会计学原理唐国平第3章 账户与复式记账

会计学原理AccountingPrinciples

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账户与复式记账

第一节

会计科目与账户一、会计科目的含义与依据（一）含义

按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。（二）设立依据1.企业经济活动及其资金运动的客观规律2.会计目标的基本要求

会计学原理3账户与复式记账

二、会计账户及其结构与功能

（一）会计账户的含义与特点1.含义

用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”。会计学原理3账户与复式记账

资产类账户负债类账户所有者权益账户收入类账户账户群费用类账户利润类账户经济交易与事项2.特点（1）账户提供分类的会计信息——每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况（2）账户提供连续性的会计信息——及时、完整地记录而不得遗漏，提供“历史”和“现时”情况会计学原理3账户与复式记账

（二）账户的结构和功能1.账户的基本结构会计学原理3账户与复式记账

经济活动及其资金运动的基本规律——资金的数量变化：增加、减少会计目标与会计假设——分期报告信息：期末结余（增减变动结果）账户结构界定的依据账户的基本结构会计学原理3账户与复式记账

年摘

要增

加减

少余

额月日账户基本结构的简化形式——T形账户会计学原理3账户与复式记账

账

户借方

本期增加（或减少）发生额期末借方余额贷方（期末贷方余额）期初借方余额（期初贷方余额）

本期减少（或增加）发生额2.账户的基本功能——提供“两类四种”会计信息指标（1）账户提供的会计信息指标的内容会计学原理3账户与复式记账

－

－－＋

＋＋账户右方(贷方)左方(借方)期末余额∑∑本期(减少)发生额本期(增加)发生额期初余额期末余额期初余额余额（2）账户提供的会计信息指标的性质会计学原理3账户与复式记账

静态指标动态指标本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额账户信息体系账户信息体系余额本期发生额（3）各会计信息指标的基本关系期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额=期末余额或者：期初余额＋本期增加发生额=本期减少发生额＋期末余额会计学原理3账户与复式记账

三、会计科目与账户的基本关系（一）理论上的区别（二）实务中的等同（混用）会计学原理3账户与复式记账

四、会计账户（或会计科目）体系（一）账户体系结构■理解账户体系的基本思路：

企业资金运动——会计要素——会计账户会计学原理3账户与复式记账

库存现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产资产负债所有者权益收入费用利润资金及其运动会计学原理3账户与复式记账

费用资产账户利润账户负债账户所有者权益账户收入账户费用账户账户体系（理论上）会计要素账户体系（实务中）资产负债所有者权益费用成本性费用损益性费用利润收入资产账户负债账户所有者权益账户成本账户损益账户共同类账户（二）账户层次结构会计学原理3账户与复式记账

原材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户二级明细分类账户一级明细分类账户……

第二节

复式记账一、记账方法的含义与类型（一）记账方法的含义

在账户中记录经济交易与事项的方法。会计学原理3账户与复式记账

记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法（二）单式记账1.特征（1）只记录重要的交易与事项——如现金、银行存款、资本、债权债务（2）仅从某一方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项会计学原理3账户与复式记账

会计学原理3账户与复式记账

例：购买原材料20000元，以银行存款付清，则该交易的单式记账记录结果如下：银行存款20000（减少）2.单式记账的缺陷

（1）不记录交易、事项引起的全部变化

（2）不记录全部的交易与事项会计学原理3账户与复式记账

（三）复式记账

1.特征

（1）建立完整的账户体系

（2）记录全部的经济交易、事项

（3）完整地记录交易、事项所引起的全部变化情况

（4）根据账户记录结果判断记录过程的正确性会计学原理3账户与复式记账

例：8日，以银行存款20000购买原材料，该交易的复式记账记录结果如下：会计学原理3账户与复式记账

银行存款原材料20000(增加)20000(减少)

例：19日，销售商品，销售价款30000元已存入银行。会计学原理3账户与复式记账

主营业务收入银行存款30000(增加)30000(增加)2.结论复式记账

——“对每一项经济交易、事项都在两个或两个以上账户中相互联系地进行记录的记账方法”会计学原理3账户与复式记账

二、借贷记账法的基本内容■记账符号■账户结构与类别■记账规则■试算平衡会计学原理3账户与复式记账

（一）记账符号会计学原理3账户与复式记账

用来表示资产的增加，负债、所有者权益的减少；费用的增加，收入、利润的减少用来表示资产的减少，负债、所有者权益的增加；费用的减少，收入、利润的增加“借”（Debit,Dr）“贷”（Credit,Cr）（二）账户结构会计学原理3账户与复式记账

资产账户借方贷方

期末余额＋

＋＋∑－

－－∑本期借方发生额本期贷方发生额

期初余额期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额会计学原理3账户与复式记账

费用账户借方贷方＋

＋＋∑－

－－∑本期借方发生额本期贷方发生额属于损益类账户的费用账户，其期末余额被转入“本年利润”账户后，本期期末（下期期初）余额变为零。

会计学原理3账户与复式记账

负债、所有者权益账户借方贷方(期末)余额＋

＋＋∑－

－－∑本期借方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额会计学原理3账户与复式记账

收入、利润账户借方贷方＋

＋＋∑－

－－∑本期借方发生额本期贷方发生额收入、利润类账户，其期末余额被转入“本年利润”账户后，本期期末（下期期初）余额变为零。

（三）记账规律——“有借必有贷，借贷必相等”■理解1.一项交易或事项同时记入多个账户2.记入借方的金额等于记入贷方的金额会计学原理3账户与复式记账

（四）试算平衡——根据账户记录的结果验证记录过程的正确性1.发生额平衡方法

2.余额平衡方法会计学原理3账户与复式记账

全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计=全部账户的期初（期末）借方余额合计数=实务中，通过编制“试算平衡表(TrialBalance)”来进行试算平衡！全部账户的期初（期末）贷方余额合计数1.借贷记账法是一种复式记账方法。2.借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一项经济交易或事项都在两个或多个账户中相互联系地进行登记的记账方法。会计学原理3账户与复式记账

小结：对借贷记账法的理解附：借贷记账法的历史回顾

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1494年，LucaPaqli《算术、几何、比及比例概要》之“计算记录详论”——科学复式记账之诞生

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1905年经日本传入中国会计学原理3账户与复式记账

第三节

账户与复式记账的应用

一、会计分录（JournalEntry）

例：10日，企业以银行存款15000元归还前期赊购款。

记入账户之前的准备工作：会计学原理3账户与复式记账

借：应付账款15000

贷：银行存款15000

例：26日，企业销售商品一批，货款50000元，其中，35000元收到存入银行，余款待收。所售商品成本为40000元。

记入账户之前的准备工作：会计学原理3账户与复式记账

借：银行存款35000

应收账款15000

贷：主营业务收入50000借：主营业务成本40000

贷：库