企业所得税优惠与国际税收常用政策讲解

企业所得税税收优惠与国际税收常用政策讲解讲解人：魏延森企业所得税税收优惠的不同分类企业所得税税收优惠申报需要注意的问题国际税收中需要注意的问题目录123所得税优惠申报操作计算税基式、税率式、税额式审批类、备案类减免模块、扣除模块、抵免模块1、企业所得税优惠的不同分类1.1按计税方式不同划分税基式一、免税

1、国债利息收入

2、股息红利收入

3、非营利组织收入二、减免

1、农林牧渔

2、公共基础设施项目

3、环境保护节能节水项目

4、技术转让

5、其他优惠事项三、加计扣除

1、研发费

2、残疾人工资四、固定资产加速折旧五、创业投资企业抵扣所得额六、资源综合利用减计收入1.1按计税方式不同划分税率式一、小型微利企业二、高新技术企业三、西部大开发四、非居民企业税额式一、节能节水设备二、安全生产设备三、环境保护设备1.2按申报方式不同划分审批类一、促进就业企业限额减免二、转制科研机构减免三、股权分置改革四、生产装配残疾人专用产品备案类事后备案1、国债利息收入2、符合条件的股息红利3、非营利组织收入4、农林牧渔业5、证券投资基金相关1.2按申报方式不同划分备案类事先备案1、高新技术企业低税率2、研发费加计扣除3、残疾人工资加计扣除4、节能、节水、环境保护设备5、资源综合利用减计收入6、固定资产加速折旧7、技术转让所得8、其他1.3按税务机关核心征管软件模块不同划分税收减免备案模块1、高新技术企业税收优惠2、符合条件的股息红利免税3、国债利息收入4、符合条件的技术转让所得免税5、环保节能项目、节能服务产业6、资源综合利用减计收入7、新办软件企业优惠8、集成电路企业优惠9、其他（共37项）1.3按税务机关核心征管软件模块不同划分税前扣除备案模块1、研发费加计扣除2、残疾人工资加计扣除3、固定资产（无形资产）加速折旧（摊销）4、创业投资企业抵扣应纳税所得额5、企业外购软件缩短折旧摊销年限所得税抵免资格及税额备案模块1、企业购置节能节水专用设备2、企业购置安全生产专用设备3、企业购置环境保护专用设备政策依据：（1）企业所得税法第二十六条第二三款；（2）企业所得税法实施条例第八十三条；政策要点：（1）居民企业之间的直接投资取得的所得；（2）投资业务真实；（3）能够准确判断取得收入时间，以划归对应汇算清缴年度；（4）持有上市公司股票取得的收益，股票持有时间不得少于12个月。2.1符合条件的股息红利免税2企业所得税税收优惠申报需要注意的问题2.1符合条件的股息红利免税提交资料（金税三期要求）：（1）纳税人减免税备案报告表；（2）税务登记证副本；（3）投资于其他居民企业取得的投资收益的相关证明资料及复印件。提交资料（鲁国税发[2010]95号）：（1）《企业所得税优惠事项备案报告书》；（2）投资合同或协议书复印件；（3）连续持有上市股票12个月以上的证明材料；（4）被投资企业做出利润分配决定的董事会决议、公告等利润分配相关证明材料；（5）投资方或被投资方属于居民企业的证明材料；（6）国税机关要求提供的其他资料。2.1符合条件的股息红利免税纳税申报建议：（1）投资方与被投资方企业法人营业执照（证明居民企业）；（2）投资合同或投资协议复印件（证明投资真实性、持有12月以上）；（3）被投资企业利润分配董事会决议（证明取得股息、红利时间）。2.2高新技术企业税收优惠2.2高新技术企业税收优惠政策依据：（1）企业所得税法第二十八条第二款；（2）企业所得税法实施条例第九十三条；（3）《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）；（4）《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）；（5）《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）。2.2高新技术企业税收优惠政策要点：（1）对主要产品拥有核心自主知识产权；（2）产品属于《国家重点支持的高新技术领域》；（3）大学专科以上科技人员、研发人员达到规定比例；（4）研究开发费用支出达到规定比例；（5）高新技术产品收入占总收入的比例；（6）四项指标到达要求。2.2高新技术企业税收优惠提交资料（金税三期要求）：（1）纳税人减免税备案报告表；

（2）税务登记证副本；

（3）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；

（4）企业年度研究开发费用结构明细表；

（5）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；

（6）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比

例说明，研发人员占企业当年职工总数的比例说明；

（7）高新技术企业证书及复印件。2.2高新技术企业税收优惠提交资料（国税函[2009]203号）：（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；

（2）企业年度研究开发费用结构明细表（见附件）；

（3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；

（4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明2.2高新技术企业税收优惠纳税申报建议：（1）其他费用一般不得超过研究开发总费用的10％，委托外部研究开发费用按发生额的80%计入研发费总额；（2）省级以上科技、经贸部门的文件、计划或建议书不是必须提供，不要跟研发费加计扣除政策混淆。2.3研究开发费用加计扣除优惠2.3研究开发费用加计扣除优惠政策依据：（1）企业所得税法第三十条第一款；（2）企业所得税法实施条例第九十五条；（3）《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）；（4）《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策

问题的通知》（财税[2013]70号）；2.3研究开发费用加计扣除优惠政策要点：（1）《国家重点支持的高新技术领域》（八）和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》（九）；（2）研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，分不清的，不得扣除；（3）企业必须对研究开发费用实行专账管理；（4）预缴时只允许据实扣除，年度汇算清缴时再进行调整；（5）企业总经理办公会或董事会应作出研究开发项目立项的决议文件，税务机关对项目有异议的，可要求提供地市级以上科技部门的鉴定意见；2.3研究开发费用加计扣除优惠提交资料（金税三期要求）：（1）纳税人税前扣除备案申请表；（2）研究开发项目计划书和研究开发费预算；（3）企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件；（4）加计扣除研究开发费用情况归集表；（5）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；（6）研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（7）委托、合作研究开发项目的合同或协议。2.3研究开发费用加计扣除优惠纳税申报建议：（1）其他费用一般不得超过研究开发总费用的10％，委托外部研究开发费用按发生额的80%计入研发费总额；（2）一般情况下，有企业内部管理部门的项目立项决议文件即可，地市级以上科技部门的证明文件只有当税务机关产生异议时提供；（3）新下发的2013年70号文扩大的范围不要漏掉。1、五险一金2、专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费4、鉴定费用5、新药研制的临床试验费2.4残疾人工资加计扣除优惠2.4残疾人工资加计扣除优惠政策依据：（1）企业所得税法第三十条第二款；（2）企业所得税法实施条例第九十六条；（3）《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）。2.4残疾人工资加计扣除优惠政策要点：（1）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。（2）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（3）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（4）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。2.4残疾人工资加计扣除优惠提交资料：（1）纳税人税前扣除备案申请表；（2）与残疾人签订的劳动合同复印件；（3）按月足额缴纳规定社会保险凭证；（4）纳税人向职工（残疾人）通过银行等金融机构实际支付工资凭证复印件；（5）支付残疾职工工资汇总表；（6）当地人均最低工资标准证明；2.4残疾人工资加计扣除优惠（7）企业安置残疾人支付工资加计扣除情况表；（8）对安置残疾人岗位情况书面说明；（9）安置残疾职工名单及其《残疾人证》或《残疾军人证》复印件。纳税提醒：（1）残疾人工资加计扣除这项税收优惠操作很简单，不像研发费，还需要市级以上科技部门出具鉴证意见，都是企业能够掌握的；（2）企业可以做一些岗位分析，看看哪些岗位可以安置残疾人，充分利用税收优惠政策。2企业所得税税收优惠申报需要注意的问题企业所得税税收优惠税务机关内部审核流程3国际税收中需要注意的问题3.1服务贸易等项目对外支付税务备案政策依据：《国家税务总局国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号）3.1服务贸易等项目对外支付税务备案政策要点：境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列外汇资金：（1）运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；（2）工作报酬，股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；（3）融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资

者其他合法所得。3.1服务贸易等项目对外支付税务备案境内机构和个人对外支付下列外汇资金，无需办理和提交《备案表》：（1）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；（2）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款；（3）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；（4）保险项下保费、保险金等相关费用；（5）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；3.1服务贸易等项目对外支付税务备案纳税提醒：（1）5万美元以下的对外支付项目无需申请税务备案，但仍要代扣代缴企业所得税；（2）只需向区县级国家税务机关报送资料即可，无需向地市级国税机关和地税机关报送。提交资料：（1）《服务贸易等项目对外支付税务备案表》（一式三份）；（2）加盖公章的合同（协议）；（3）相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）.3.1服务贸易等项目对外支付税务备案（3）美、加、韩、日、澳五国的对外支付，要注意《对外支付备案表》中相关信息的英文翻译，主管税务机关每年4月份左右会上报自动情报交换信息，可能会询问企业；3.2源泉扣缴相关问题3.2源泉扣缴相关问题指定扣缴：非居民企业在中国境内承包工程和提供劳务取得所得，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。（三类消极行为）承包工程作业：是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业；提供劳务：是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租

赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第三十八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零六条。《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》国家税务总局令第19号法定扣缴：非居民企业取得除指定扣缴以外的所得。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条。3.2源泉扣缴相关问题3.2源泉扣缴相关问题纳税提醒：（1）不论指定扣缴还是法定扣缴，对外支付金额超过等值5万美元，都要办理对外支付税务备案和合同备案；（2）非居民在中国境内承包工程、提供劳务，有三类消极行为，要指定扣缴；如果没有消极行为，则按年计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。两种情况适用税率都为税率为25%；（3）其他内容法定扣缴，税率都为20%减半；3.2源泉扣缴相关问题（4）如果非居民企业提供的劳务（建筑、广告等设计劳务等）在境外完成，非居民无需派遣相关人员入境，建议在合同中注明，这样该项劳务在境外完成，不属于企业所得税征税范围（条例第七条），企业仅代扣代缴增值税和营业税即可；（5）境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。3.3非居民企业享受税收协定待遇问题3.3非居民企业享受税收协定待遇问题政策依据：（1）《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发[2009]124号）；（2）国家税务总局关于《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》有关问题的补充通知（国税函[2010]290号）3.3非居民企业享受税收协定待遇问题政策要点：（1）需要进行审批的有以下几项：A税收协定股息条款；B税收协定利息条款；C税收协定特许权使用费条款；D税收协定财产收益条款。3.3非居民企业享受税收协定待遇问题（2）除上述需审批的条款以外的条款，都进行备案。A税收协定常设机构以及营业利润条款；B税收协定独立个人劳务条款；C税收协定非独立个人劳务条款；D除本条第（一）至（三）项和本办法第七条所