现金流量表编制与分析

现金流量表编制与报表分析

主讲人：高汉祥*什么是现金流量表？*怎样编现金流量表？*怎么看现金流量表？理论表述：现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和现金流出，从而有助于使用者评价企业生产经营过程特别是经营活动中形成的现金流量和资金周转情况。*什么是现金流量表？通俗表述：资产负债表是什么?——“底子”利润及利润分配表是什么？——“面子”现金流量表是什么？——“日子”一对重要概念的区别！利润≠现金流现金流量表重要吗？——一个小故事小贝创业，他自己很喜欢苹果的iPod，也发现周围的年轻人都喜欢，于是就用15万的积蓄再找人借了35万开始代理销售苹果的iPod。到年底了，小贝仔细加总公司的销售单据，销售收入100万元，小贝高兴了好几天，因为以前曾认为一个人能卖100万的东西是件很了不起的事情，再算了一下成本，半年进一次货，每次36万，一共72万，店面租金、税金、各种费用和工资开支每月15000元，全年18万，总成本就是90万，结算下来，一年获得了10万元利润！但新年过后没多久，小贝就开始发愁了，因为当他再次订货时，惊讶的发现银行账户里已经空无分文！！问题出在哪里？小贝的一位当会计的同学一针见血的指出了他的问题：应收账款！因为小贝为了打开销路，采用了赊销策略和较宽的信用政策，导致一年中累计形成了60万应收账款，而每次进货和房租、工资等成本都是现金支付，最终形成了有利润而无现金的窘境！现金流量表（现金流角度）现金流入股东投资

500,000销售收入

400,000现金流出成本

-900,000现金净额0公司损益表（会计角度）销售收入

1,000,000成本

-900,000

利润

100,000

有利润而无现金!*怎样编现金流量表？现金流量表样表现金流量表的结构和格式现金流量表主要由正表附表两部分构成正表构成：1、经营活动产生的现金流量2、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量附表构成：（补充资料）1、将净利润调节为经营活动的现金流量2、不涉及现金收支的投资和筹资活动3、现金及现金等价物净增加情况现金流量表编制原理模型经营销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金投资收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金筹资吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付的职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流量现金流量表的组成及意义现金流量表主要内容：“经营活动”、“投资活动”及“筹资活动”。经营活动现金流是企业的发动机，正常情况下，净流量应该为正值。投资活动现金流量的解析，发展型企业净现金流应为负值，收缩性企业净流量应为正值。现金流量表的组成及意义筹资活动现金流揭示了企业的筹资活动情况—债权和股权。思考问题：企业靠自身能否连续高速发展。现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”帐户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”帐户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”帐户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。什么是现金流量表要列示的现金？

注意：银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。什么是现金流量表要列示的现金流量？应注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。现金流量表的编制方法编制方法：公式分析法直接法

间接法评价：采用公式分析法编制现金流量表，是以资产负债表和利润表及补充资料为基础，运用复式记账法下账户的现金对应关系原理，推导公式与分析方法相结合，实现快速、简单、较准确地编制现金流量表的一种方法。工作底稿法或T形账户法工作底稿法：以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T形账户法：以T形账户为手段，以以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。评价：这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。现金流量表的编制方法编制步骤：1、确定现金及现金等价物期初、期末余额，计算净现金流2、编制投资活动产生的现金流；3、编制筹资活动产生的现金流；4、确定汇率对现金流量的影响；5、确定净现金流量；6、倒挤出经营活动产生的净现金流量；7、间接法验证经营活动净现金流量；8、直接法编制经营活动产生的现金流量；9、验证“其他经营活动产生的现金流”。

主表各项目的内容和填列方法

1、经营活动产生的现金流量

1.1.销售商品、提供劳务收到的现金1.1.1.包含向购买者收取的增值税款和货款。此增值税款一般根据本期“应交税金—增值税—销项”发生额填列。

1.1.2.计算公式

X＝主营业务收入＋其他业务收入＋“应交税金（增—销）”＋应收账款（期初余额－期末余额）＋预收账款（期末余额－期初余额）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋当期收回前期核销的坏账－当期核销的坏账－应收票据贴现的利息－以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据

主表各项目的内容和填列方法

【案例1】某企业本期商品销售收入为280万元，产生的销项税47.6万元，应收票据期初余额为27万元，（应收票据贴现的利息1万元），期末余额为36万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元，年度内核销的坏账损失为2万元。

销售商品提供劳务收到现金

X=280+47.6+（27－36）+（100－40）－2－1=375.6（万元）

1.2.收到的税费返还

反映企业收到返还的各种税费—如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。【案例2】某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18000元，收到的教育费附加返还款33000元，款存银行。

收到的税费返还＝8500＋18000＋33000＝59500元主表各项目的内容和填列方法

1.3.收到的其他与经营活动有关的现金

反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入：包含

罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入银行存款利息收入临时性借入款

往来性其他应收的减少、其他应付的增加

价值较大的，应单列项目反映。

主表各项目的内容和填列方法

1.4.购买商品、接受劳务支付的现金

反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本＋其他业务支出＋本期“应交增值税（进）”－本期“应交增值税（进转出）”－存货（期初余额－期末余额）＋应付票据（期初余额－期末余额）＋应付账款（期初余额－期末余额）＋预付账款（期末余额－期初余额）－“制造车间生产及管理人员的工资及福利费”本期发生额－“制造车间折旧费及大修理待摊费用”本期发生额－以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据。

+费用中列支的大额接受劳务支出主表各项目的内容和填列方法

【案例3】某贸易公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2.55万元。应付账款增加30万元，应付票据减少34万元（其中用固定资产8万元抵债）。存货本期增加12万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：

购买商品，接受劳务支付的现金（Y）=75+2.55+（34－8）－30+12=85.55（万元）

主表各项目的内容和填列方法

1.5、支付给职工以及为职工支付的现金

本项目—反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。

包括：实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的其他费用。

不包括：支付的离退休人员的各项费用—在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映支付给在建工程人员的工资—在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

注意：为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费等—据职工工作性质和服务对象，分列“本项目”和“投资活动相应项目”。

主表各项目的内容和填列方法

【案例4】某企业本期实际支付工资50万元，各种奖金20万元。另外，公司为员工支付基本社会保险费20万元，住房公积金6万元，补充养老、医疗保险费4万元；员工福利费支出2万元。上述费用中60%为经营人员费用，40%为在建工程人员费用。

支付给职工以及为职工支付的现金＝（50＋20+20+6+4+2）*60%＝61.2（万元）主表各项目的内容和填列方法

1.6.支付的各项税费反映企业按规定支付的各种与经营活动有关的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。

不包括：（1）计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（2）因投资活动产生的增值税和营业税。【案例5】企业期初未交所得税28万元；本期发生的所得税310万元已全部交纳；期末未交所得税12万元。另外企业当期还交纳了增值税50万元，其中含在建工程领用自产的产品应交的增值税4万元。

支付的各项税费＝310+（28-12）+（50-4）=372（万元）主表各项目的内容和填列方法

1.7.支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如：罚款支出支付的差旅费业务招待费现金支出支付的保险费金融手续费、经营租赁支付的现金办公费等“管理费用”“营业费用”中的列支的项目

价值较大的，应单列项目反映。计算公式支付的其他与经营活动有关的现金

=当期管理费用+当期营业费用+当期营业外支出－折旧（本期制造车间以外的管理部门计提的折旧费）－无形资产摊销价－当期计提的存货跌价准备－当期计提的坏账准备－（费用形成其他应付款期末额－费用形成其他应付款期初额）+（费用形成其他应收款期末额－费用形成其他应收款期初额）+（往来性质其他应收款的增加+往来类其他应付的减少）主表各项目的内容和填列方法

2、投资活动产生的现金流量

2.1.收回投资所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。

不包括：（1）长期债权投资收回的利息;

（2）收回的非现金资产。【案例6】某企业某项权益性投资本金500万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额480万元；某项债券性投资本金350万元，出售时收回全部投资金额410万元，其中60万元为债券利息。本期收回投资所收到的现金＝480＋（410－60）＝830万元

主表各项目的内容和填列方法

2.2取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的：现金股利、利息；从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金；收到的属于现金等价物范围内的债券利息收入。

不包括：股票股利收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利。收到的买价中包含的已到期尚未领取的利息。【案例7】企业期初长期投资余额2000万元，均为股票投资，其中1500万元投资于A企业，占其股本的75％，采用权益法核算，另外200万元和300万元分别投资于B企业和c企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，采用成本法核算，期末长期投资余额为2920万元，当年A企业盈利2000万元，分配现金股利800万元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600万元，分配现金股利200万元。企业已如数收到现金股利。解：取得投资收益所收到的现金＝800×75％+200×10％=620（万元）

主表各项目的内容和填列方法

2.3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。包括：(1)因自然灾害造成长期资产损失而收到的保险赔偿收入；

(2)固定资产报废、毁损的变卖收益。

注意：其所收回的现金净额为负数—列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。【案例8】某企业出售一设备，收到价款30万元，账面原价40万元，已提折旧15万元，支付拆卸费0.2万元，运输费0.08万元。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝30－（0.2＋0.08）＝29.72万元主表各项目的内容和填列方法

2.4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位取得的现金，减去相关处置费用及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。2.5.收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。如收回融资租赁设备本金、已宣告发放的股利、到期未收取的利息，如价值较大，应单列项目反映。

2.6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金反映企业购买(含增值税)、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。

不包括：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分；融资租入固定资产支付的租赁费、分期付款方式购建的固定资产、无形资产等各期支付的现金

—它们在“筹资活动产生的现金流量——支付其他与筹资 活动有关的现金”中反映。

【案例9】某公司购入房屋一幢，价款1800万元，通过银行转账1800万元。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160万元（含增值税），价款已通过银行转账支付。支付在建工程利息2万元，在建工程人员的工资80万元购建固定资产支付的现金＝1800＋160＋80＝2040（万元）主表各项目的内容和填列方法

2.7.投资所支付的现金反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：企业取得的除现金等价物以外的短期股票（债券）投资、长期股权（债权）投资支付的现金；支付的佣金、手续费等附加费用；购买债券价款中含有债券利息以及溢价或折价购入的实付金额。注意：购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息—反映在“支付的其他与投资活动有关的现金”。【案例10】企业购买某银行发行的金融债券，总面值200万元，票面利率8％，共支付价款208万元，其中含该债券已到期尚未领取的利息3万元。

投资所支付的现金＝208－3＝205（万元）主表各项目的内容和填列方法

2.8.取得子公司及其他一个营业单位支付的现金净额反映企业购买子公司及其他营业单位出价中以现金支付部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。

例：企业购买子公司，出价150万元，全部以银行存款转账支付，该子公司有15万元的现金及银行存款，没有现金等价物。要求计算“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。

现金净额=150-15=135（万元）2.9.支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。购买股票或债券时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。投资未按期到位罚款。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

3、筹资活动产生的现金流量

3.1.吸收投资所收到的现金反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。注意：本企业直接支付——列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等

——从发行收入中扣除，以净额列示。【案例11】某企业为建设一新项目，批准发行2000万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等0.58万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11.42万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。发行债券所收到的现金＝2000－2000×3.5％－11.42＝1918.58（万元）其中：本企业支付的咨询费、公证费等：0.58万元

——列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。主表各项目的内容和填列方法

3.2.借款所收到的现金反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3.3.收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。价值较大的，应单列项目反映。3.4.偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金。

包括：偿还金融企业的借款本金偿还债券本金等。

注意：企业偿还的借款利息、债券利息—在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。主表各项目的内容和填列方法

3.5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。【案例12】某企业期初应付现金股利21万元，本期宣告并发放现金股利50万元，期末应付现金股利12万元。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝50＋（21－12）＝59（万元）

主表各项目的内容和填列方法

3.6.支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。第一部分为融资租赁所支付的现金，包括支付的当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。第二部分为减少注册资本所支付的现金。（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）第三部分为其他。如捐赠现金支出

4、汇率变动对现金的影响

反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金按期末汇率折算；如外币现金为50万美元按期末汇率6.83折算为341.5万元。外币现金流量是按发生日的汇率或平均汇率折算为人民币时与之产生的差额。若按外币业务发生时的当日汇率（发生时日期不同，汇率不同）折算为344万元，则“汇率变动对现金的影响”为-2.5万元。主表各项目的内容和填列方法

项目不在应在为购置存货而发生的借款利息资本化部分购买商品、接受劳务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付给在建工程人员的工资支付给职工以及为职工支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付给离退休人员的各项费用支付给职工以及为职工支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金本期退回的增值税、所得税支付的各项税费收到的税费返还债权性投资收回的利息收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额支付其他与投资活动有关的现金处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数处置子公司及其他营业单位收到的现金净额支付其他与投资活动有关的现金为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金融资租入固定资产所支付的租赁费购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金经营租赁支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金购买股票债券时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息投资支付的现金支付其他与投资活动有关的现金收回已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金偿还借款利息、债券利息偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分期付款方式购建的固定资产、无形资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金补充资料各项目内容及填列方法1、几点说明——采用间接法

1.1.净利润与经营活动现金流量的差异

1.2.调整原则：一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。

差异净利润经营活动现金净流量确认原则权责发生制原则收付实现制核算范围大——包括：经营活动、投资活动和筹资活动产生的损益小——仅限经营活动补充资料各项目内容及填列方法

1.3.具体调整项目——分四大类：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益（营业外收支）；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

基本原理：净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目=经营活动产生的现金流量净额2、填列方法

2.1.将净利润调节为经营活动的现金流量

补充资料各项目内容及填列方法（1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。（2）“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。（3）“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。（4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失。（5）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏发生的损失。（6）“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的采用公允价值计量、且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。（7）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。（8）“投资损失”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。（9）“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。（10）“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。（11）“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。（12）“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初余额与期末余额的差额。（13）“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。2.2不涉及现金收支的投资和筹资活动

2.2.1.填列原因——虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。

2.2.2填列方法：**债务转为资本——反映企业本期转为资本的债务金额。**一年内到期的可转换公司债券——反映其本息。**融资租入固定资产——反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。2.3补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。补充资料各项目内容及填列方法*怎么看现金流量表？

现金流量表的分析体系获现能力评价盈利质量分析支付能力分析现金流与投入资源利润的获利能力满足支付的能力总资产现金流量率每股经营现金净流量

净利润经营现金比率销售收现比率现金流量利息保障倍数现金流量表定性质量分析

经营活动产生的现金流量的质量分析：〈1〉如果经营活动产生的现金流量小于零，一般意味着经营过程的现金流转存在问题，经营中“入不敷出”。〈2〉如果经营活动产生的现金流量等于零，则意味着经营过程中的现金“收支平衡”，从短期看，可以维持；但从长期看，则不可维持。〈3〉如果经营活动产生的现金流量大于零，但不足以补偿当期的非现付成本，这与情形2只有量的差别，但没有质的差别。〈4〉如果经营活动产生的现金流量大于零，并恰能补偿当期的非现付成本，则说明企业能在现金流转上维持“简单再生产”。〈5〉如果经营活动产生的现金流量大于零并在补偿当期的非现付成本后还有剩余，这意味着经营活动产生的现金流量将会对企业投资发展作出贡献。现金流量表定性质量分析

投资活动产生的现金流量的质量分析：〈1〉如果投资活动产生的现金流量小于零，意味着投资活动本身的现金流转“入不敷出”，这通常是正常现象，但须关注投资支出的合理性和投资收益的实现状况。〈2〉如果投资活动产生的现金流量大于或等于零，这通常是非正常现象，但须关注长期资产处置/变现、投资收益实现、以及投资支出过少的可能原因。

结论：扩张型企业该项目为负，收缩型企业该项目为正。

现金流量表定性质量分析

筹资活动产生的现金流量的质量分析：

〈1〉如果筹资活动产生的现金流量大于零，则须关注：筹资与投资及经营规划是否协调？〈2〉如果筹资活动产生的现金流量小于零，则须关注：企业是否面临偿债压力而又缺乏新的筹资能力？企业是否无新的投资发展机会？

高速扩张型企业该项目为正。企业财务安全运营监测序号项目计算方法1现金流量比率现金流量比率=现金流入量/现金流出量2营业现金流量比率营业现金流量比率=营业现金流入量/营业现金流出量3营业现金流量纳税保障率营业现金流量纳税保障率=（营业现金净流量+所得税+增值税）÷（增值税+所得税）4维持当前现金流量能力的保障率维持当前现金流量能力的保障率=营业现金净流量/必须的维持性资本支出额5营业现金净流量偿债贡献率营业现金净流量偿债贡献率=（营业现金净流量-维持性资本支出）÷到期债务本息6自由营业现金流量比率自由营业现金流量比率=自由营业现金流量/营业现金净流量；自由营业现金流量=营业现金净流量（税后）-必须的维持性资本支出额-到期债务利息×（1-所得税率）-到期债务本金-优先股利-优先股票赎回额7现金流量均衡匹配率现金流量均衡匹配率：1、现金短缺率=现金短缺额/现金流出总额；2、现金余裕率=现金余裕额/现金流入总额财务风险因素有：(1)资本市场不发达，筹措资金困难，资金成本高；(2)国家执行紧缩的货币政策，紧缩银根，资金严重不足；(3)国家税收政策的变化，造成财务负担加重；(4)经济低迷，资金投放困难；(5)社会商业信誉较低，经济欺诈盛行等销售收现率＝销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入该比率反映了企业的收入质量，一般的，该比率越高收入质量越高。当比值小于1.17时，说明本期的收入有一部分没有收到现金；当比值大于1.17时，说明本期的收入不仅全部收到了现金，而且还收回了以前期间的应收款项或预收账款增加。如果比值很小，则企业的经营管理肯定存在问题，企业可能存在比较严重的虚盈实亏。

现金流量分析路径分析起点营业现金创造能力再投资比率现金/销售比率现金/债务比现金/资本投资比股利保障倍数现金流结构现金再投资比率=业务活动净现金流量/（固定资产+长期投资+其他资产+运营资金）7-11%现金流入/流出管理与分析2信用管理对现金流入的影响1筹资、融资的现金流入管理43现金流量表编制（数据归集）→现金流量表分析（发现问题）→现金流管理（解决问题）银行结算体系与结算工具管理日常各种现金流出的管理现金流量表造假手段：粉饰销售商品提供劳务所收到的现金同时粉饰经营性现金流入与经营性现金流出同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出将投资性流入粉饰为经营性流入将筹资性流入粉饰为经营性流入粉饰现金及现金等价物的净增加额粉饰“收到的其他与经营活动有关的现金收回了“别人欠自己的钱”，与关联方进行的大额往来款项，记入“收到的其他与经营活动有关的现金”将筹资活动的现金流量粉饰为经营活动的现金流量公司向银行借款或者类似的融资活动，本来要记入“筹资活动所产生的现金流量”，但通过有的公司在其他地方临时拆借，然后用业务往来的名义粉饰一下，即可记入经营活动现金流入。现金流量分析案例：洪都航空——脆弱的现金流一份很不错的成绩单成绩单真的这么好吗？不能仅看利润表再看看现金流量表2001年现金流量表（局部）2000年现金流量表（局部）2000年经营活动净现金流量：86,326,919.842001年经营活动净现金流量：17,580,156.32下降了79.64%！推测：可能存在大额应收款项再看资产负债表剧增！应收账款为何剧增？是谁在“赖账”呢？继续看年报……是谁呢？原来是控股股东！剧增