无形资产课件

第六章无形资产和长期待摊费用

学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第六章无形资产和长期待摊费用

本章学习目标通过本章学习，你应能够：了解无形资产的分类以及无形资产的定义；熟练掌握无形资产的确认与计量；掌握无形资产的摊销方法以及无形资产出售和报废的核算；了解其他长期资产包括的内容及特征。案例导入：一字万金——隆平高科的无形资产

袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。

该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。

袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。

本章结构与要点：取得持有处置无形资产的内容无形资产的入账价值无形资产的转让无形资产的摊销无形资产的期末计价第一节无形资产一、无形资产确认1、定义无实物形态的非货币性长期资产目的生产商品提供劳务出租他人管理目的分类外来无形资产与

自创无形资产有期限无形资产与

无期限无形资产确认条件该资产的经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地计量特征无实物形态目的是使用而非出售能带来长期经济利益经济利益的不确定性较大有偿取得第一节无形资产2。无形资产的内容资产名称掌握要点专利权只有能够带来较大经济价值，并且花费了支出的专利权才能作为无形资产核算商标权我国商标权的有效期为10年并可申请延长注册期土地使用权未花代价取得的土地使用权不能作无形资产核算花费支出取得的土地使用权应资本化为无形资产核算支出包括土地出让金和土地出让价款第一节无形资产特许权著作权只有支付了费用的特许权才作为无形资产核算非专利技术不受法律保护若自创取得：研究费用作管理费用，开发阶段的满足资本化条件的以及成功时发生的注册费、律师费等资本化为无形资产核算若外购取得：发生的一切支出资本化为无形资产核算第一节无形资产3.各种无形资产能否予以“资本化”的规定

（1）专利权外购

确认为“无形资产”自创

研究阶段

所有支出计入“管理费用”开发阶段

成功

确认为“无形资产”

失败

计入“管理费用”（2）非专利技术外购

确认为“无形资产”自创

与专利权相同（3）商标权外购

确认为“无形资产”自创

广告费——”销售费用”投资者投入

确按投资合同或协议约定的价值确定（4）著作权外购

确认为“无形资产”自创

不确认为“无形资产”（5）特许经营权——确认为“无形资产”（6）商誉不确认为“无形资产”，单独计入“商誉”；自创商誉不确认为“无形资产”二、无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。

在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产

2008000贷：银行存款

2008000【例】A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800借：无形资产——商标权 5500200

未确认融资费用499800贷：长期应付款 6000000

（二）投资者投入借：无形资产（投资各方确认价值）贷：实收资本（股本）资本公积第一节无形资产区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（三）自行开发无形资产1.研究阶段

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2.开发阶段

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

首先，在“研发支出”科目中归集期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。

企业自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）

研发支出——资本化支出（满足资本化条件的

）

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

达到预定用途形成无形资产的

借：无形资产（按“研发支出——资本化支出”科目的余额）

贷：研发支出——资本化支出

期（月）末，将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

账务处理图示【案例】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。

（1）发生研发支出

借：研发支出——费用化支出6500000

——资本化支出5000000

贷：原材料6000000

应付职工薪酬3000000

银行存款2000000

累计摊销500000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

借：管理费用6500000

无形资产5000000

贷：研发支出——费用化支出6500000

——资本化支出5000000

【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000

——资本化支出 50000000

贷：原材料40000000

应付职工薪酬10000000

银行存款 30000000

◆期末：借：管理费用 30000000

无形资产 50000000

贷：研发支出——费用化支出 30000000

——资本化支出 50000000

【作业】京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。

三、

无形资产的后续计量（一）无形资产后续计量的原则◆使用寿命为有限的——应在使用寿命内系统合理摊销◆使用寿命不确定的——不摊销

无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产

◆无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。（1）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。无形资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用（其他业务成本）制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。（二）无形资产摊销方法及会计处理【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。

借：无形资产——商标权30000000

贷：银行存款 30000000

借：管理费用（30000000÷10）300000

贷：累计摊销 3000000第一节无形资产（三）无形资产的期末计价1.无形资产转销与减值比较账面价值全部转入管理费用计提减值准备（可收回金额低于账面价值）已被新技术替代，且无使用与转让价值已被新技术替代，创利能力受到重大不利影响已超过法律期限，且不能带来经济利益已超过法律期限，但有部分使用价值其他证明已丧失使用与转让价值情形其他证明实质上已发生减值的情形当期市价大幅下跌，且不会恢复2.无形资产减值

——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：

判断无形资产是否发生减值？

判断标准是什么？

可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：

（1）公允价值减去处置费用后的净额

（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备

减值损失一经确认，不得转回第一节无形资产四、无形资产的处置（转让）1、转让所有权（出售）借：银行存款累计摊销无形资产减值准备

营业外支出（若为损失）贷：无形资产（账面余额）应交税费营业外收入（若为收益）2、转让使用权（出租）借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：无形资产

五、无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来经济利益的——将该无形资产的账面价值予以转销。

借：累计摊销（已计提的累计摊销）

营业外支出（差额）

无形资产减值准备（已计的提减值准备）

贷：无形资产（账面余额）

【例】甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10000000元，累计摊销额为4000000元，已计提的减值准备为5000000元。

借：营业外支出

1000000

累计摊销

4000000

无形资产减值准备

5000000

贷：无形资产

10000000

【例】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。

（1）2007年12月1日购入无形资产

借：无形资产

3000000

贷：银行存款

3000000

借：管理费用

25000

贷：累计摊销

25000

（2）2008年～2009年，每年摊销无形资产的价值借：管理费用

300000

贷：累计摊销

300000

（3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值2011年12月31日该无形资产的账面价值＝

300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5万

无形资产可收回金额为1420000元

无形资产减值＝1775000－1420000＝355000借：资产减值损失

355000

贷：无形资产减值准备

355000

（4）2012年12月31日2012年无形资产的摊销额＝

142/（12×5＋11）×12＝24万

借：管理费用

240000

贷：累计摊销

240000

2012年12月31日该无形资产的账面价值＝142－24＝118万

2012年12月31日，无形资产的可收回金额为1298000元

无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（5）2013年3月31日，摊销无形资产2013年1月至3月，该无形资产的摊销额＝

118/（12×4＋11）×3＝6万

借：管理费用

60000

贷：累计摊销

60000

2013年3月31日该无形资产的账面价值＝

118－6＝112万

（6）2013年4月1日，出售无形资产借：银行存款

1300000

累计摊销

1525000

无形资产减值准备

355000

贷：无形资产

3000000

营业外收入—处置非流动资产利得

180000

【例】2007年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司,每年获取租金收入5000000元，应交的营业税为250000元。该专利权的账面价值为12000000元，剩余摊销年限为5年。（1）收取租金

借：银行存款 5000000

贷：其他业务收入 5000000

（2）摊销无形资产成本并计算应交的营业税

借：其他业务成本 2650000

贷：累计摊销2400000

应交税费——应交营业税250000

其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。定义发生借：长期待摊费用

贷：银行存款、原材料等摊销借：

管理费用

销售费用

贷：长期待摊费用第二节其他长期资产无形资产的初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产资产的成本，按取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出确定。关于企业内部研究与开发支出的确认和计量。形资产的后续计量。无形资产的后续计量主要涉及无形资产的摊销和无形资产期末价值的确定。无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。无形资产的处置和报废。无形资产的处置和报废，主要是指无形资产出售和无形资产无法为企业带来经济利益应终止确认等情形。本章小结关键术语无形资产研究开发无形资产使用寿命无形资产摊销

思考题1．无形资产通常包括哪些项目？企业将某个项目确认为无形资产应当满足哪些条件？2．开发阶段发生的支出是否应全部资本化？为什么？3．无形资产与固定资产在会计核算上主要有哪些区别？4．预计无形资产的使用寿命应当考虑哪些因素？5．对于使用寿命不确定的无形资产应如何对其进行后续计量？练习题

1.2007年1月2日某公司经董事会批准研发某产品的专利技术，该研发某项目具有可靠的技术和财务资源的支持，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。