农村会计业务知识培训征求意见

第一部分农村会计工作的组织与管理

2004年9月30日，为适应农村税费改革的新情况，加强村集体经济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，农业部制定了《村集体经济组织会计制度》，自2005年1月1日起在村集体经济组织执行。1996年财政部颁发的《村合作经济组织会计制度(试行)》同时废止。

一、执行制度《村集体经济组织会计制度》六、原始凭证错误的更正《会计法》对原始凭证的错误更正作出了具体规定：1、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。2、原始凭证记载的内容有错误的，应当由原开具单位重开或更正。更正工作必须由原始凭证出具单位负责，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证也应当由原开具单位进行。3、原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原开出单位重开。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务情况的最重要的数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。4、原始凭证原开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。2004年9月30日印发《村集体经济组织会计制度》的规定，设置会计科目，共33个。其中521“农业税附加返还收入”，该科目核算村集体经济组织收到的乡（镇）农税征收部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。目前，已取消该科目。可在这些总分类科目下设明细分类科目，称之为二级科目，如需要还可进一步设三级、四级科目。如应收款—应收A公司、应收张三等（二）会计科目分类记账凭证发生差错，应当按如下要求处理：（1）填制时发生错误的：应当重新填制。（2）已经登记入账的记账凭证，科目使用错误，在当年内发现：用红字填写一张与原来内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销x月x日x号凭证”；同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正x月x日x号凭证”。（3）已经登记入账的记账凭证，科目使用没有错误，只是金额错误，在当年内发现：将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字补充登记；调减金额用红字冲销。

（4）发现以前年度记账凭证有错误：应当用蓝字填制一张更正的记账凭证予以更正。如：发现去年有一张管理费用支出凭证的金额本应是5600元，记账时误记6500元，则导致利润减少900元。此时应作更正分录是：借：现金等科目900贷：以前年度利润调整900如果是当年发现的，更正分录为：

借：管理费用900（红字）贷：现金等900（红字）六、建立账簿体系建立现金、银行存款日记账建立总账建立明细账建立有定额备用金制度的单位，这时有其他应收款——备用金各部门平时手里就有一部分钱为了应付紧急的业务，这钱就叫“备用金”，因为是有个核定额度的，所有又叫“定额备用金”。使用时备用金虽会减少，但马上可以从财务那补足原先定额。1、个人临时业务（比如出差等）借款时，先要填写借款申请单，注明借款理由、借款金额等事项，经有关领导签字同意后，到财务领款，财务依据借款申请单，支付现金，作：借：其他应收款——xx人贷：现金2、个人回来销账时，一般都是交回发票，需要借款人填写费用报销单，并经相关领导签字。对于借款没花完，有剩余的，个人需交回剩余现金，填写（注销）借款申请单，作：借：现金（剩余的现金）管理费用（或营业费用等）（发票部分的金额）贷：其他应收款——xx人对于借款超支的，需公司补付借款人现金，作：借：管理费用（或营业费用等）（发票部分的金额）贷：其他应收款——xx人现金（超支部分）3、对于个人借款后没有花费，或者花费后又报销变成现金，然后再交回财务的，直接冲销原纪录就可以了。借：现金贷：其他应收款——xx人现金日记账、银行存款日记账

开账、登账、结账现金、银行存款日记账由报账员根据审核无误的反映现金、银行存款收付业务的记账凭证逐日逐笔进行登记。村集体经济组织现金、银行存款的核算应做到“日清月结”。现金：每日终了，核对现金账面数与实存数，检查是否有误，不符的查明原因，这是“日清”；月末计算收、支、结余，称为“月结”。银行存款：每日终了，计算银行存款收、支、余，检查收支款项，做到“日清”；月末，计算全月银行存款收、支、结余，与银行对账单核对相符，做到“月结”。现金日记账---开账在“币种”后面的横线上填写“人民币”字样，填上“2013”年，然后在第一行空白行的“月”、“日”、“摘要”、“借方余额”对应栏上分别填上“1”、“1”、“上年结转”、“5000”。

人民币201311上年结转500000银行存款日记账---开账在“币种”后面的横线上填写“人民币”字样，在“开户银行”后的横线上填写“中国农业银行（广州白云）”字样，在“银行账号”后的横线上填写“020—510095”字样。人民币中国农业银行（广州白云）020—510095201311上年结转11812692现金、银行存款日记账---登账人民币中国农业银行（广州白云）020—51009511上年结转118126923记1购入材料820474236079508记4收到销货款1400000017607950现金日记账------结账人民币19991上年结转50000041记2购入办公用品1145048855014记提现3304500379305014记发放工资330450048855023记13报销业务招待费8000040855031本月合计33045003395950408550银行存款日记账---结账人民币中国农业银行（广州白云）020—51009511上年结转118126923记1购入材料820474236079508记4收到销货款140000001760795010记5解缴所得税9580000802795013记6销售五粮酒230677203109567014记提现33045002779117017记8取得短期借款100000003779117020记10支付广告宣传费6000003719117025记14购入空调7800003641117029记16购入原材料44961933191497731本月合计470677202696543531914977上年结转总分类帐的登记操作1.填写账簿启用表和目录2.开账、记账、结账生产成本第9页201311上年结转借729500

总账---开账生产成本第9页201311上年结转借7295005字003生产车间领用原材料480680021字011生产车间领用原材料283000031字019分配工资216720031字020分配制造费用586300总账---记账生产成本第9页201311上年结转借7295005字003生产车间领用原材料480680021字011生产车间领用原材料283000031字019分配工资216720031字020分配制造费用58630031字021结转完工产品成本11119800平031本月合计1039030011119800总账的结账，在最后一笔业务下面划一条通栏红线进行结账．结出本月借贷发生额和余额，并在下面再划一条通栏红线，表示该月账目到此为止．总账-------月结

2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：经营收入~~月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”额。~本年累计200000200000平030

本月合计

5000050000平0~总账-------季结

2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：经营收入季末在最后一个月的“本月合计”栏下一行的摘要栏内填写“本季合计”，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在本“季合计”栏下再划一条单红线作为季结标志。~本季合计200000200000平030

本月合计

5000050000平0~总账--------年结2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。~本季合计200000200000平030

本月合计

5000050000平0~~本年合计900000900000平0明细账的登记操作1、填写账簿启用表和经管本账簿人员一览表

2、填写账簿目录表3、开账、登账、结账

开设“短期借款—农业银行”明细账，账户名称为“短期借款明细账”，明细科目名称为“农业银行”。在账页第1行填写期初余额，其中时间是“2013年1月1日”，摘要是“上年结转”，贷方余额18876.42元表现为在“借或贷”栏填上“贷”、在“余额”栏相应位置填写金额。短期借款2013农业银行11上年结转贷1887642三栏式明细账---建账2013117记8取得短期借款银行存款1短期借款￥￥

10000000100000001400000014000000农业银行2013短期借款农业银行11上年结转贷1887642

首先，在“短期借款—农业银行”明细账的第二行填写：时间为2013年1月17日，凭证字号为“记字8号”，摘要为“取得短期借款”，在贷方金额栏填上金额100000.00元；其次，算出贷方余额为118876.42（18876.42+100000.00）元，在“借或贷”栏填上“贷”，在余额栏填上金额118876.42元；最后，记账人员在记字8号凭证“短期借款—农业银行”科目所在行的“记账”栏打“√”，并在凭证上签名或盖章。三栏式明细账---登账√

117取得短期借款

10000000贷记8

11887642数量金额式明细账-----登账原材料大米吨199911上年结转2.323800881600

在表体部分的年月日栏填写：1月21日；在凭证字号栏填写：记11；在摘要栏上填写：生产领用原材料；在贷方栏上的数量栏上填写1.7吨，单价栏上填写3800/吨，金额栏上填写6460元；在借方余额栏上的数量栏上填写1.895吨，单价栏上填写3800/吨，金额栏上填写7201元。并在记账凭证右边的“记账√”栏填写已经登帐的符号“√”，表示已经记账。13购入原材料4.275380016245006.59538002506100记115记3生产领用材料3380011400003.59538001366100121记11生产领用材料1.7380038006460007201001.895数量金额式明细账-------结账操作：原材料小麦吨199911上年结转1.064000424000

（1）在摘要栏填写：本月合计，并结转出本月发生额和余额；（2）在本月合计行通栏画单红线即可。13购入原材料1.7940007160002.8540001140000记115记3生产领用材料1.340005200001.554000620000121记11生产领用材料0.75400040003000003200000.80131本月合计2.051.794000400040007160008200000.80320000多栏式明细账----登账-----（管理费用）

201314记2购买办公用品工资办公费折旧费业务招待费11451145119记9购入车间办公用锁174605123记13报销业务招待费974580000128记注销1月9日记字第9号凭证609145131记18计提折旧53514495131记19分配工资93795131本月合计9379500000000000000793000793000114505350080000

131记结转损益937950793000114505350080000

七、对账和结账一、对账对账是指对账簿记录所进行的核对工作。1、账证核对；2、账账核对；3、账实核对。二、结账是指在将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转至下期的一种方法。

八、会计报表会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告，是以账簿记录为主要依据，以一定的指标体系，反映村集体经济组织某一特定日期的财务状况、一定时期的经营成果以及有关经济活动情况的书面文件。村集体经济组织会计报表主要有科目余额表（月报）资产负债表（年报）收益及收益分配表（年报）收支明细表等（月、季报）

第四部分村集体会计业务的处理方法一、财政拨款1.具体内容：财政转移支付资金和其他补助资金。财政转移支付资金：只能用于农村干部补助、日常办公经费和五保户补助；其他补助资金：比如良种补贴、粮食种植补助、农机具补贴等惠农政策的补贴要按国家政策规定的用途使用和支付。

2.会计处理：（1）财政补助对象为村集体经济组织的，其补助款项将直接划拨到村集体经济组织账户上，并按补助款项的用途分别记入“补助收入”、“公积公益金”、“专项应付款”、“应付福利费”账户。A.用于支付村干部报酬和村管理费用的，以及财政拨付的用于补助村组织年度其他费用支出的补助款项，通过“补助收入”账户核算。B.为兴建村集体设备设施或其他专门项目且受益期超过一年的，如果为补助已完成项目的且形成固定资产的可直接将拨款记入“公积公益金”账户；如未形成固定资产的，则应将补助款项直接冲减项目支出；如拨款为财政拨入的尚未开支的具有专门用途的款项可先通过“专项应付款”核算，待项目完成后如形成固定资产则记入“公积公益金”账户，未形成的冲减项目支出以利对专项财政拨款的管理。C.补助款项为计划生育专项补助或是转移支付五保户、残疾人救济款的部分，应记入“应付福利费”账户，并且做其专项支出的资金来源。（2）财政补助对象为农户个人。一般是通过“一卡（折）通”直接拨付给个人，因此不需对其进行核算，但应建立备查簿对农户的相关信息及直接获得的补贴进行备查登记。如没通过一卡通而是经村集体进行分付的，应将该款项先记入“专项应付款”账户，待发放给村民后再予以转销。

3.账户设置（1）为准确反映财政拨款的到位、使用、结存情况，必须设置的账户：“补助收入”、“公积公益金”、“应付福利费”、“专项应付款”.（2）各账户核算分录补助收入收到补助款时：借：银行存款、现金、应收款——乡经管站贷：补助收入——XX项目

支付各项费用时：借：管理费用——办公费等、应付工资——干部补助贷：现金年末结转损益时：借：补助收入——XX项目贷：本年收益公积公益金1.收到土地补偿款时2.捐赠物资时3.收到无偿拨付的专项款4.收到拍卖荒山、荒坡、荒滩荒地等使用权一事一议资金使用后全部转入公积公益金年末按规定提取公积公益金借：银行存款固定资产贷：公积公益金借：银行存款贷：公积公益金借：收益分配—各项分配贷：公积公益金

年末用公积公益金弥补亏损借：公积公益金贷：收益分配专项应付款收到专项应付款时借：银行存款贷：专项应付款—XX补助使用专项应付款时借：在建工程等贷：银行存款项目完成转销时专项应付款余款1.形成固定资产的，转作公积公益金：借：专项应付款贷：公积公益金2.未形成固定资产的核销其项目支出借：专项应付款贷：在建工程等需上交的余款借：专项应付款贷：银行存款不需上交余款转作公积公益金应付福利费提取福利费时，借：收益分配—各项分配贷：应付福利费收到财政计划生育补助款时借：银行存款贷：应付福利费发生福利支出时借：应付福利费—某项支出贷：现金或银行存款一事一议资金一事一议筹资方案审核批准时借：内部往来贷：一事一议资金—XX项目收到村民交来的一事一议专项资金借：现金贷：内部往来使用一事一议资金进行固定资产购建支付款项借：固定资产、在建工程贷：银行存款工程完工借：固定资产或其他支出贷：在建工程转为集体积累时，借：一事一议资金贷：公积公益金内部往来应收所属单位及农户款项应收时借：内部往来—XX贷：现金、银行存款等实际收到借：现金或银行存款贷：内部往来—XX应付所属单位及农户款项应付时借：现金、银行存款等贷：内部往来—XX偿还时借：内部往来—XX贷：现金、银行存款等因承包土地或其他经济事项而发生应收承包金等收入筹集一事一议资金与农户发生的应收款按批准方案结算应交未交款借：内部往来—XXX贷：发包及上交收入借：内部往来—XX贷：一事一议资金一、现金、银行存款发生现金溢余，并且无法支付借：现金贷：其他收入—现金溢余发生现金短缺借：应收款—应收现金短缺--xx单位或个人（由有关责任人赔偿）其他支出（xx单位破产，此笔资金无法收回）管理费用（无法查明原因）贷：现金

二、应收款例：1月2日，xx村销售给A公司农产品甲一批，取得价款合价6000元，尚未收到货款。农产品的成本为2000元。借：应收款—A公司6000元贷：经营收入—甲农产品6000元同时，结转成本借：经营支出2000元贷：库存物资—甲农产品20001月10日，xx村收到上述农产品销售款6000元，当日存入银行。借：银行存款6000贷：应收款—A公司6000三、内部往来的核算内部往来是村集体经济组织与所属单位和农户发生经济往来的款项。例：2月10日，xx村借给农户张三1000元。借：内部往来—张三1000贷：现金1000若还款时做相反的会计分录xx村1月31日结算出村窑厂欠交承包金10000元发生欠交承包金时：借：内部往来—窑厂10000贷：发包及上交收入10000将来收款时借：银行存款10000贷：内部往来—窑厂10000四、应付款本科目核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下(含一年)的各种应付及暂收款项等。3月7日，XX村从A种子公司购买小麦种子1000公斤，每公斤5元，合计5000元，款项未支付；另以现金支付运费150元。借：库存物资—小麦种5150贷：应付款—A种子公司5000现金1503月28日，XX村以银行存款支付上述款项。借：应付款—A种子公司5000贷：银行存款5000补充：《村集体经济组织会计制度

》村集体经济组织的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产成品等。存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。

五、应付工资、应付福利费应付工资：村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”或“内部往来”科目中核算。应付福利费：村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费(不包括兴建集体福利等公益设施支出)，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。村级集体经济组织计提工资，原则上分的很细，但当前村级实务中未按照规定操作。1、管理人员借：管理费用贷：应付工资2、林木资产管理人员培植过程借：林木资产贷：应付工资管护过程借：经营支出（经营林木）其他支出（非经济林木）贷：应付工资3、在建工程借：在建工程贷：应付工资4、医护人员借：应付福利费贷：应付工资XX村集体经济组织月末按照批准的工资标准，提取村委管理人员工资3000元。借：管理费用3000贷：应付工资3000提取现金3000元，发工资。借：现金3000贷：银行存款3000借：应付工资3000贷：现金3000六、短期借款本科目核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。4月1日，XX村向农业银行借入一笔期限为6个月的借款为5万元，年利率12%，到期一次还本付息。借：银行存款50000贷：短期借款—农业银行500004月末计提利息。借：其他支出500（50000X12%/12）贷：应付款—应计利息5009月30日，偿还本金及利息借：短期借款—农村信用社5000应付款—应计利息3000（500X6）贷：银行存款53000七、固定资产村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价;需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。3.接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价;无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。6.盘盈的固定资产，按同类设备的市价计价。村集体经济组织必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。《中华人民共和国企业所得税暂行条例及实施细则》第三十一条：残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定。按照现行财务制度的规定，一般固定资产的净残值率在3％一5％之间村集体经济组织当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

1.平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率＝（1－预计净利残值率）/预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：某类固定资产年折旧额＝（某类固定资产原值－预计残值＋清理费用）/该类固定资产的使用年限某类固定资产月折旧额＝某类固定资产年折旧额/12某类固定资产年折旧率＝该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价×100％采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。

村集体经济组织的下列固定资产应当计提折旧：1、房屋和建筑物;2、在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具;3、季节性停用、大修理停用的固定资产;4、融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。XX村集体经济组织以银行存款购入不需要安装的收割机一台，发票价格12万元，支付运费6000元。借：固定资产—收割机126000贷：银行存款126000XX村集体经济组织购入需要安装的机床一台，发票价格10万元，支付包装费6000元，运费2000元，以银行存款付讫，另支付安装人工费2000元。（1）设备安装前：借：在建工程—机床10800贷：银行存款10800（2）设备交付安装的工资费用：借：在建工程—机床2000贷：应付工资2000（3）设备晚装完毕：借：固定资产—机床110000贷：在建工程—机床110000XX村集体经济组织委托某建筑公司改建一栋房屋，该房屋原值12万元，用银行存款支付改建费用4万元，改建中残料收入1万元存入银行。（1）房屋交付改建时：借：固定资产—未使用固定资产—房屋120000贷：固定资产–生产用固定资产—房屋120000（2）支付改建费用借：在建工程—房屋改建40000贷：银行存款40000（3）收到残料收入借：银行存款10000贷：在建工程—房屋改建10000（4）房屋改建完工，交付使用此时，应将改扩建时转为未使用固定资产的价值12万元转为生产性固定资产，并将改扩建净成本由在建工程转为固定资产，增加该固定资产原值。改建净成本=改扩建工程实际支出-改扩建残值收入=40000-10000=30000借：固定资产—生产用固定资产150000贷：固定资产–未使用固定资产120000在建工程—房屋改建30000固定资产折旧(一)房屋、建筑物，为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(五)电子设备，为3年。Xxx村集体经济组织上月购入一台收割机，本月应集体折旧，原值为10000元，预计使用年限10年，预计净残值5%。收割机年折旧额=（10000-10000X4%）/10=960元该月折旧额=960/12=90元借：生产成本90贷：累计折旧90另：公益性用途，如小学、养老院等借：其他支出贷：累计折旧八、其他科目村集体经济组织的经营收入是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。村集体经济组织一般应于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。

村集体经济组织的发包及上交收入是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村(组)办企业上交的利润等。村集体经济组织的经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出，包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的支出。Xx村集体经济组织收获苹果6万斤，当即售出4万斤，每斤2元，计价8万元，款已收到并存入银行，剩余2万斤入果库。该批苹果每公斤成本为1元。（1）销售苹果确认收入借：银行存款80000贷：经营收入—农产品销售收入80000（2）入库借：库存物资—苹果20000贷：生产成本20000（3）结转成本借：经营支出—农产品销售支出40000贷：生产成本40000Xx村集体经济组织出售拖拉机一个，原值4万元，已折旧1万元，售价5万元，款存银行。（1）处置资产转入清理借：固定资产清理—拖拉机30000累计折旧10000贷：固定资产—拖拉机40000（2）出售资产借：银行存款50000贷：固定资产清理—拖拉机50000（3）结转清理账户借：固定资产清理—拖拉机20000贷：其他收入20000九、收到与本年度支出相关的财政拨款

1.东景村集体经济组织收到乡财政所转来财政转移支付资金18000元，其中用于五保户救济3000元。借：银行存款18000贷：补助收入—财政转移支付资金15000应付福利费—财政转移支付资金3000收到相关补助收入时按补助项目列明细科目。十、收到受益期超过一年的财政拨款2.东景村收到财政拨付的卫生改造费30000元，卫生所项目已改造完成。借：银行存款30000贷：公积公益金—卫生所改造费30000收到福利费用拨款东景村收到财政据传的计划生育补助款10000元借：银行存款10000贷：应付福利费—计划生育补助10000十一、征地、拍卖、接受捐赠等收入征地补偿款包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗补偿款，是指被征地农民和农村集体经济组织失地后的经济补偿。根据规定，征地补偿款分两部分，一部分属于村集体经济组织，应计入“公积公益金”；另一部分属于农户，发放给个人。但在实际工作中，收到补偿款后，到分配时还有一段时间，有可能造成补偿款的挪用。处理业务时，可通过“专项应付款”账户核算。1.征地补偿费例1.国家建设征用土地，东景村组织收到村属土地征用补偿费200000元，款存银行。借：银行存款200000贷：公积公益金200000例2.东景村收到征地价款10000000元。其中按规定4000000元用于失地农民安置费，2000000元用于为失地农民购买养老保险，其余于生产性建设性支出和必要的办公经费。A.收到补偿款时借：银行存款10000000贷：专项应付款—征地补偿款10000000B.支付失地农民安置费借：专项应付款—征地补偿款4000000贷：银行存款4000000C.为失地农民购买保险借：专项应付款—征地补偿款2000000贷：银行存款2000000D.将剩余款项转作公积公益金借：专项应付款—征地补偿款4000000贷：公积公益金4000000E.确因经费不足经村民会议并上报批准用于办公经费100000借：管理费用100000贷：现金100000收到捐赠物资、无偿拨付的专项款、拍卖荒山等使用权等都计入公积公益金借：现金或银行存款贷：公积公益金十二、村民“一事一议”资金资金筹措的原则1、量力而行，2、村民受益，3、民主决策，4、上限控制。特殊政策：对“五保户”、现役军人不承担筹资筹劳任务；退出现役的伤残军人、在校就读的学生、孕妇或者分娩未满一年的妇女不承担筹劳任务。“一事一议”资金的使用管理1、单独设立账户，单独核算，专款专用。村民主理财小组要负责对筹资筹劳实行事前、事中、事后全程监督，并定期张榜公布，接受村民监督。2、要保护好“一事一议”资金的安全完整，任何单位或者个人不得平调、挪用“一事一议”所筹的资金。同时，国家规定，任何机关或者单位不得以检查、评比、考核等形式，要求村民或者村民委员会组织筹资筹劳，开展达标升级等活动；任何单位或者个人也不得擅自立项或者提高标准向村民筹资筹劳。3、注重资金的合理运用和使用效果。业务举例2013年6月10日上进村集体经济组织通过成员大会决定，通过“一事一议”方式筹资修建本村的小学，按照预算每人筹资50元，共计为126000元。6月15日上述一事一议款项收回124000元，2000元暂欠。6月20日工程开工至8月15日完工，施工中共支用筹资款135000元，超支部分经村集体经济组织通过成员大会决定待下次议事时再筹取，将本次实际支出全部转为集体积累。1、6月10日，筹资方案审核批准时：借：内部往来126000