高级财务会计(13)外币业务核算

第三章外币业务核算高级财务会计目录外币业务概述01外币交易的会计处理02外币财务报表折算03目录外币业务概述01外币交易的会计处理02外币财务报表折算03第一节外币业务会计概述一、记账本位币的定义记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。2023年2月5日4主要经济环境——通常是其主要产生和支出现金的经济环境。二、企业记账本位币的确定（一）记账本位币的选择企业通常应选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。2023年2月5日5（二）企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；2．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2023年2月5日6三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营——指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。2023年2月5日7判断某实体是否为境外经营的标准：2023年2月5日8是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。是否与企业记账本位币相同。不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。2023年2月5日9四、记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。2023年2月5日10五、外币相关业务概念五、外币业务的相关概念（一）外汇、外汇汇率及其分类1、外汇概念外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。外汇的特征一是以外币表示的资产；二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段。外汇的种类外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。2、外汇市场和外汇汇率外汇市场实现不同国家货币之间兑换的场所。外汇汇率两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。2023年2月5日123.汇率的标价方法（1）直接标价法（应付标价法）以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。（2）间接标价法（收进标价法）以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。汇率上升表示本国币值上升。2023年2月5日13如：1美元＝6.81元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。4、汇率的分类（1）按外汇经纪银行角度分为买入汇率卖出汇率中间汇率（2）按固定与否分为固定汇率浮动汇率(3）按外汇买卖成交期分为即期汇率远期汇率（4）按管制的程度不同分为官方汇率市场汇率（5）按汇率记入账中的时间分为记帐汇率（现行汇率）账面汇率（历史汇率）

（二）外币折算和外币汇兑1.外币折算外币折算对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。内容外币交易折算外币报表折算2.外币兑换把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换（三）汇兑损益汇兑损益（汇兑差额）企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。内容1.外币交易汇兑损益（1）已实现汇兑损益（2）未实现汇兑损益2.外币报表折算汇兑损益（三）汇兑损益产生汇兑损益的情形外币存款的使用债权债务的结算货币兑换资产负债表日按期末汇率进行调整外币财务报表折算（四）外币交易的记账方法外币统账制企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；外币分账制企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。（四）外币交易的记账方法1、统账制下，具体核算应注意以下几点：（1）通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。（2）采用外币复币记账方式。（3）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。（4）外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算；（5）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

（四）外币交易的记账方法2、折算汇率（1）即期汇率（2）即期汇率的近似汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。目录外币业务概述01外币交易的会计处理02外币财务报表折算03第二节外币交易的会计处理（一）外币交易的概念及内容1.概念外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。外币——是企业记账本位币以外的货币。

2.外币交易内容（1）外币兑换业务；（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（3）借入或者借出外币资金；（4）其他以外币计价或者结算的交易。

（二）外币交易的会计处理1、初始确认（交易日）企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（1）外币兑换业务企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

借：银行存款——人民币财务费用贷：银行存款——××外币实收的金额（买入价）按即期汇率折算的金额（二）外币交易的会计处理企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。借：银行存款——××外币

财务费用

贷：银行存款——人民币按即期汇率折算的金额支付的金额（卖出价）（差额）

【例题】甲公司的记账本位币为人民币。2009年3月5日，甲公司从银行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝7.30元人民币，中间价为1美元＝7.20元人民币。甲公司会计处理如下:借：银行存款——美元（20000×7.20）144000

财务费用

2000

贷：银行存款——人民币（20000×7.30）1460002023年2月5日25

【例题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美元存款，月初即期汇率为1美元＝8.30元人民币。本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.20元人民币，中间价为1美元＝7.24元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（）元。A．0B．800

C．2000D．12002023年2月5日26（2）外币购销业务企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。2023年2月5日27【例题】甲公司的记账本位币为人民币。2009年3月20日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为10000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。借：原材料72000

贷：应付账款——美元（10000美元）720002009年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币。或作如下会计处理：借：应付账款——美元（10000美元）72000

财务费用500

贷：银行存款——美元（10000美元）72500（2）外币购销业务企业出口商品按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。2023年2月5日29

【例题】甲公司的记账本位币为人民币。2009年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，价款10000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.20元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚未收到。甲公司应作的会计处理如下：借：应收账款——美元（10000美元）72000

贷：主营业务收入720002023年2月5日30【例题】甲公司应作的会计处理如下：借：银行存款——美元（10000美元）72400

贷：应收账款——美元（10000美元）72400或作如下会计处理：借：银行存款——美元（10000美元）72400

贷：应收账款——美元（10000美元）72000

财务费用4002023年2月5日31假定2009年6月20日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为1美元＝7.23元人民币，中间价为1美元＝7.24元人民币。则会计处理如下借：银行存款——人民币（10000×7.23）72300

财务费用100贷：银行存款——美元（10000美元）724002023年2月5日32【例题】（3）外币借款业务企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。甲公司的记账本位币为人民币。2009年4月10日，甲公司从银行借入100000美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币。借：银行存款——美元740000贷：短期借款740000还款时，按还款当日的即期汇率折算作相反分录2023年2月5日33（4）接受外币资本投资2023年2月5日342、期末调整2023年2月5日35

【例题】外币（美元）人民币银行存款100734应收账款50360应付账款1501083长期借款50036502023年2月5日36【例题解析】账面余额按当日即期汇率折算为人民币金额

汇兑损益外币（美元）人民币银行存款1007347406应收账款5036037010应付账27长期借款50036503700－502023年2月5日37（1）2009年6月30日各外币账户的汇兑损益2023年2月5日38【例题解析】（2）外币非货币性项目2023年2月5日39

【例题·计算题】2023年2月5日40初始确认时:

借：交易性金融资产36000

贷：银行存款---港元36000期末计量时:

借：公允价值变动损益2000

贷：交易性金融资产2000【例题·计算题】项目

外币(美元)金额

折算汇率

折合人民币金额

银行存款

1000007.25725000应收账款

5000007.253625000应付账款

2000007.2514500002023年2月5日412023年2月5日42【例题·计算题】(1)①借:银行存款——美元3620000

贷:股本3620000②借:固定资产2892000

贷:应付账款——美元2892000③借:应收账款——美元1444000

贷:主营业务收入1444000④借:应付账款——美元1442000

贷:银行存款——