项目5 分步法的基本原理与应用

项目5分步法的基本原理与应用

项目结构项目5分步法的基本原理与应用

任务一分步法的基本原理

任务二逐步结转分步法的实践应用

任务三平行结转分步法的实践应用

一、分步法的含义、分类及适用范围

分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业，如冶金、纺织及大量大批生产的机械制造等。

分步法，是以产品的生产步骤和产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。任务一分步法的基本原理任务一分步法的基本原理分步法的种类

分步法按是否需要计算和结转各步骤半成品成本分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。

1

2

逐步结转分步法，指的是按各加工步骤归集生产费用，计算各加工步骤半成品成本，而且半成品成本随半成品实物转移在各加工步骤之间顺序结转，最后计算出产成品成本的一种成本计算方法；逐步结转分步法又可以划分为综合逐步结转分步法和分项逐步结转分步法。

平行结转分步法指的是各加工步骤，只计算本步骤发生的生产费用和这些生产费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品各步骤计入产成品的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种方法。这种方法由于不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，所以也叫不计算半成品成本的分步法。

任务一分步法的基本原理二、分步法的特点

（三）费用是在完工产品和月末在产品之间的分配

(二）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。产品成本计算期与会计报告期一致，是按月进行，但与生产周期不一致。(一)成本计算对象是各种产品的生产步骤。任务一分步法的基本原理（四）成本是在各生产步骤之间进行结转一、逐步结转分步法的含义及适用范围逐步结转分步法是按照各个生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后一个生产步骤计算出完工产品成本的方法。计算各生产步骤的半成品成本，是这种方法的显著特征。逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤生产，且在管理上有必要提供半成品成本资料的企业，尤其是各步骤所产半成品可以作为商品对外销售的企业。例如，纺织企业生产的棉纱，既可以为企业自用，继续加工成各种棉布；也可以作为商品，直接对外出售。

任务二逐步结转分步法的实践应用任务二逐步结转分步法的实践应用二、逐步结转分步法的特点及核算程序

在这种情况下，逐步结转分步法的产品成本计算程序是：首先计算第一步骤半成品成本，然后随半成品实物转移，将其成本转入第二步骤产品成本明细账，再加上第一步骤所发生的费用，计算第二步骤半成品成本，依次逐步累计结转，直到最后步骤计算出产成品成本为止。

(一)半成品不通过仓库收发任务二逐步结转分步法的实践应用在这种情况下，成本核算的基本步骤与上述半成品不通过仓库收发基本相同，唯一差别是：在各步骤设立“自制半成品明细账”核算各步骤半成品的收、发、存情况。

(二)半成品完工和领用通过仓库收发任务二逐步结转分步法的实践应用逐步结转分步法的种类逐步结转分步法

综合结转法

分项结转法

任务二逐步结转分步法的实践应用三、分项逐步结转分步法的应用

分项结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记1

2分项结转，可以按照半成品实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法(一）分项逐步结转分步法的特点和适用范围任务二逐步结转分步法的实践应用(二）分项逐步结转分步法的计算举例任务二逐步结转分步法的实践应用综合结转法是将各生产步骤耗用上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接工资及制造费用等成本项目，而是以一个合计的金额综合记入各该步骤产品成本明细账中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又可分为按实际成本综合结转和按计划成本综合结转两种。

四、综合逐步结转分步法的应用任务二逐步结转分步法的实践应用(一）综合逐步结转分步法的特点和适用范围1.成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品2.半成品成本随实物同步转移3.各步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义的在产品成本(二）综合逐步结转分步法的举例1.按实际成本综合结转【实例5-2】2.按计划成本综合结转

任务二逐步结转分步法的实践应用半成品按计划成本综合结转所用账表的特点是：(1)自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本，以及成本差异额和成本差异率。(2)在产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。如采用后一种做法，产品成本明细账中的“半成品”项目，应分设“计划成本”“成本差异”“实际成本”三栏。与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点。第一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。第二，便于各步骤进行成本的考核和分析。任务二逐步结转分步法的实践应用(三）综合逐步结转分步法的成本还原计算公式如下：

应还原为上步骤某项成本项目金额

半成品还原分配率上步骤所产半成品某个成本项目的成本=例如本月第二步所耗第一步半成品成本为A本月第一步半成品成本为B=（C+D+E）任务二逐步结转分步法的实践应用应还原为上步骤成本项目金额

半成品还原分配率分别用C、D、E=例如本月第二步所耗第一步半成品成本为A本月第一步半成品成本为B=（C+D+E）

基本原理：

按本月上一步骤产品成本中各成本项目占其产品成本的比例去计算本月产品所耗用上一步骤产品的各成本项目金额。公式变形后就是分别用C、D、E除以B得到的比例乘以A任务二逐步结转分步法的实践应用任务二逐步结转分步法的实践应用综合结转与分项结转的比较方法要点优点缺点适用范围综合结转

半成品成本不分项目可反映出各步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。为了反映产品成本构成，必须进行成本还原，增加了核算工作。只宜在半成品具有独立国民经济意义、管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。分项结转半成品成本分项目

(1)可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料；(2)便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况；(3)不需要进行成本还原。

(1)成本结转工作比较复杂；(2)不便于进行各步骤完工产品的成本分析。在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业采用。其主要目的是：编制按原始成本项目反映的企业产品成本报表。任务二逐步结转分步法的实践应用任务三平行结转分步法的实践应用

一、平行结转分步法的含义及适用范围是指各加工步骤不计算各步骤半产品成本，也不计算各步骤所耗的上一步骤的半产品成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用，以及这些费用中应计人产成品成本中的“份额”，并将各步骤半成品应计人产成品成本的“份额”平行汇总，从而计算出该产成品成本的方法。该方法也称为不计算半成品成本的分步法。

任务三平行结转分步法的实践应用

主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，特别是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。

二、平行结转分步法的特点及核算程序

在采用分步法的大量大批多步骤生产的企业中，有的各生产步骤所产半成品的种类很多（如机械制造企业），又很少对外出售，因而管理上并不需要计算半成品成本。它的主要特点表现在如下四个方面：

1

2

3

4

1.各步骤之间只进行实物转移，而不进行成本的结转，各步骤只汇集本步骤发生的费用。

2.半成品在各步骤之间转移，无论是否通过半成品库收发，均不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。

3.将各生产步骤所归集的本步骤所发生的生产费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成品成本的“份额”，这里的广义在产品如前所述，它既包括本步骤加工中的在产品又包括本步骤已经完工转入以后各步骤继续加工和入半成品库但尚未最后产成的半成品。

4.将各生产步骤确定的应计入产成品的“份额”平行汇总，计算生产成品的总成本。任务三平行结转分步法的实践应用任务三平行结转分步法的实践应用任务三平行结转分步法的实践应用各步骤应计入产成品成本“份额”的计算

平行结转分步法的关键在于合理计算各步骤应计入产成品成本中的费用“份额”。各步骤应计入产成品成本的“份额”，一般按下列公式计算：三、平行结转分步法的应用任务三平行结转分步法的实践应用(一）按定额比例法确定各步骤应计入产品成本的“份额”

任务三平行结转分步法的实践应用

(二）按约当产量法确定各步骤应计入产成品成本的“份额”

任务三平行结转分步法的实践应用按约当产量法分配任务三平行结转分步法的实践应用三、举例泰山工厂大量大批生产D产品，其分三个加工步骤连续加工，原材料在第一步骤一次投入，三个加工步骤的产量记录如下表。项目第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品数量8006001000本月投产数量200024002000本月完工结转数量240020002800月末在产品数量4001000200广义在产品16001200200完工率50%40%50%本月份各加工步骤发生的生产费用已归集在各生产成本明细账内。任务三平行结转分步法的实践应用基本生产成本明细账第一步骤产量：2800件20××年3月

单位：元8500011200980064000期末在产品成本1540002240019600112000应计入产成品成本的份额558740本步骤单位加工费用

2390003360029400176000合

计1500003000020000100000本期发生成本8900036009400

76000期初生产成本合计制造费用直接人工直接材料日月成本项目摘要凭证号数年任务三平行结转分步法的实践应用根据以上资料，计算约当生产总量如下：计算第一步骤加工费用：直接材料=176000÷4400=40（元）直接人工=29400÷4200=7（元）制造费用=33600÷4200=8（元）任务三平行结转分步法的实践应用计算应计入完工产品成本的份额：直接材料

=2800×40=112000（元）

直接人工

=2800×7=19600（元）

制造费用

=2800×8=22400（元）任务三平行结转分步法的实践应用基本生产成本明细账第二步骤产量：2800件20××年3月

单位：元840048003600期末在产品成本392002240016800应计入产成品成本的份额1486本步骤单位加工费用476002720020400合计370002000017000本期发生费用1060072003400期初生产成本合计制造费用直接人工直接材料日月成

本

项

目

摘要凭证号数

年任务三平行结转分步法的实践应用根据以上资料，计算约当生产总量如下：2.计算单位加工费用：直接人工

=20400÷3400=6（元）

制造费用

=27200÷3400=8（元）3.计算应计入产成品成本的份额：直接人工

=2800×6=16800（元）

制造费用=2800×8=22400（元）任务三平行结转分步法的实践应用基本生产成本明细账第三步骤产量：2800件20××年3月

单位：元1500850650期末在产品成本420002380018200应计入产成品成本的份额158.56.5本步骤单位加工费用435002465018850合计410002300018000本期发生费用25001650850期初生产成本合计制造费用直接人工直接材料日月成

本

项

目

摘要凭证号数

年任务三平行结转分步法的实践应用根据以上资料，计算约当总量如下：2.计算单位加工费用：直接人工

=18850÷2900=6.5（元）

制造费用

=24650÷2900=8.5（元）3.计算应计入产成品成本的份额：直接人工

=2800×6.5=18200（元）

制造费用=2800×8.5=23800（元）任务三平行结转分步法的实践应用各步骤应计入产成品成本的份额计算出来后，应编制“产成品成本汇总计算表”。产成品成本汇总计算表产品：D产量：2800

件

20××年3月

单位：元844.509.5040单位成本2352006860054600112000总成本420002380018200第三步骤392002240016800第二步骤1540002240019600112000第一步骤合计制造费用直接人工直接材料项目任务三平行结转分步法的实践应用根据“产成品成本汇总计算表”，作产成品入库的会计分录如下：借：库存商品——D产品235200贷：生产成本——基本生产成本（D产品）235200