会计学 第二章

第一节会计核算的基本方法一、会计核算的基本方法（一）、设置账户：对会计对象的具体内容分类进行核算的方法。提问会计对象、会计要素（二）、复式记账：企业每发生一笔经济业务，同时在两个或两个以上相互联系的账户中，以相同的金额进行登记的方法。比较单式记账法。（三）、填制和审核凭证：每发生一笔经济业务，都应填制会计凭证，并经有关部门和人员审核无误后，才能作为记账依据。复习可靠性、历史成本。可靠性、历史成本要求：企业的财产物资应按取得时的实际成本计价。（四）、登记账簿：依据审核无误的会计凭证，记入相应的账簿。帐簿：由具有一定格式的账页所组成，连续、系统地记录经济业务的簿籍。（五）、成本计算：按照一定的对象归集和分配费用，计算各对象的总成本和单位成本的方法。（六）、财产清查：为了如实反映企业的财务状况和经营成果，对企业的财产物资、债权债务的实存数与账存数进行核对的方法。（七）、编制会计报表会计报表：根据日常核算资料定期编制的，反映企业、事业单位的财务状况和经营成果及现金流量的书面文件。二、会计核算程序填制和审核凭证登记账簿编制报表经济业务填制和审核凭证设置账户取得原始凭证编制记账凭证登记账簿复式记账成本计算财产清查编制报表第二节会计科目和帐户一、会计科目1、会计科目：帐户的名称。是对会计对象的具体内容进行科学分类的项目或标志。2、分类的原因：将会计要反映和监督的内容划分为六大要素，我们无法详细反映已经发生的经济业务。将会计要素进一步细分为帐户，可以详细、具体的反映，因发生经济业务而引起的会计要素的增减变化情况。3、有些国家对会计科目的设置：较为随意4、我国对会计科目的设置：主要依据会计制度，也可根据具体情况作适当的添加会计科目。5、会计科目的级次：总分类科目明细分类科目二、账户：1、解释：对会计要素所作的分类。设置帐户:对会计对象的具体内容进行分类核算的方法。2、账户与会计科目的关系（1）、联系：反映的内容相同（2）、区别：会计科目只是账户的名称，它本身并不存在结构；账户具有一定的格式和结构。3、帐户的作用凭证：反映一笔经济业务报表：仅仅能得到期末的财务状况，及整个会计期间的经营成果，而且反映的仅为综合的数据。账户：系统的反映某类会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）的具体内容的发生情况、增减变动情况以及变动结果。4、帐户的内容帐户名称、经济业务发生的日期、凭证号数、摘要、经济业务发生的金额（增加额、减少额及余额）5、账户格式：三栏式、数量金额式、多栏式基本格式：分左右两方，一方登增加，一方登减少。教学上的格式左方右方三、帐户的分类按会计要素（经济内容）分类按用途结构分类按提供指标的详细程度分类（一）按会计要素分类1、资产类：反映资产的增减变动及结存情况。如：发生额：反映资产的增减变动情况余额：反映资产的结存情况2、负债类：反映企业接受债权人提供的资金及偿付债务的情况。如：发生额：反映债务的形成及偿付情况余额：反映未偿还的负债3、所有者权益类：反映投入资本和留存收益的增减变动情况及变动结果。如：发生额：反映投入资本和留存收益的增减变动情况余额：反映投入资本或留存收益的实存数4、损益类：反映企业取得收益的情况。如主营业务收入、管理费用、销售费用发生额：反映企业会计期内获得的损益的情况余额：零5、成本类：反映企业经营过程中发生的成本的情况。如生产成本、制造费用发生额：费用会计期内企业发生的耗费的情况余额：一般情况下为零6、共同类：衍生工具、套期工具（不要求）（二）帐户按结构分类（借贷记帐法）1、资产类在“借贷记账法”下，帐户分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。因资产的变动情况不外乎两种情况－－“增加”“减少”，我们要反映资产的增减变动情况，如果一方登记“增加”，则另一方登记“减少”。假定左方即“借方”登记资产增加，资产的减少应登记在右方即“贷方”。资产账户的结构如下图所示：借方贷方资产类会计科目资产增加资产减少期末余额期初余额借方发生额贷方发生额借方发生额合计数贷方发生额合计数期末余额＝期初余额＋本期增加额（借方发生额合计数）－本期减少额（贷方发生额合计数）2、负债及所有者权益类账户（因在会计等式右边）负债及所有者权益类会计科目借方贷方增加额减少额期末余额资产＝权益资产类账户余额合计数＝权益类帐户余额合计数期初余额借方发生额贷方发生额借方发生额合计数贷方发生额合计数期末余额＝期初余额＋本期增加额（贷方发生额合计数）－本期减少额（借方发生额合计数）3、成本、费用类账户成本、费用类账户成本费用的发生额成本费用的结转额一般情况下余额为零成本费用的增加或减少成本费用的减少4、收入类账户收入类账户实现的收入额结转的收入额余额为零收入的减少（退回）（三）帐户按提供指标的详细程度分类1、总分类帐户（总帐）：对企业经济业务的具体内容进行总括核算的帐户。2、明细分类帐户（明细帐）：对某一经济业务进行明细核算的帐户。3、二级帐户：介于总分类帐户与明细分类帐户之间的帐户。在总帐所属的明细帐较多时可设置二级帐。企业必须设置总帐，且根据企业的特点，参照企业会计制度进行设置，构成一个完整的体系，该体系必须能够将企业发生的全部经济业务反映出来。明细帐仅仅为某个总帐的具体经济业务进行核算第三节借贷记账法一、借贷记账法的概念1、解释：以“借”、“贷”为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素的增减变动及其变动结果的复式记账方法。2、记账方法（1）单式记账法：对于发生的每笔经济业务，只在一个账户中进行登记的记帐方法。（2）复式记账法：对于发生的每笔经济业务，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记帐方法。举例：提现职工出差预支差旅费接受投资者货币资金的投资3、复式记账与单式记账的区别（1）复式记账提供的信息是全面的完整的。可以了解资金变动的来龙去脉。单式记帐提供的信息是单方面的。（2）复式记账可以进行试算平衡，有查找错帐的功能。单式记账无法进行试算平衡。4、帐户的对应关系（1）对应关系：在复式记账法下，每项经济业务所涉及的有关账户之间，存在着的相互对照、联系的关系。如：赊购商品－－“库存商品”与“应付帐款”对应关系有以下几种：一个账户的借方与一个帐户的贷方。如提现一个账户的借方与多个帐户的贷方。如报销差旅费补给预支不足部分。（预支1000元，实际花费1200元，报销时补给出差者200元现金）多个账户的借方与一个帐户的贷方。如投资者投入货币资金及固定资产。（2）对应账户：运用复式记账法，反映经济业务时所形成的，有着对应关系的帐户。一借一贷一借多贷多借一贷二、借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等依据：1、复式记账要求每一笔经济业务的发生必须在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。

2、会计恒等式要求账户结构设置，对每一项经济业务都应当在相反的方向以同等的金额登记。三、会计分录1、解释：根据借贷记账法记帐的要求，列示出经济业务所涉及的应借、应贷账户的名称、金额、及方向的一种会计记录形式。2、会计分录种类：复合分录：多借一贷、一借多贷简单分录：一借一贷讲解P31例子四、试算平衡所有帐户借方发生额的合计数之和＝所有帐户贷方发生额的合计数之和所有帐户借方期初余额之和＝所有帐户贷方期初余额之和所有帐户借方期末余额之和＝所有帐户贷方期末余额之和试算如果不平衡，则肯定有错账试算平衡，不能肯定没有错账试算平衡表格式如下帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计库存现金银行存款应收帐款预付帐款原材料固定资产短期借款应付帐款实收资本应交税费135017030281608960243001167803100023600198014000020000020000085000850003500035000200002000019801980其他应收款600600195005001900016000160001000089601040管理费用650600502001140108160069300201780150003910034000000650帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1350200银行存收帐款281608160预付帐款89600其他应收款原材料2430069300固定资产116780201780管理费用0650短期借款3100015000应付帐款2360039100应交税费19800实收资本140000340000合计196580196580394100394100第四节会计凭证一、会计凭证1、解释：记载经济业务、明确经济责任、作为记帐依据的书面证明。2、作用（1）审核经济业务的依据（可靠性）（2）登记帐簿的依据（3）分清各有关方面的经济责任的依据3、会计凭证的种类会计凭证(填制程序与用途）原始凭证记帐凭证外来凭证自制凭证收款凭证付款凭证转帐凭证通用记帐凭证单式记帐凭证专用记帐凭证复式记帐凭证二、原始凭证1、解释：在经济业务发生时填制或取得，用以证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，作为记帐依据的书面证明。2、基本内容原始凭证的名称、编号及日期、等3、种类（1）按来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证（2）按填制手续不同，可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证4、填制原始凭证的要求真实、正确、完整、及时5、原始凭证的审核合法性、合理性的审核；完整性、正确性的审核三、记帐凭证1、解释：会计人员依据审核无误的原始凭证编制的，明确应借应贷的帐户名称、方向及金额，作为记帐直接依据的会计凭证。2、基本内容：3、种类收款凭证（现金收款凭证、银行存款收款凭证）付款凭证（现金付款凭证、银行存款付款凭证）转帐凭证通用记帐凭证科目汇总表特别注意区别：转帐凭证、通过银行转帐结算4、审核（审核无误后才能据以记帐）四、会计凭证的传递与保管与会计制度设计内容有关第五节会计帐簿一、会计帐簿的意义和种类1、会计帐簿的意义会计凭证会计报表会计帐簿：分门别类的储存并输出信息2、种类按用途分：序时帐、分类帐、备查帐按外表形式分：订本式、活页式、卡片式按格式分：三栏式、多栏式、数量金额式二、会计帐簿的登记（一）、会计帐簿的登记规则注意：错帐更正有专门方法（二）、会计帐簿登记方法1、日记帐（1）现金日记帐依据现金收支业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的帐簿。现金日记帐依据币种不同分别设置。现金日记帐格式：三栏式、多栏式三栏式：侧重反映现金的增减变动的情况p48

多栏式：侧重反映现金增减变动的原因登记现金日记帐人员：出纳登帐方法：依据现金收支业务发生的先后顺序逐笔登记，每日结出余数，并与实存数核对04年凭证号数摘要其他业务收入银行存款其它应付款…其他应收款营业外收入月日92现收1收取租金20010银付1提现300018现收2收取罚款10025银付2提现5000合计2008000100库存现金收入日记帐04年凭证号数摘要管理费用原材料营业外支出…其他应收款其他月日93现付1支付电话费50010现付2支付购料运费60018现付3×预支差旅费100025现付4支付水电费300合计8006001000库存现金支出日记帐（2）银行存款日记帐：依据银行存款收支业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的帐簿。银行存款日记帐依据币种及存放地点不同分别设置。银行存款日记帐格式：三栏式、多栏式三栏式：侧重反映银行存款的增减变动的情况多栏式：侧重反映银行存款增减变动的原因登记银行存款日记帐人员：出纳登帐方法：依据银行存款收支业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对帐单核对2、分类帐总分类帐：三栏式明细分类帐：三栏式、数量金额式、多栏式平行登记：依据相同、方向一致、金额相等三、错帐更正的方法第六节财产清查一、财产清查概述1、解释p452、财产清查的原因3、财产清查种类按范围分：全面清查、局部清查按时间分：定期清查、不定期清查

二、财产清查的方法1、确定财产物资帐面结存数的方法实地盘存制:平时只登收入（借方），不登发出（贷方），期末结存通过实地盘点得到永续盘存制：平时逐日逐笔登记收入（借方），同时登记贷方（发出），通过帐面，可计算出财产物资的结存数。企业采用永续盘存制也应定期或不定期的进行实地盘点。例如：某企业某年12月份，有关甲材料收发的业务如下：期初结存1000公斤，单价100元（下同）2日，生产领用600公斤8日，外购入库500公斤15日，生产领用400公斤25日，外购入库600公斤31日，经实地盘点1080公斤实地盘存制下期末结存材料数量，通过期末盘点得到本月领用材料＝期初结存＋本期收入－本期结存＝1000＋1100－1080＝1020公斤永续盘存制下期末结存材料＝期初结存＋本期收入－本期发出＝1000+（500+600）－（600+400）＝1100公斤实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制：优点：核算简便缺点：任何因管理不善造成的损失与浪费都隐含在发出存货的成本中；不能随时提供存货增减变动的情况及变动的结果。适用于鲜活商品的核算。永续盘存制：优点：通过对帐面结存数与实际盘点数的核对，可以查明溢余或短缺的原因；随时提供存货的增减变动情况及变动结果缺点：核算工作量较大。2、确定财产物资实物数量的方法实物盘点法技术推算法三、货币资金的清查现金的清查:实地盘点银行存款的清查：核对银行对帐单与现金日记帐四、往来款项的清查1.收到投资者投入货币资金100万元,存入银行.2.提取现金1万元.3.张三出差借支差旅费1000元.用现金支付。4.张三出差回来报销差旅费1100元,不足部分以现金补足.借：银行存款1000000（银收）

贷：实收资本1000000借：库存现金10000（银付）

贷：银行存款10000借：其他应收款1000（现付）

贷：库存现金1000借：管理费用1000（转账）

贷：其他应收款1000借：管理费用