第六章 短期经营决策

第六章短期经营决策第一节决策分析概述第二节经营决策的相关概念第三节经营决策的一般方法第四节生产决策第五节定价决策

第一节决策分析概述决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类第二节经营决策的相关概念

◎生产经营能力

◎相关收入与无关收入

◎相关成本与无关成本一、生产经营能力1.最大生产经营能力（a）——生产经营能力上限2.正常生产能力(b)——计划生产经营能力3.剩余生产能力=a-b或：市场限制了的能力（闲置能力）4.追加生产能力：临时——租赁长久——增加固定资产

二、相关收入与无关收入

相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，这项收入就是相关收入。

无关收入：如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么这项收入就是这个决策方案的无关收入。

三、相关成本与无关成本

相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。包括:增量成本、边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、专属成本、加工成本、可分成本、可延缓成本和可避免成本等。

无关成本包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可延缓成本和可避免成本等。

无关成本概念凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。

例:假设G公司在其存货里有100个过时飞机零件，制造成本是100000，公司可以花30000元重新加工，可得收入50000元；或将它们作为废品卖掉，可得5000元。应怎么做？

重新加工报废差额预计的未来收入预

计的未来成本相关损益存货历史成本净亏损额50,00030,00020,000100,000(80,000)5,000—5,000100,000(95,000)45,00030,00015,000—15,000不相关例：假设一个廉价百货店有三个主要部门：食品杂货，普通商品和药品，管理当局正在考虑关掉一直亏损的食品杂货部，下表报告了当年的净收益：（千元）

总计食品部普通商品部药品部销售收入变动费用贡献毛益TFC：可避免不可避免TFC总额营业收益1900142048026518044535100080020015060210（10）8005602401001002004010060401520355问题：①如果撤销食品杂货部，设备闲置，如何决策？（是撤还是继续经营）②若关闭食品杂货部后多余的空间被用来扩大普通商品部门，占据这一空间的商品能提高销售额500000元，可避免固定成本70000元，是否扩大，如何决策？第三节经营决策的一般方法差量分析法贡献毛益分析法本量利分析法一、差量分析法根据两个备选方案的差量收入和差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。例：玛丽亚是一家会计师事务所的注册会计师，年薪6万元。她渴望自己独立执业，预计收入20万元，营业费用12万元。她应否独立执业？

差量收入：20万－6万=14差量成本：12万－0=12差量收益：8万－6万=2所以，每年2万元的差额支持玛丽亚独立执业

2．贡献毛益分析法

通过对比被选方案所提供的贡献毛益额的大小来确定最优方案的专门方法。

常用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案或多方案中的互斥方案的决策，如亏损产品的决策。

贡献毛益总额或单位工时贡献毛益额

例：假定某公司原设计生产能力为100,000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的70%，现准备将剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B。老产品甲及新产品A、B的有关资料如下：要求：根据上述资料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析。贡献毛益计算分析表机器小时比较，开发B

3．本量利分析法：

是根据各个备选方案的成本、业务量、利润三者之间的依存关系来确定在什么情况下哪个方案较优的专门方法。适用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。本量利分析法的关键在于确定“成本分界点”

成本平衡点或成本无差别点决策原则：◎若业务量X＞X0时，则a1对应的方案为最优方案◎当业务量X＜X0时，则a2对应的方案为最优方案◎若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可第四节生产决策是否继续生产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策新产品开发的品种决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺方案的决策一、是否继续生产亏损产品的决策

在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。

在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，只要亏损产品的贡献毛益总额大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。二、是否接受低价追加订货的决策情况一

如果追加订货量小于或等于企业的剩余生产能力，剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货。

情况二如果企业的剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差量分析法进行决策。

情况三如果追加订货冲击正常任务，在这种情况下，“接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本。

情况四如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，要完成追加订货必须追加投入一定的专属成本。新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策三、新产品开发的品种决策情况一在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用贡献毛益分析法直接进行新产品开发的品种决策。情况二当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差量分析法进行决策。

四、半成品是否深加工的决策

半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。

五、联产品是否深加工的决策

联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。

进行此类决策，联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。六、零部件自制或外购的决策

如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中，不应予考虑。

如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用本量利法分析进行决策。七、不同生产工艺方案的决策

采用先进的生产工艺技术，可能单位变动成本较低，但固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用本量利分析法进行决策。第五节定价决策

以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法一、以成本为导向的定价决策方法1．完全成本加成定价法1）成本基础：按完全成本法计算的产品成本2）加成内容：非生产成本及目标利润3）计算公式：单位价格=单位产品完全成本×（1+利润加成率）又称成本利润率=（利润+非生产成本总额）/生产成本总额2.变动成本加成定价法1）成本基础：产品的变动成本2）加成内容：固定成本及目标利润（边际贡献）3）计算公式：单位售价=单位变动成本×（1+利润加成率）

又称成本贡献率=（利润+固定成本总额）/变动成本总额二、以市场需求为导向的定价决策方法最优售价决策

调价决策

一、最优售价决策

按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，即边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值。这时的售价就是最优售价。

如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。

例：古奇公司每期的TFC=37000元，AVC=2.5元，需求量的变化相对于产品销售价格的变动如下：售价（元）

2

3

4

5业务量（件）

8000060000

40000

20000要求：确定最优业务量和相关的最优价格。

解：①建立价格函数 （1）确定参数a（2）确定参数b则价格函数：②建立总收入函数③TC=37000+2.5x④MR=MC所以最优业务量=

35000件⑤求最优

例2,某产品单价20元，单位变动成本5元，固定成本1000元，现在每月销售量200件。如果单价逐步下降，预计销售量将逐步上升。具体资料如下：

单价（元）2019181716151413

销售量（件）200

250

300

350

400

450

500

550

要求：确定最优价格。单价

销量

销售收入

边际收入

变动成本

固定成本

边际成本

增加边际贡献

利润2004000--10001000----2000250475075012501000250500

2500300540065015001000250400

2900

……

450675035022501000250100

3500500700025025001000250

0

350013

550715015027501000250

-100

3400分析：增加的边际贡献＞0增加的边际贡献＜0增加的边际贡献＝0结论：最优价格应该是增加的边际贡献正向最接近于零的一点

思考：既然已确定最优价格，为什么公司在为其产品和劳务费定价时会偏离这个最优价格？

利润无差别点法：调整价格后能够确保实现既定利润的一种定价方法。

利润无差别点销售量＝原固定成本＋调价前利润新价格－原单位变动成本若调价后预计销售量>无差别点调价有利若调价后预计销售量<无差别点调价不利若调价后预计销售量＝无差别点调价无影响二、调价决策例：某企业经营甲产品，原售价10元，单位变动成本5元，固定成本总额2000元，可销售1000件，最大生产能力1500件。就以下两种情况分析调价是否可行。

原利润＝（10－5）×1000－2000＝3000元（1）

若价格调低至9元，预计销售量可达1300件。利润无差别点销售量＝（2000＋3000）÷（9－5）＝1250件1300件>1250件

可行（2）若价格调低至8元，预计销售量可达1600件，但企业必须追加固定成本400元才能满足需要。利润无差别点销售量＝（2000＋400＋3000）÷（8－5）＝1800件1600件<1800件不可行

（一）固定价格合同

（二）成本加成合同

（三）成本加固定费合同

（四）奖励合同产品无市价参考，只能以成本为基础由买卖双方协商定价订入合同，称合同定价法。三、非标准产品的合同定价法假定A公司委托某机器厂制造一台专用机床，合同规定其预算成本为96800元，固定费用为9500元；合同中规定机器厂的实际成本如有节约，60％作为机器厂的额外利润，40％归A公司。要求为机器厂分别确定在以下两种情况下出售机床的定价：（1）机器厂制造机床的实际成本为97000元；（2）机器厂制造机床的实际成本为94500元。解析：（1）机床的定价＝97000＋9500＝106500元（2）机床的定价＝94500＋（96800－94500）×60％＋9500＝105380元四、保本定价法与保利定价法保本价格＝固定成本总额÷预计产销量＋单位变动成本保利价格＝（固定成本总额＋目标利润）÷预计产销量

＋单位变动成本假定公司生产B产品的单位变动成本60元，固定成本总额10000元，目标利润20000元。现公司销售经理为参加广交会洽谈销售业务，要求会计人员提供销售量500－1000件之间，每间隔100件的系列保本价格和保利价格报价单，作为谈判时的重要依据。报

价

单销售量5006007008009001000保利价格

120110102.997.593.390保本价格8076.774.372.571.170五、新产品定价

（一）撇脂定价

（二）渗透定价案例：雷诺公司的高价策略雷诺公司在二战结束后，为了迎合人们欢度战后第一个圣诞节的时机，从阿根廷引进了美国人从未见过的圆珠笔的生产技术，产在短期内投放市场。当时，研制和生产圆珠笔的成本为每支0.5＄，而卖给零售商的价格高达10＄，零售商又以20＄卖给顾客。尽管价格如此高昂，但由于圆珠笔的奇特、新颖和高贵而风靡美