第六章 总预算和责任会计

第六章总预算和责任会计总预算的组成内容预算的具体编制预算的种类责任会计的基本内容责任中心的种类本章重点讲述（一）预算的含义预算是：（1）管理层制定的在某特定期间内行动计划的数量化表达；（2）协助履行这一计划。通常包括财务方面和非财务方面。用货币来计量，将决策目标所涉及的经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。预算就是决策目标的具体化（预算编制、预算控制）。总预算反映了公司一定时期内（通常为一个会计年度）管理层的经营和财务计划。总预算由管理者作出的经营和财务决策发展而成。（经营决策致力于如何最好地使用组织的有限资源；财务决策致力于怎样筹集资金来获取这些资源。）一、预算概述（二）预算的优点促进公司内部的沟通和协调（协调工具）提供业绩评价和促进学习的框架（评价实际业绩和预算业绩）激励管理者和其他员工（奋斗目标）（三）总预算的组成内容经营预算：预算利润表及其支持预算计划表（销售收入预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末存货预算、销售成本预算、非生产成本预算等）财务预算：包括资本预算、现金预算、预算资产负债表和预算现金流量表（四）预算编制的程序预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门各有关部门按具体目标的要求编制本部门预算草案会计主管平衡与协调各部门的预算草案，并汇总和分析预算委员会审议会计主管呈交的预算草案，并上报董事会及股东大会最后通过企业的全面预算经批准后的预算，下达到各级各部门执行二、经营预算的具体编制（一）经营预算的编制步骤编制收入预算编制生产预算编制直接材料耗用预算和直接材料采购预算编制直接制造人工成本预算编制制造费用预算编制期末存货预算编制产品销售成本预算编制非生产成本预算编制预算利润表（二）每一项预算的具体编制方法销售预算的编制销售收入＝预计销售量×销售单价变动性销售费用预算预计现金收入注意：取决于收款条件的不同生产预算的编制（以销定产）预计生产量=预计销售量+预计期末库存量-预计期初库存量直接材料预算预计直接材料采购量=生产需用量+计划期末存料量-计划期初存料量生产需用量=预计生产量×单位产品直接材料消耗量直接材料预算额=预计直接材料采购量×单价预计现金支出注意：取决于付款条件的不同直接人工预算直接人工预算总额=预计生产量×

单位产品工时耗用量×小时工资率变动制造费用预算额=预计直接人工总工时×变动制造费用分配率变动制造费用分配率=变动费用预算合计/工时总额固定制造费用预算额：按上年数据适当调整预计现金支出注意：预计现金支出=预计制造费用合计-折旧制造费用预算作业预算：关注生产和销售产品与服务所必需作业的预算成本期末产成品存货成本＝单位产品成本×预计期末产成品存货量产品销售成本=期初产成品存货成本+预计发生的成本（直接材料、直接人工和制造费用成本合计）-期末产成品存货成本期间费用预算变动性期间费用预算额：以销量或其他成本动因为基础固定性期间费用预算额：按上年数据适当调整期末存货成本和产品销售成本预算三、财务预算的具体编制现金预算的编制期初现金余额＋现金收入可供使用的现金－现金支出－最低现金余额现金溢余或短缺＋借款（－还款或投资）＋最低现金余额期末现金余额现金收入：主要为现金销售收入现金支出主要支出：料、工、制造费用、期间费用等其他支出：所得税、股利的发放以及设备的支出等现金溢余或短缺溢余：归还借款、进行投资等短缺：资金筹措①借入款项：“预计资产负债表”中的负债②利息费用：“预计损益表”中的“财务费用”期末现金余额＝期初现金余额＋计划期现金收入－计划期现金支出－资金投放＋资金筹措四、预算的种类（一）静态预算与弹性预算静态预算（总预算）：以预算期开始时计划的产出水平为基础编制的（静态预算差异：实际结果与静态预算数额之间的差异）弹性预算：在预算期内根据实际产出水平计算预算收入和预算成本（弹性预算差异：实际结果与相应的弹性预算数额的差异）（二）基础预算与零基预算零基预算（酌量成本）：最初将组织每一项作业的预算都设置为零，每项作业必须被证明是持续有用的，才能在预算编制过程中得到资金，并根据其重要性分配资金。零基预算法迫使管理当局在配置资源之前，重新考虑组织经营的每个阶段。基础预算：根据基础预算包为组织的每个部门设定初始预算，即下级单位存在所必需的最低水平的资源。低于这一资金水平，下级单位将不再是继续存在的实体。高于基础预算包就是提供增量预算包，即在基础预算包的基础上增加各种作业所需要的资源。（三）定期预算与滚动预算定期预算：以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。优点在于保证预算期间与会计期间配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较、考核和评价预算的执行结果。缺点在于不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。滚动预算：在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。优点在于能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。五、预算与责任会计（一）责任会计（分权制）严格的集权制管理（一个极端）：决策从最高管理层向下传达，由下属执行高度的分权制管理（另一个极端）：决策在分部和部门层次上做出大部分公司介于两个极端之内分权组织中要关注目标一致性（团队精神）、行为一致性责任会计——促进目标或行为一致性的各种用于个人和部门业绩计量的概念和工具（二）责任中心责任中心——组织的一个部分、分部或子单元，它的管理者负责一系列特定的经营活动责任中心的类型：成本中心——管理者只对成本负责收入中心——管理者只对收入负责利润中心——管理者对收入和成本负责投资中心——管理者对投资、收入和成本负责例：万豪酒店的维修部门是一个成本中心，销售部门是一个收入中心，饭店经理则负责一个利润中心，地区经理负责的是一个投资中心责任会计——衡量各责任中心的计划、预算、行动和实际结果的一个系统（三）责任和可控性可控性：某个管理者对他所负责的成本、收入或相关项目施加影响的程度可控成本：在一定期限内主要受某一责任中心管理者影响的成本（责任成本和产品成本）可控性有时很难确认：很多成本项目受到不止一个人的影响；时间范围在决定可控性方面也很重要（一些成本在较长时间内是可控的，但在短期内不可控）注意：责任会计系统的正确核心在于搜集信息以便未来改进，而不是责罚！（四）预算编制中的人为因素预算编制过程中可能会受到最高管理层和下级管理者影响，产生负面作用最高管理层可能会干预预算的编制或者要求下级管理者对其非可控事件负责下级管理者可能会搞花样，从而产生“预算松弛”