项目五 企业税费计算与纳税申报

项目五关税计算及纳税申报12433任务一关税的基本原理任务二关税的基本要素任务三关税应纳税额计算任务四关税的征收管理返回任务一关税的基本原理一、关税的概念关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。关税作为独特的税种，除了具有一般税收的特点以外，还具有以下特点:(一)进出境征收的对象是进出境的货物和物品，不进出关境的不征关税。这里所指的“境”是指“关境”。(二)价外税关税是单一环节的价外税。关税的完税价格中不包括关税。但海关代为征收增值税、消费税时，其计税依据包括关税在内。下一页返回任务一关税的基本原理(三)涉外性关税税则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的开展，贸易关系不仅反映简单经济关系。二、关税的分类(一)按征税对象进行分类，可将关税分为进口税、出口税和过境税(二)按征税标准分类，可将关税分为从量税、从价税。此外，各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税(三)按征税的目的不同，关税可以分为财政关税和保护关税

(四)按征税性质不同，可分为普通关税、优惠关税和差别关税三种，它们主要适用于进口关税(五)按保护形式和程度分类，可分为关税壁垒和非关税壁垒上一页返回任务二关税的基本要素

一、关税的征税对象凡是国家允许，属于《进出口税则》规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。货物是指贸易性商品，物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、关税的纳税八进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，都是关税的纳税义务人。三、关税税则又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。下一页返回任务二关税的基本要素四、关税税率(一)进口关税税率(表5-1)

根据国务院关税税则委员会[2011]3号文件，进境物品关税调整方案自2011年1月27日起开始实施。调整后的《中华人民共和国进境物品进口税率表》见表5-2。(二)出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟担酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。上一页下一页返回任务二关税的基本要素出口商品税则税率一直未予调整。但对上述范围内的23种商品实行。0%-20%的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为1%及以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率，因此，我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低。上一页返回任务三关税应纳税额计算一、关税完税价格的确定(一)进口货物关税完税价格的确定关税完税价格是进口关税的计税依据。税法规定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格(CIF价)作为完税价格。CIF到岸价格，包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用组成的一种价格。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的并按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

1.成交价格应符合的条件

(1)对买方处置或者使用进口货物不予限制时的成交价格。下一页返回任务三关税应纳税额计算(2)进口货物的成交价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响。

(3)卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照规定进行调整。

(4)买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。

2.当进口货物成交价格不能确定时，在客观上无法采用货物的实际成交价格时，依次估定该货物的完税价格

(1)相同货物的成交价格估价方法。(2)类似货物的成交价格估价方法。

(3)倒扣价格估价方法:它是指海关以进口货物相同或者类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算(4)计算价格估价方法:总和计算生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

(5)合理估价方法:灵活采用上述方法中最便于计算完税价格的方法。

3.成交价格的调整项目以下各项应计入关税成交价格:(1)未包括在进口货物的实付或者应付价格中的费用，应计入完税价格。

(2)与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算(3)买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。

(4)卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。

(5)与进口货物有关的特许权使用费。以下各项进口货物的价款中单独列明的税收、费用、不计入该货物的完税价格:(1)厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配，维修或者技术援助费用，但是保修费用除外。

(2)进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。

(3)进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

(4)为在境内复制进口货物而支付的费用。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算(5)境内、外技术培训及境外考察费用。(二)出口货物关税完税价格的确定出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

1.以成交价格为基础的完税价格出口货物的成交价格，是指货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总和。

2.下列税收、费用不计入出口货物的完税价格

(1)出口关税。

(2)在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算(3)在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。

3.出口货物完税价格海关估定方法出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格:(1)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。

(2)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。(3)根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。

(4)按照合理方法估定的价格。二、关税应纳税额的计算(一)从价应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量X单位完税价格X税率上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算(二)从量应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量X单位货物税额(四)滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量X单位完税价格X滑准税税率三、关税的税收优惠(一)法定减免税1.下列进出口货物，免征关税(1)关税税额在人民币50元以下的货物;(2)无商业价值的广告品和货样;(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资;(4)在海关放行前损失的货物;上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算(5)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。

2.下列进出口货物，可以暂不缴纳关税

(1)在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物;(2)文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品;(3)进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品;(4)开展科研，教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品;(5)在第(1)项至第(4)项所列活动中使用的交通工具及特种车辆;(6)货样;(7)供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具;(8)盛装货物的容器;上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算(9)其他用于非商业目的的货物。3.有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内,可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由,提供原缴款凭证及相关资料

(1)已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的。

(2)已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的。

(3)已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。(二)特定减免税也称政策性减免税。有如下项目:(1)科教用品;(2)残疾人专用品;(3)扶贫、慈善性捐赠物资;(4)加工贸易产品;(5)边境贸易进口物资;(6)保税区进出口货物;(7)出口加工区进出口货物;上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算(8)进口设备;(9)特定行业或用途的减免税政策;(10)特定地区的减免税政策。(三)临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。(四)个人邮寄物品的减免税自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元(含50元)以下的，海关予以免征。上一页返回任务四关税的征收管理一、关税的申手反缴纳进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指定银行缴纳税款。二、关税的强制执行

1.征收关税滞纳金关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除，滞纳金的起征点为50元。下一页返回任务四关税的征收管理2.强制征收