第十章 财务会计报告

第十章提纲第一节概述第二节资产负债表第三节利润表

第一节

提纲

一、财务会计报告及其意义二、财务会计报告的分类三、财务会计报告的编制要求

一、财务会计报告及其意义1、概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果现金流量的书面文件。编制会计凭证、登记会计账簿

比较分散，不便于信息使用者使用的会计资料定期地进行加工、分类、汇总

总结性书面文件

体系的规范与信息质量的提高

经济决策的工具信息使用者

《企业财务会计报告条例》

2、构成财务会计报告财务报表其他资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注3、作用（1）（2）（3）（4）二、财务报表的分类

1、按时间分中期报告年度报告2、按编制主体分个别报表合并报表三、财务会计报告的编制要求

P189内容完整数字真实编报及时计算准确指标可比年度财务会计报告半年度财务会计报告季度财务会计报告月度财务会计报告按反映期间第二节提纲一、资产负债表的概念二、资产负债表的结构三、资产负债表的编制

一、资产负债表的概念（一）概念定义：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表

二、资产负债表的结构

1、结构理论依据：会计基本等式资产=负债+所有者权益（二）作用1、反映资产总额及构成；2、反映负债总额及构成；3、反映所有者权益总额及构成；4、提供财务分析基本资料：资产负债率=负债总额/资产总额流动比率=流动资产/流动负债速动比率=流动资产—存货/流动负债

2、排列：流动资产资产方：按流动性长期资产

流动负债偿还期短长长期负债

负债权益方：紧迫性

所有者权益实收资本资本公积永久性盈余公积未分配利润三、编制方法

1、基本方法列2、资产负债表中“期末数”的具体填列方法▲1）根据有关总账账户的期末余额直接填列▲2）根据总账账户期末余额减去其备抵项目后的净额填列▲3）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。▲4）根据有关明细账户的期末余额计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。第三节提纲一、作用二、结构三、编制

（一）概念定义：反映一定日期经营成果的报表

理论依据：收入-费用=利润（二）作用1、反映经营成果2、考核企业管理当局工作业绩3、分析利润的发展趋势及获利能力销售毛利率=销售毛利/销售收入=销售收入-销售成本/销售收入销售净利率=净利/销售收入成本费用率利润总额/成本费用总额资本收益率=净利润/实收资本平均余额二、结构

12单步式多步式收入费用利润三、结构12单步式多步式营业利润利润总额净利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用利润计算公式的表格化项目行次本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金和附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税费用四、净利润利润表编制单位年月日单位：三、编制

根据损益类账户本期净发生额填列1、各收入类项目一般应根据相应的收入类账户的贷方发生额分析填列2、各费用类项目一般应根据相应的费用类账户的借方发生额分析填列，3、营业利润、利润总额、净利润等项目应根据报表项目之间的内在联系按照一定的计算公式计算后填列。小结：利润表编制一般程序

本期发生的业务

将各账户本期发生额填入表“本月数”栏

编制会计分录登记账户结出各账户发生额

利润表主要根据各账户本期发生额编制

四、附表（一）利润分配表含义格式编法（二）分部报表（业务分部）（三）分部报表（地区分部）第四节提纲一、概述二、现金和现金流量三、编制方法四、编制技术五、举例案例1、1975、10美国W.T.Grant公司宣告破产2、2000、11、8韩国大宇汽车公司宣告破产关于本准则财政部1998.3.20颁布，1998.1.1执行;于2001.1.18修订，于2001.1.1执行内容：11部分27条一、概述（一）定义（二）格式（三）作用二、现金与现金流量

（一）现金定义内容１、库存现金２、部分银行存款３、其他货币资金４、现金等价物４、现金等价物条件（同时具备４条）（１）（２）（３）（４）（二）现金流量

流入量

表示方法流出量净流量期末－期初

现金净流量的计算方法流入－流出

现金流动基础——现金实现制（三）影响现金流量的因素分析现金项目与非现金项目之间的变动是原因所在现金非现金（四）现金流量的分类：3类1、经营活动含义内容2、投资活动含义内容

3、筹资活动含义内容特殊项目赠入（1）捐赠赠出（2）银行存款利息收入（3）保险赔款（五）合理分类的方法1、依定义2、依规定3、遵循一贯性三、编制方法

（一）经营活动现金流量

1、采用两种方法编制

（1）直接法含义优点：直观缺点：复杂（2）间接法含义优点:简单缺点：难理解2、直接法的编制方法（1）销售商品、提供劳务收到的现金

含义

要点①本期收现②包括：销售收入和销项税③包括：代购代销收现④包括经营租赁付现⑤减：退货，支付的现金⑥减：代垫运费付现编法之一：依科目记录分析计算填列涉及科目借：银行存款、现金贷：主营业务收入应缴税金——增（销）应收账款、预收账款、应收票据编法之二依利润表“主营业务收入”调整填列

收到的现金=主营业务收入+本期发生的销项税-应收账款增加数+应收账款减少数-应收票据增加数+应收票据减少数+预收账款增加数-预收账款减少数-本期核销的坏账损失-非现金结算的应收账款、应收票据+前期核销本期收回的坏账损失-应收票据贴现利息（2）收到的税费返还含义内容：增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加的等不包括：非经营活动的税金填法：依科目记录

（3）其他内容：罚款收入流动资产索赔收入收到的补贴款

现金流入小计（4）购买商品、接受劳务支付的现金要点：本期收现包括：进货成本、进项税包括：购入材料、包装物、低值易耗品、外购商品、接受劳务包括：经营租赁支付的现金减：退货，收到的现金编法之一：根据科目记录分析计算填列借：物资采购、原材料等应缴税金——增）（进）贷：应付帐款、应付票据、预付账款贷：银行存款

编法之二依利润表“主营业务成本”调整填列付现=主营业务成本+存货增加-存货减少-应付帐款增加+应付帐款减少-应付票据增加+应付票据减少+预付帐款增加-预付帐款减少-非现金清偿的债务+当期发生的进项增值税+存活的非销售减少-存货的非购进增加

简化:付现=主营业务成本+存货：期末余额-期初余额+应付账款：期初余额-期末余额+应付票据：期初余额-期末余额+预付账款：期末余额-期初余额+……（5）支付给职工以及为职工支付的现金包括：325页不包括：①离退休人员的费用②在建工程人员的工资及费用编法：依“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列（6）支付的各种税费含义：上交的各种税费包括：326页不包括：（1）退回的税金（2）固定资产的税金

（7）其他内容：326页说明：若价值大，单列编法：依有关科目分填列（二）投资活动产生的现金流量——编法：依有关科目分析填列1、收回投资收到的现金含义：326页包括：（1）收回短期投资的现金（除现金等价物）（2）收回长期股权投资的现金不包括：收到股利、利润的现金（3）收回长期债权投资本金的现金2、取得投资收益收到的现金

包括（1）长期股权投资收到的现金股利（2）债券利息涉及科目（大家考虑）3、处置长期资产收到的现金净额含义：327页净额=处置现金收入-处置现金支出依据：“固定资产清理”、“无形资产”、“其他长期资产”４、其他5、购建长期资产支付的现金含义：327页

不包括（1）为购建固定资产发生的借款利息资本化的部分属于“筹资活动”（2）融资租入固定资产支付的租赁费属于筹资活动（3）分期付款购建固定资产，以后各期支付的现金属于筹资活动6、投资所支付的现金包括：（１）权益性投资支付的现金（２）债权性投资支付的现金不包括：内含的股利利息支付时，入投资“支付的其他”收到时，入投资“收到的其他”7、支付的其他与投资活动有关的现金（三）筹资活动产生的现金流量１、吸收投资收到的现金列示：净额＝发行收入－发用费用内容：（１）吸收权益性投资收到的现金净额依据：“股本”、“资本公积”贷方发生额（2）发行债券收到的现金净额依据：“应付债券”2、借款收到的现金含义：借款收到的现金依据：“短期借款”、“长期借款”3、其他与筹资活动有关的现金4、偿还债务支付的现金含义：偿还债务本金，包括借款、债券的本金5、分配股利、利润和偿付利息支付的现金（1）支付股利（2）偿付利息：借款利息、债券利息6、融资租赁支付的现金含义：融资租入固定资产支付的现金7、其他如，减少注册资本支付的现金（四）汇率变动对现金的影响含义:编法：两种1、依外币项目分析计算填列2、依本表已填数字计算填列

现金及现金等价物净增加额=经营活动+投资活动+筹资活动+汇率变动（五）将净利润调节为经营活动现金流量经营活动现金流量=净利润±调整项目（1）净利润：依“利润表”数据（2）加：计提的资产减值准备（3）加：固定资产折旧（4）加：无形资产摊销（5）加：长期待摊费用摊销（6）加：待摊费用减少（减：增加）（7）加：预提费用增加（减：减少）（8）加：处置长期资产损失（减：收益）（9）加：固定资产报废损失（10）加：财务费用（11）加：投资损失（减：收益）（12）加：递延税款贷项（减：借项）（13）加：存货减少（减：增加）（14）加：经营性应收项目减少（减：增加）（15）加：经营性应付项目增加（减：减少）（16）其他四、编制技术—工作底稿法T形账户法编制技术有两种方法工作底稿法（一）工作底稿法的含义及格式设计339页（二）编制程序332页（三）编制调整分录

1、含义2、依据：依两张主表为基础，结合科目记录编3、编制程序先按利润表顺序，再按资产负债表顺序4、编制方法——7要点（1）按报表项目编（2）用报表项目名称（3）方向同正常分录（4）尽量编复合分录（5）及时过入工作底稿（6）试算平衡（7）最后一个分录是“货币资金”举例案例分析案例1成先生是企业财务方面的主要负责人，一次在复核时发现，由于会计小代不小心丢了三张记账凭证，成先生在经过审核原始凭证后，批评小代工作太马虎，同时让他重新编制三张记账凭证。另外一次成先生在复核时发现小陈编制的银行存款付款凭证所附20万元的现金支票存根丢失，同时发现还有几张现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，成先生马上让小陈停止工作，并且与他一起回忆、追查这张支票的去向。小陈对此非常不满，认为成先生小题大做，故意整他，偏向小代。你如何看待这件事？答：成先生的做法并不是小题大做。小代丢的三张记账凭证问题不是很严重，因为记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。如果记账凭证丢了，还可以根据原始凭证重新编制记账凭证，不至于对会计工作造成太大影响。。而小陈弄丢的20万元的现金支票存根属于原始凭证，并且是外来原始凭证，是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，是证明经济业务发生的重要依据。一旦丢失，补偿原始凭证（尤其是外来原始凭证）的成本较高，同时也令记账凭证和会计分录缺乏依据。此外，现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，说明原始凭证有丢失，或者是所注张数出错，这些都是较为严重的问题案例2华伟公司为了加强管理制定了一系列规章制度，其中规定一些会计凭证必须复写多份。例如，库存商品的售出单据必须复写5份，分别在财会部门、销售部门、仓库、门卫各留一份。因为填写、传递这些会计凭证比较麻烦，小代认为这是烦琐哲学，建议应该取消，只需要复写两份就够了，一份留财务，另一份对方带回去报销。你如何看待此事？答：这样复写多份会计凭证不是繁琐哲学，而是为了合理地进行会计凭证的传递。组织会计凭证传递，除了考虑业务流程的特点，提高经营管理的效率，还必须遵循内部控制系统要求的内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。内部牵制制度特别强调相互制约的关系，要求在处理各项经济业务时，应由多人负责，共同完成，并相互制约，防止一人包办，尤其要将钱、物、账分管，同时建立复核查对制度。因此在组织会计凭证传递时，应当根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。案例3王方先生应聘一家外国公司的会计，发现这家公司有几个与其他公司不一样的地方：一是公司的所有账簿都使用活页账，理由是这样便于改错；二是公司的往来账簿都是采用抽单核对的方法，直接用往来会计凭证控制，不再记账；三是在记账时发生了错误允许使用涂改液，但是强调必须由责任人签字；四是经理要求王方先生在登记现金总账的同时也要负责出纳工作。经过不到3个月的试用期，尽管这家公司的报酬高出其他类似公司，王方先生还是决定辞职。请问，他为什么会辞职？你如果处在他的位置你会辞职吗？答：1、现金、银行存款日记账必须要采用订本式账簿，而记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片则需使用卡片式账簿，除此之外的明