第十五章 质量成本会计

第十五章质量成本会计质量成本质量的概念及构成质量成本的核算与报告质量成本控制、分析与考核第一节质量成本的概念及构成质量一致质量是指根据设计和生产规格来生产产品或提供服务的程度。

设计质量是指产品或服务的功能符合顾客需求的程度

质量是指产品或服务满足消费者的程度，包括设计质量和一致质量两个基本方面质量时代生产者时代消费者时代重视人性时代思想方法能生产出来能占领市场风险效益率质量内涵使用性能用户满意性人性的适应性是谁发明了婴儿这种外星生物，完全无法沟通，裸机一部，没配任何文档。待机极短，二小时一充，且耗电量惊人，且无法退货更换走三包，随机需要大量周边配件，且铃声很烦，且需要自己慢慢摸索着安装语音系统、操作系统，且还限购哦。一、质量成本的概念及意义质量成本企业为了保证和提高产品质量，以及因产品质量不符合技术规格要求而发生的一切费用与损失广义狭义质量成本=标准质量成本+质量变动成本一、质量成本的概念及意义标准质量成本实现产品质量目标过程中，必要的资金耗费或所付出的代价质量变动成本因产品质量发生变动，或检查产品质量，或预防产品质量变动等造成的产品耗费升降而影响的产品成本质量的意义提高质量可以节省大量的费用提高质量可以防止低收入提高质量能够提高公司的声誉和顾客的关切度质量成本的分类

质量成本的分类运行质量成本：企业为达到和保证固定的质量水平所支付的成本（1）为保证满意的质量而发生的各种投入性成本，如预防成本和鉴定成本。（2）因没有获得满意的质量而导致的各种损失，如内部保障成本和外部保障成本。外部质量保证成本：是指为向用户提供所要求的客观证据所发生的耗费。如为客户提供特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验等发生的成本。质量成本项目的构成预防成本是为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用。质量工作费用产品评审费用质量培训费用质量奖励费用质量改进措施费用质量管理专职人员工资及福利费用检验成本是为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用

.进货检查成本产品检验成本工序检验成本检测实验设备维护校准成本检测设备的折旧及修理费专职质检人员的工资及福利费其他鉴定成本质量成本项目的构成内部故障成本是指产品在出厂前因不符合规定的质量标准而发生的损失。不可修复的废品损失可修复废品的返修损失返工后或矫正后的产品重复检测和试验的复验费用由于产品质量事故引起的停工损失产品降级损失外部故障成本是指在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用。诉讼费用索赔费用退换货损失保修费用降价损失由于产品质量缺陷而丧失的市场份额和销售额质量成本的分类——

从计量的角度（１）显见质量成本：是指实际发生的、按会计核算制度应该在会计核算体系中进行计量的质量成本。具体包括预防成本，鉴定成本，内部损失成本中的废品报废损失、可修复废品的修复成本、复检成本、停工及停产损失，外部损失中的保修、索赔和诉讼损失，以及外部质量保证成本中的质量保证措施成本、产品质量验证成本、质量体系认证成本等。质量成本的分类——

从计量的角度

隐含质量成本：是指由于质量问题而减少的收益。（1）质量不符合用户需求所遭受的损失和维持“过剩质量”所额外支付的成本，包括由于产品质量劣质引起销售量下降、市场份额缩小以及降价处理损失、质量降等、降级损失等；（2）从社会角度看，隐含质量成本还包括由于产品质量低劣使用户负担的成本和损失。（3）从更广义的角度看，由于质量问题而导致企业的非财务方面的损失如信誉损失等也是一种质量成本。隐含质量成本计量显性质量成本可以从企业的会计记录中得知数额隐含质量成本数额可能非常巨大，而且在企业的会计记录中通常不予确认。估计隐性质量成本的常用方法有如下三种：乘数法：市场调查法：通过对顾客的调查和对企业销售人员的访谈，预计不良质量带来的未来利润流失数。塔古奇损失函数法：式中，k为企业外部失败成本结构的比例常数，y为质量特性的实际值，T为质量特性的目标值，L为隐性质量成本。其中：，c为上限或下限值对应的预期隐性质量成本，d为上限或下限值相对于目标值的偏离值。质量成本——按可控与否分类质量控制成本亦称质量保证成本、质量控制有效成本，主要指有效控制产品质量所花的成本，是对产品质量进行控制、管理和鉴定所花的费用。此类成本的投入可以达到确保和有效控制提高产品质量，属于质量投资性成本，如预防成本、检验成本和外部质量保证成本控制失败成本亦称质量失败成本、质量控制失效成本，指质量控制不力或控制失败所产生的不合格品造成的损失性成本，如内部质量损失成本、外部质量损失成本。这类成本系实施控制后仍然发生损失，或损失已经发生，故称质量控制失败的结果成本，具有损耗性质，是损耗性成本。包含企业实际发生的返工、返修成本、质量三包成本，以及企业没有实际支付但需要承担的机会成本，如市场份额的减少等质量成本——按其与产品质量的密切程度分类质量成本按其与产品质量的密切程度作为分类标准，可分为直接质量成本和间接质量成本。质量成本按其与产品质量的密切程度分类，有利于全面分析质量损失的原因及其影响，尤其要注意对社会（含用户）造成的间接影响和损失。因为这种损失对企业具有潜在的影响力，且为人们所忽略。专门划分这一类别，提供该类质量间接损失的信息，有利于加强质量管理，控制和减少间接质量损失的发生。

（1）直接质量成本直接质量成本与产品的质量直接有关，通常是因产品质量的直接原因而引起的各种费用和损失，如质量预防成本、鉴定成本等。美国质量管理专家H·J·哈灵顿在《不良质量成本》—书中称这类成本为直接质量不良成本。

（2）间接质量成本间接质量成本与产品质量不存在直接联系，但与质量间接有关，如产品信誉损失成本、用户不满损失成本和其他用户损失成本等。产品信誉损失是指与产品质量不良造成企业信誉下降而带来的间接经济损失。用户不满损失是指产品质量不符合用户要求，引起用户不满情绪造成的间接经济损失。其他用户损失是指产品质量不良给用户带来的额外损失，对生产企业而言则属于间接质量损失。

运行质量成本预防成本检验成本实际支付的内部损失成本实际支付的外部损失成本图15－1质量成本分类关系图外部质量保证成本质量成本内部质量保证成本质量保证成本、质量控制成本质量损失成本不支付而需计算的内部损失成本不支付而需计算的外部损失成本显见成本

隐含成本

质量控制失败成本三、质量成本优化决策朱兰模型费根堡姆模型质量成本函数：可接受质量观点可接受质量观点认为控制成本与失败成本之间存在此消彼长的权衡关系质量成本函数：可接受质量观点质量成本质量水平预防与检验成本内部与外部失败成本最佳质量水平质量成本曲线最低质量成本传统质量成本管理的目标是寻找可接受的质量水平（AcceptedQualityLevel,AQL）。可接受质量水平观念建立在传统的不良产品概念基础之上，如果一个产品的质量超出质量特征所允许的质量范围，则该产品是有疵点或有缺陷的。传统质量成本观有一个基本假定，质量保证成本与质量失败成本之间存在互为消长的关系。即当质量保证成本增加时，产品或劳务的质量会随之上升，质量失败成本也就会相应减少，逐渐趋向于零，即只有当产品不符合规格时才会发生质量失败成本；当质量保证成本趋向于零时，产品或提供的劳务的质量也会下降，质量失败成本也就趋向于无穷大。

要使企业质量成本总额最小，就需要找出质量保证成本等于质量失败成本时的质量水平，即两者的交点。在该点上，任何额外预防或检查成本的增加都会大于失败成本的相应减少，任何质量保证成本的减少都会使质量失败成本出现更大幅度的增加，都不是最优的质量状态。这一点的质量就是可接受质量水平，代表最低的质量成本，是质量保证成本和失败成本的最优平衡点。也就是说，只要损失成本的下降速度大于质量保证成本提高的速度，公司就应进一步加大对不合格产品的预防及鉴定力度，直到这种努力所发生的边际质量保证成本大于相应的损失成本的减少额为止。此时，质量成本的总和达到最低。

质量水平质量成本曲线质量成本改进区域:失败成本>70%预防成本<10%最佳区域:质量过剩区域:失败成本=50%预防成本=10%失败成本<40%预防成本>50%理论上，总质量成本总存在一个最佳值，或称为适宜的质量成本水平。但在实际工作中，企业经营的环境随时都会发生变化，企业的质量成本不可能一直保持在最佳值点，而应是在最佳值点附近波动。因此，朱兰将质量成本曲线分为三部分，将表示质量成本曲线上的最佳值点附近的区域加以放大，并用质量成本项目构成的比例来说明各活动区域的特点及在质量管理方面应采取的对策。（1）质量改进区域。内部和外部质量损失成本大于质量总成本的70%，预防成本小于质量总成本的10%。内、外部损失成本占主导地位，说明生产工艺过程很不稳定，预防性措施不利。在这种情况下，企业质量成本管理的重点应放在加强预防性控制方面，积极探索提高产品质量的有效措施。（2）质量控制区。损失成本接近50％，预防成本大于10％。这种情况说明生产过程比较稳定，产品质量水平适当，质量成本管理的重点应放在维持并控制在现有的质量水平上。（3）质量过剩区。内部和外部失败成本总和小于质量总成本的40%，检验成本大于质量总成本50%。检验成本大于质量损失成本，检验成本占主导地位，说明有许多鉴定检验措施失去了经济意义，应该重新审查各项鉴定检验活动的有效性，降低质量标准中过多鉴定标准，适当减少检验成本支出，从而使检验成本降下来。质量成本函数：零缺陷观点质量成本函数：零缺陷观点20世纪70年代后期，随着及时制及全面质量管理的推广，一些企业在生产经营中主张要将不符合质量要求的产品降低到零，认为企业生产的有缺陷的产品越少，所获取的竞争优势也就越大。与传统观相比，质量成本的现代观对质量控制成本和质量故障成本的认识发生了变化。现代观认为，随着全面质量管理卓有成效的实施，产品缺陷比例向零点靠近，质量控制成本（质量预防成本和鉴定成本等）在增加到一定程度以后会出现下降。同时，在接近于稳定的零缺陷状态时，质量控制成本并不一定会无限的增加，而质量故障成本则可以降至为零。所以，随着预防质量成本和鉴定质量成本的增加和故障质量成本的下降，总的质量成本水平不仅会下降，而且会持续地下降，而产品质量却能不断提高，而不像传统观所描述的那样停留在最优平衡点上。

第二节质量成本的核算与报告一、质量成本核算非独立核算形式独立核算形式1.非独立核算形式

所谓非独立核算形式就是将质量成本核算纳入现有的会计核算账户体系的一种核算形式。企业在原有的会计科目表中增设“质量成本”一级科目，同时取消“废品损失”一级科目。“质量成本”一级科目下设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部失败成本”和“外部失败成本”四个二级科目，各二级科目下还可按具体内容设明细科目。1.非独立核算形式

非独立核算形式的优点：有利于将质量成本管理工作纳入会计管理体系的监督和控制之中，使质量成本核算成为日常会计核算的内容之一。通过质量成本核算账户体系的设置和应用，有利于与责任成本体系相结合，以考核质量成本的发生情况。非独立核算形式的缺点：调整了原有的会计核算程序，增加了会计核算工作量，且难以从核算制度上作出统一要求。某些性质的质量成本既可能是质量因素引起的，也可能含有其他因素，在质量成本核算中难以分清原因并单列核算。2.独立核算形式

所谓独立核算形式就是把质量成本的核算和正常的会计核算截然分开，单独组织质量成本的核算，形成质量成本核算的独立体系。可以采用统计台账的形式，由企业内部责任单位设置“质量成本”账户，按照质量成本的构成内容、发生地点、责任主体、发生数额和主要原因，逐项予以登记。各内部责任单位可以根据核算结果定期编制质量成本报告，作为考评该责任单位质量成本管理业绩的依据。2.独立核算形式

独立核算形式的优点：不影响现有的会计核算体系，独立完整地反映质量成本情况能较好地适应不同企业质量成本管理的特点和要求，设计相应的质量成本核算体系独立核算形式的缺点：质量成本的核算脱离了会计管理的监督和控制。需设置专职的质量成本核算部门或人员，增加了管理工作量质量收入因质量提高而超过产品计划等级品率的收入，或者其他质量收入质量效益=质量收入-质量成本二、质量成本报告单位质量成本汇总单位合计项目铸造车间金工车间装配车间检验科销售科……金额百分比内部损失成本废品损失费返修损失费降级损失费停工损失费处理故障费小计外部损失成本索赔费折价损失退货损失保修费其他损失小计鉴定成本各种检验费检测设备维修、更新费小计预防成本质量计划费产品评审费工序质量控制费质量情报费检测设备费质量培训费质量奖励费小计质量成本汇总表质量成本项目历史先进水平（）年上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均预防成本检验成本内部损失成本外部损失成本主要明细项目123

主要产品单位质量成本表编制单位：

201×年×月单位：元项目产品质量计划费新产品评审费工序质量控制费质量审核费质量改进费检测设备鉴定费质量奖励费质量培训费合计

预防成本明细表编制单位：201×年×月单位：元第三节质量成本控制、分析与考核进行质量成本控制，要通过质量成本效益分析，寻求质量成本的最佳值。质量成本与产品质量之间的依存关系，是控制质量成本的关键。质量成本控制的涵义质量成本控制：为了降低质量成本和提高质量成本效益而对与产品质量相关的耗费所进行的规划和调节。质量成本控制就是要通过质量成本规划，将企业的质量标准与质量成本结合起来，确定企业的各种质量措施，通过适当的预防成本和鉴定成本支出减少企业的内部故障成本和外部故障成本，最终达到降低质量成本总额，提高质量成本效益的