流动负债901,346,775.48非流动负债70,131,373.59实收资本(股本)2,519,999,300.00资本公积4,958,911,023.30盈余公积1,004,788,377.98未分配利润1,314,548,278.98负债和所有者权益总计10,769,725,129.32三、资产负债表的编制编制需填写的内容：分两栏

“年初余额”是上年年底（12月31日）的数据，根据上年末资产负债表“期末余额”栏内各项数字填列；

“期末余额”是编制资产负债表当期期末的数据，如果是月度报表，就是该月月末的数据，如果是年报，就是该年年末的数据。资产负债表的编制方法

（2）根据几个总账科目期末余额加总计算填写：“货币资金”项目。根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。1．根据总账科目余额计算填列

（1）根据总账科目余额直接填写：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等账户2．根据明细科目余额计算填列

（1）“应收账款”项目。根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。

（2）“预付款项”项目。根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“应付账款”项目内填列。

（3）“应付账款”项目。根据“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。

（4）“预收款项”项目。根据“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在本表“应收账款”项目内填列。甲企业07年12月31日结账后有关科目余额如表科目名称借方余额贷方余额应收账款160000100000预付账款80000060000应付账款400000180000预收账款600000140000要求确定该年资产负债表中相关项目的金额“应交税费”项目。根据“应交税费”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。如当年有增值税、营业税、消费税等税金支付的，须将这些税金的明细账余额求和后确认应交税费的期末余额。3．根据总账科目和明细帐科目余额分析计算填列

“长期借款”项目。根据“长期借款”总账科目的期末余额，减去“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期借款后的金额计算填列。

如：某企业长期借款情况如下：

要求确定08年底资产负债表中长期借款项目的金额借款起始日期借款期限（年）金额（元）08.1.1310000006.1.1520000005.6.141500004．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列

（1）“固定资产”、“无形资产”项目。根据“固定资产”、“无形资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“累计摊销”和“固定资产、无形资产减值准备”科目的期末余额后的净值金额填列。

（2）“应收账款”项目。根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目余额后的净值金额填列。

（3）“长期股权投资”项目。根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。“存货”项目，根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净值填列。5．综合运用上述方法分析填列一、利润表的作用二、利润表的结构和格式三、利润表的编制第三节利润表1．评价企业获利能力。2．帮助管理者决策。3．考核企业内部业绩。4．有助于评价企业偿债能力。一、利润表的作用

1．单步式利润表。2．多步式利润表。在我国，利润表采用多步式，每个项目又分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。二、利润表的结构和格式利润表（单步式）

年月单位：元项目本期金额上期金额一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入合计二、费用主营业务成本其他业务支出销售费用营业税金及附加管理费用财务费用营业外支出所得税费用合计三、税后利润（净利润）项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：公允价值变动损益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益利润表（多步式）年月单位：元

1．根据各损益类科目的本期发生额分析填列如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出“、“所得税费用”等项目分别根据各该科目的本期发生额分析填列。三、利润表的编制

2．根据有关项目计算填列如营业利润、利润总额、净利润等项目。注：表中营业收入和营业成本既包括主营业务也包括其他业务第四节现金流量表一、概念和作用反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表现金流量表的作用有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。二、编制基础

现金

库存现金；银行存款；其他货币资金；

现金等价物

是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。什么类型投资算是“现金等价物”？三、现金流量的概念

现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。四、现金流量的分类

1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量五、现金流量表的具体项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金综合练习题一、资料：⒈宏达工厂某年11月30日各账户余额及有关明细账资料如下：账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金银行存款应收账款原材料产成品预付账款固定资产利润分配1,000139,5008,000110,000150,00024,000900,000308,000

短期借款应付账款其他应付款应交税金应付利息实收资本盈余公积本年利润累计折旧41,0002,9003001,0005001,000,00013,700427,000154,600合计1,641,000合计1,641,000“产成品”账户余额150000元，其中：

A产成品4000件，单价20元，计80,000元B产成品7000件，单价10元，计70,000元“应收账款”账户余额8,000元系新华工厂欠款。“应付账款”账户余额2,900元系欠五一工厂货款。二、要求

1.根据下述经济业务编制会计分录.2.开设“T”型账户并进行登记。3.根据有关资料编制资产负债表和利润表。

⑴仓库发出材料80,000元，用于生产A产品43,800元，B产品36,200元。本年12月份内发生下列经济业务：借：生产成本——A产品43,800——B产品36,200贷：原材料80,000⑵仓库发出辅助材料4,000元，供车间使用。借：制造费用4,000贷：原材料4,000⑶从银行提取现金48,000元。借：库存现金48,000贷：银行存款48,000⑷以现金支付职工工资48,000元。借：应付职工薪酬48,000贷：库存现金48,000

⑸向兴明工厂购入甲材料10,000元，该厂垫付运费500元，货款以银行存款支付。材料验收入库，按其实际采购成本转账。借：物资采购——甲材料10,500贷：应付账款——兴明工厂500银行存款 10,000借：原材料——甲材料10,500贷：物资采购——甲材料10,500

⑹向五一工厂购入乙材料20,000元，材料已到达并验收入库，货款尚未支付。借：物资采购——乙材料20,000贷：应付账款——五一工厂20,000

⑺以现金支付上述购入乙材料的搬运费300元，并按入库材料的实际采购成本转账。借：物资采购——乙材料300贷：库存现金300借：原材料——乙材料20,300贷：物资采购——乙材料20,300⑻收到新华工厂还来欠款8,000元，存入银行。借：银行存款8,000贷：应收账款——新华工厂8,000

⑼以银行存款偿还上月欠五一工厂的货款2,900元。借：应付账款——五一工厂2,900贷：银行存款2,900

⑽本月份分配应付职工工资48,000元，其中：

A产品生产工人工资 20,000元B产品生产工人工资 20,000元车间管理人员工资 6,000元行政管理部门人员工资 2,000元

借；生产成本——A产品20,000——B产品20,000制造费用6,000管理费用2,000贷：应付职工薪酬48,000⑾按本月工资总额的14%计算职工福利费。

借；生产成本——A产品2,800——B产品2,800制造费用840管理费用280贷：应付职工薪酬6,720

⑿计提本月固定资产折旧12,320元，其中车间使用固定资产折旧4,760元；管理部门使用固定资产折旧7,560元。

借；制造费用4,760管理费用7,560贷：累计折旧12,320⒀摊销应计入本月制造费用的保险费2,800元。借；制造费用2,800贷：预付账款2,800

⒁将本月制造费用总额按生产工人工资比例分配计入A、B两种产品成本。借：生产成本——A产品9,200——B产品9,200贷：制造费用18,400

⒂A产品4000件已全部完成，按其实际生产成本转账。借：产成品——A产品75,800贷：生产成本——A产品75,800

⒃出售产成品给新华工厂，计A产品3600件，每件售价56元；B产品4000件，每件售价28元，共计售价313,600无。货款尚未收到。（不考虑税金）借：应收账款——新华工厂313,600贷：主营业务收入313,600

⒄用银行存款支付销售产品的包装费、装卸费等销售费用1,200元。借：销售费用1,200贷：银行存款1,200

⒅用银行存款支付本季度临时借款利息800元，前2个月已预提利息费用500元。借：财务费用300应付利息500贷：银行存款800

⒆摊销应计入本月管理费用的报刊订阅费1,000元。借：管理费用1,000贷：预付账款1,000

⒇以银行存款向希望工程捐赠2,000元。借：营业外支出2,000贷：银行存款2,000

（21）没收某单位逾期未退回包装物的押金500元。借：其他应付款500贷：营业外收入500

（22）结转本月出售产成品的生产成本，计A产品每件20元，B产品每件10元，共计112,000元。借：主营业务成本112,000贷；产成品——A产品72,000——B产品40,000

（23）出售多余材料一批，价款2,000元，价款已存入银行。同时结转该批材料的实际成本1,200元。借：银行存款 2,000贷：其他业务收入 2,000借：其他业务支出1,200贷：原材料 1,200

（24）收到被投资单位转来应分得的税后利润10,000元，存入银行。（成本法核算的股权投资）借：银行存款 10,000贷：投资收益 10,000

（25）将12月份除所