第三章 会计等式与 复式记账

第三章

会计等式与复式记账授课老师：李丹第三章

会计等式与复式记账

本章是方法性章节，讲解的是会计的理论基础和记账方法，十分重要，记账方法掌握不了将无法对经济业务进行正确的会计处理。在近年的考试中，理论知识部分主要以单选、多选、判断的题型考核，分值约为8分，关于经济业务类型的分析和借贷记账法的应用主要用综合题或计算分析题题型考核，分值约为10分。第三章

会计等式与复式记账

本章知识结构导图

第一节

会计等式

一、“资产=负债+所有者权益”及经济业务类型（一）资产=负债+所有者权益资产：资产是资金的具体表现形态和运用形式，企业从事生产经营活动，必须拥有或控制一定数量的能满足其需要的资源。负债和所有者权益：体现了资金的来源，债权人出资享有的是债权人的权益，所有者出资享有的是所有者的权益，两者统称为权益。如果企业持续经营，则资金运用=资金来源，即在任一时点，对特定主体都有“资产=权益”的恒等关系，即资产=负债+所有者权益该等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业在某一特定时点的财务状况，因此也称为静态会计恒等式。该等式是编制资产负债表的理论基础，又被称为资产负债表等式。【提示】在“资产=负债+所有者权益”等式中，负债总是位于所有者权益之前，这种顺序排列并非随意，而有特定的经济意义，不可以随意颠倒。

第一节

会计等式

一、“资产=负债+所有者权益”及经济业务类型（二）经济业务对会计恒等式的影响和经济业务类型对会计恒等式的理解，主要通过分析企业发生的经济业务对等式的影响，总结企业经济业务的类型。企业在生产经营过程中，每天会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但分析可以发现，这些业务不论多复杂，只能影响要素的数量，最终并不影响等式的恒等关系。根据经济业务对“资产=权益”的影响不同，可以将经济业务分为4类，根据其对“资产=负债+所有者权益”的影响不同，可以将其分为9类，但有的经济业务会引起企业资金总额变化，有的不影响企业的资金总额。

第一节

会计等式

一、“资产=负债+所有者权益”及经济业务类型（具体分类如下所示）2类9类资产=负债+所有者权益4类资金总额1增增

资产与权益同增2增

增3减减

资产与权益同减4减

减资金总额不变5一增一减

资产内部变动6

一增一减

权益内部变动7

一增一减8

增减9

减增

第一节

会计等式

【例题1·多选题】下列经济业务，不会引起资产总额发生增减变化的是（

）。A.用银行存款购买原材料，材料已经入库B.购入机器设备一台，相关款项尚未支付C.将多余现金送存银行D.投资者投入本企业专利一项【例题2·单选题】下列经济业务，不会引起资产总额发生增减变化的是（

）。（2013）A.接受投资者投资，款项存入银行B.从银行提取现金C.用银行存款偿还应付账款D.采购材料入库，暂未付款

第一节

会计等式

【例题1·多选题】【答案】AC【解析】选项B属于资产增加，负债增加；选项D属于资产增加，所有者权益增加。【例题2·单选题】【答案】B【解析】选项A属于资产总额增加；选项C属于资产总额减少；选项D属于资产总额增加。

第一节

会计等式

【例题3·综合题】某企业，本月发生了以下几笔业务：①用银行存款购买材料；②用银行存款支付前欠A公司货款；③向银行借入长期借款，款项已经存入银行；④收到所有者投入设备。请根据经济业务类型分析回答下列问题：（1）（不定项选择）以上业务属于一项资产增加，另一项资产减少的业务有（

）笔。A.1B.2C.3D.4（2）（不定项选择）以上业务哪些属于资产增加，所有者权益增加的（

）。A.①B.②C.③D.④

第一节

会计等式

【例题3·综合题】【答案】(1)A；(2)D【解析】这一题是2013年3月北京会计证无纸化考试的真题模拟。业务①银行存款减少，原材料增加，银行存款和原材料同属于企业的资产，所以属于资产内部增减的业务，资金总额不变；业务②银行存款减少，同时，欠A公司的应付账款减少，属于资产和负债同减的业务，企业资金总额减少；业务③长期借款这一项负债增加，同时银行存款这项资产也增加，属于资产和负债同增的业务，企业资金总额增加；业务④有新的投资者投资，实收资本增加，同时固定资产增加，属于资产和所有者权益同增的业务，企业资金总额增加。

第一节

会计等式

【例题4·单选题】某企业的资产总额为180万元，负债为60万元，在将企业债务25万元偿还之后，企业所有者权益总额为（

）万元。（2013）A.95B.100C.120D.145【答案】C【解析】所有者权益=资产-负债=180-60=120万元，偿还债务属于资产和负债同减的业务，不改变所有者权益总额。

第一节

会计等式

【例题5·判断题】“资产=负债+所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。（

）【例题6·判断题】企业将短期借款展期，变更为长期借款，该项经济业务会引起会计等式左右两边会计要素发生一增一减的变化。【例题7·判断题】如果资产不变，必然只能发生负债和所有者权益一增一减的情况。（

）（2013）【例题8·多选题】下列属于静态会计等式的有（

）。（2013）A.收入-费用=利润B.资产=负债+权益C.资产=负债+所有者权益D.资产=权益

第一节

会计等式

【例题5·判断题】【答案】×【解析】“资产=负债+所有者权益”是静态会计等式，反映的是一定时点，而非一定时期的财务状况，即资产分布和权益构成。

【例题6·判断题】【答案】×【解析】将短期借款展期为长期借款是负债一增一减的业务，只影响等式右边，不影响左边。【例题7·判断题】【答案】×【解析】还有可能是负债一增一减，所有者权益不变，或者所有者权益一增一减，负债不变。【例题8·多选题】【答案】CD【解析】选项A动态等式；选项B错误，等式根本不成立。

第一节

会计等式

二、收入-费用=利润企业经营的目的就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然发生相应的费用，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示为：收入-费用=利润。“收入-费用=利润”反映的是动态会计要素之间的数量关系，也称为动态会计等式，也是企业编制利润表的基础。【提示】在具体工作中，由于营业外收入不属于狭义的收入范畴，而营业外支出不属于狭义费用范畴，所以，通常收入减去费用后，经过调整，加上营业外收支净额才等于利润。

第一节

会计等式

二、收入-费用=利润【例题·单选题】利润表编制的基础是（

）。（2013）A．资产=负债+所有者权益B．收入-费用=利润C．资产增加额=利润D．资金来源=资金占用【答案】B【解析】“收入-费用=利润”反映的是动态会计要素之间的数量关系，也称为动态会计等式，也是企业编制利润表的基础。

第一节

会计等式

三、资产+费用=负债+所有者权益+收入一定时期内企业的收入可导致资产增加或负债减少，最终引起所有者权益的增加，费用可导致资产减少或负债增加，最终引起所有者权益减少。所以一定会计期间的经营成果必然会影响一定时点的财务状况。所以，一定会计期间内：期末结账前：资产=负债+所有者权益＋（收入－费用）或者资产+费用=负债+所有者权益＋收入期末结账后：资产=负债+所有者权益结账后的等式中的所有者权益包括了“当期实现的利润”。

第一节

会计等式

三、资产+费用=负债+所有者权益+收入【例题·判断题】资产、负债、所有者权益的平衡关系是企业资金运动处于相对静止状态下出现的，如果考虑收入、费用等动态要素，则其平衡关系必然遭到破坏。（

）【答案】×【解析】“资产=负债+所有者权益”的恒等关系不会遭到任何经济活动的破坏。

第二节

复式记账

一、单式记账法与复式记账法（一）单式记账法1．定义对发生的经济业务只在一个账户中进行登记，一般只在现金或债权债务账户中记录，是不完整的简易记账方法。第二节复式记账2．优点简单易学，比较适合个体经营者。3．缺点（1）只反映经济业务的一个侧面，不全面、不完整，无法反映经济业务的来龙去脉；（2）由于账户之间没有勾稽关系，也不便于检查账户记录的正确性。第二节复式记账（二）复式记账法1．定义复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。第二节复式记账2．特征（1）账户设置完整，具有完善的账户体系；（2）对每一笔经济业务都进行反映和记录；（3）对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面；（4）对一定时期的账户记录能进行试算平衡。简单概括就是①能反映经济业务的来龙去脉；②能对记录结果进行试算平衡，检查账户的正确性，具有科学性。【提示】我国采用过的复式记账方法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法，1993年7月1日起，所有企业统一采用借贷记账法。第二节复式记账【例题1·多选题】关于复式记账说法正确的是（

）。A．以资产与权益的平衡关系作为记账依据B．不能全面的反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C．对发生的每项经济业务，都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记D．可以进行试算平衡，检查账户记录是否正确第二节复式记账

【答案】ACD

【解析】选项B是单式记账法的缺点。

第二节复式记账【例题2·单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在（

）账户中进行登记。（2013）A．所有B．一个C．两个D．两个或两个以上相互联系的第二节复式记账【答案】D

【解析】复式记账法对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记。

第二节复式记账【例题3·单选题】下列各项中，不属于复式记账法的是（

）。A．借贷记账法B．收付记账法C．增减记账法D．分类记账法第三章复式记账【答案】D

【解析】我国采用过的复式记账方法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法，1993年7月1日起，所有企业统一采用借贷记账法。第二节复式记账二、借贷记账法（一）定义借贷记账法起源于13世纪的意大利，是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动的一种复式记账方法。（二）记账符号“借”、“贷”作为记账符号，分别代表账户的左方和右方，“借”和“贷”都具有增加和减少的双重含义。何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质。第二节复式记账第二节复式记账三）借贷记账法的账户结构1．资产类账户的结构一般，资产增加，记借方，资产减少，记贷方，期末一般有余额，余额在借方。账户中金额的关系如下：资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额第二节复式记账2．负债类和所有者权益类账户的结构负债类账户和所有者权益类账户结构相同，一般增加记入账户贷方，减少记入账户借方，期末余额通常在贷方。账户金额的关系是：负债类或所有者权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额第二节复式记账3．成本类账户的结构成本类账户的结构与资产类账户结构类似，一般，增加记借方，减少和转销记贷方，期末余额可能有可能没有，期末如果有余额，表示的是没有完工入库的在产品成本，在账户借方。第二节复式记账4．损益类账户的结构（1）收入类账户结构增加记贷方，减少记借方，期末无余额。（2）费用类账户结构增加记借方，减少记贷方，期末无余额。第三章复式记账通常，期末计算利润时，要将全部收入从借方转出，转入“本年利润”账户的贷方，以表示对利润的增加，将全部费用从贷方转出，转入“本年利润”账户的借方，以表示对利润的减少，所以损益类账户期末无余额。【提示】借贷记账法下账户结构的速记法第三章复式记账二、借贷记账法【例题1·多选题】下列关于借贷记账法的说法中正确的有（

）。A．可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡B．以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则C．以“借”、“贷”作为记账符号D．借贷记账法下借方表示增加，贷方表示减少第二节复式记账【答案】ABC

【解析】借贷记账法下，账户哪方记增加，哪方记减少，并不确定，要取决于账户的性质，“借”、“贷”都可以表示增加和减少的双重意思。第二节复式记账【例题2·单选题】负债及所有者权益类账户的期末余额一般在（

），损益类账户的期末余额方向表现为（

）。A．均在借方B．均在贷方C．前者余额在贷方，后者期末结转后无余额D．期末结转后均无余额第二节复式记账【答案】C

【解析】负债及所有者权益账户余额在贷方，损益类账户期末转入“本年利润”账户计算利润，无余额。第二节复式记账【例题3·单选题】“应收账款”期初余额为2000元，本期借方发生额为8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（

）元。A．借方4000

B．贷方8000C．借方5000

D．贷方5000第二节复式记账【答案】A

【解析】应收账款账户性质是资产类，期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额，即2000+8000-6000=4000，资产类账户期末余额一般在借方。

第二节复式记账【例题4·单选题】借贷记账法下“借”可以表示（

）。A．费用增加

B．负债增加C．所有者权益增加

D．收入增加第二节复式记账【答案】A

【解析】负债、所有者权益、收入都在扩展等式的右侧，增加都记入账户的“贷”方。第三章复式记账【例题5·判断题】借贷记账法是我国企业特有的一种记账方法。（

）（2013）

【答案】×

【解析】借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。目前，我国的企业、事业单位会计记账都采用借贷记账法。第二节复式记账（四）借贷记账法的记账规则【例题】请将下列业务登入相关账户（1）从银行提取现金1000元。（2）申银行请短期借款2000元，贷款划转到企业账户。（3）收到投资者投入5000元，其中包括设备2000元、专利权3000元。第二节复式记账

通过上述实例，我们自己可以总结出借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。经济业务发生后，记入一个账户的借方，同时必须记入另一个账户或几个账户的贷方；记入一个账户的贷方，也同时必须记入另一个或几个账户的借方，记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。第二节复式记账（五）借贷记账法的账户对应关系和会计分录

前面，在总结记账规则时，我们直接将经济业务发生后的相应金额登入对应账户，但实务中，经济业务发生后，由于企业设置的账户很多，经济业务发生频繁，直接登记入账容易出错，而且往往多记、少记、漏记都很难查找，同时实际会计核算的工作组织往往有分工，经济业务发生后，需要先由专人将经济信息转化为会计信息，审核无误后，再登账，以确保准确记录，在记账前，应先将所发生的经济业务按照借贷记账法的记账规则，根据复式记账的要求，确定应记入的账户、应借应贷的方向及金额，再据以登入有关账户。第二节复式记账会计实务中，是通过由专人填写记账凭证来确认账户对应关系的，比如前例“收到投资者投入5000元，其中包括设备2000元、专利权3000元”，填制凭证如下：第二节复式记账理论教学中是通过编写会计分录来代替会计实操中填写记账凭证的过程，确认账户对应关系。1.账户对应关系和对应账户每项经济业务记录所形成的“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系或会计科目的对应关系。同一笔业务中的应“借”和应“贷”账户就是对应账户。2.会计分录（1）定义：会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成。（2）格式：上借下贷，借贷错开；左借右贷，借贷平衡。第二节复式记账如前例“收到投资者投入5000元，其中包括设备2000元、专利权3000元”，编制会计分录如下：借：固定资产

2000

无形资产

3000

贷：实收资本

5000第二节复式记账（3）分类：会计分录分为简单会计分录和复合会计分录，简单会计分录的特征是一借一贷，复合会计分录的特征是一借多贷、多借一贷、多借多贷。【提示】复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成，因此，必要的时候可以将其分解成若干个简单会计分录，即一借一贷的会计分录，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则就无法反映账户的对应关系。【例题1·多选题】下列属于会计分录要素的是（

）。A．经济业务的内容摘要B．账户名称C．经济业务发生额D．应借应贷的方向第二节复式记账【答案】BCD

【解析】选项A属于记账凭证和账户的内容，不属于会计分录的要素。

第二节复式记账【例题2·单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠，该项经济业务中与“原材料”账户存在对应关系的账户是（

）。（2013）A．应付账款

B．其他应付款C．预付账款

D．生产成本第三章复式记账【答案】A

【解析】该业务与“原材料”账户存在对应关系的有“应付账款”和“银行存款”。第二节复式记账【例题3·判断题】复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成，编制复合会计分录能简化核算手续，大大提升会计工作的效率，所以，如果可能，应尽量将更多的涉及相同会计科目的业务进行合并。（

）

第二节复式记账

【答案】×

【解析】复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成，因此，必要的时候可以将其分解成若干个简单会计分录，即一借一贷的会计分录，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则就无法反映账户的对应关系。

第二节复式记账【例题4·单选题】简单会计分录中的对应关系可称为（

）。（2013）A．一借一贷

B．一借多贷C．一贷多借

D．多借多贷

第二节复式记账

【答案】A

【解析】简单会计分录的特征是一借一贷，复合会计分录的特征是一借多贷、多借一贷、多借多贷。第二节复式记账【例题5·判断题】根据有几个应贷科目的不同，会计分录分为简单分录和复合分录。（

）（2013）

【答案】×

【解析】复合会计分录和简单会计分录的分类是依据涉及账户的多少，而不仅仅是看有几个应贷科目。第二节复式记账【例题6】请根据下列经济业务编写会计分录，并将发生额记入相应账户，并做期末结账。（1）从银行提取现金1000元。（2）申银行请短期借款2000元，贷款划转到企业账户。（3）收到投资者投入5000元，其中包括设备2000元、专利权3000元。第二节复式记账

【答案】

（1）借：库存现金

1000

贷：银行存款

1000

（2）借：银行存款

2000

贷：短期借款

2000

（3）借：固定资产

2000

无形资产

3000

贷：实收资本

5000第二节复式记账

第二节复式记账

会计分录编制步骤：①分析经济业务事项涉及哪些要素；②确定涉及哪些账户；③确定涉及的账户是增加还是减少，再根据借贷记账法下账户结构确定应记入账户的哪一方；④依据记账规则，检查借贷金额是否相等。第二节复式记账

（六）借贷记账法的试算平衡1.含义试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，通过汇总、计算和比较，来检查会计账簿记录是否正确的过程。2.分类试算平衡有发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。

公式理论依据发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计记账规则

有借必有贷，借贷必相等余额试算平衡全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计会计恒等式

资产=负债+所有者权益全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计第二节复式记账

3.工具总分类账账户发生额试算平衡表和总分类账账户余额试算平衡表，实际工作中通常将两表合并编制，称为试算平衡表。【例题