中级财务会计第11章+负债

第十章负债LIABILITIESChapter10

级会计学中

IntermediateAccounting1本章内容：

负债概述流动负债非流动负债预计负债借款费用资本化债务重组2第一节负债概述

一、负债的含义企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。特征：过去发生；现时存在；未来偿还（经济利益流出）3二、负债的分类1.按流动性（偿还时间长短）分：

流动负债——在一年或长于1年的一个营业周期内偿还的负债。是企业为生产经营活动所筹集的资金，包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债——在一年或长于1年的一个营业周期后偿还的负债。是企业为长期投资项目所需资金而筹集的，包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。4三、负债的确认条件

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.金额能可靠计量。与资产确认条件比较

5

第二节流动负债

6一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在1年以下(含1年)的各种借款。1.企业借入短期借款借：银行存款贷：短期借款（本金）2.短期借款利息的核算从银行或其他金融机构等借入的短期借款，于季末支付当期利息。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用：借：财务费用贷：应付利息（银行存款）7【例1】：某公司于4月1日从商业银行借入40000元用于资金周转，借款期限6个月，利率6%，利息按季支付。（1）4.1借入借：银行存款40000

贷：短期借款40000（2）4月末计提利息借：财务费用200（40000*6%/12）贷：应付利息2008

5月末计提利息同上。(3)6月末支付利息借：应付利息400

财务费用200（6月份利息）贷：银行存款600下季度同上。（4）10.1偿还借款借：短期借款40000

贷：银行存款400009如果借款利息金额较小，可以在实际支付利息时计入财务费用。本例中，如果利息连同本金一次支付，则：借：短期借款40000

财务费用1200（6个月利息）贷：银行存款4120010二、交易性金融负债（一）满足以下条件之一的为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

(3)属于衍生工具。11（二）交易性金融负债的主要账务处理1.企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额借：银行存款（实际收到的金额）

投资收益（发生的交易费用）

贷：交易性金融负债——本金（公允价值）2.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息借：投资收益

贷：应付利息123.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债—公允价值变动

（公允价值高于账面余额的差额）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额:

借：交易性金融负债——本金

交易性金融负债——公允价值变动

贷：银行存款

公允价值变动损益（也可能在借方）

投资收益（差额,或借方）13三、应付票据(结合应收票据)（一）应付票据的核算1.带息应付票据（1）取得时：借：原材料/库存商品应交税费-进项税额贷：应付票据（2）期末，计提利息借：财务费用贷：应付票据（3）票据到期借：应付票据财务费用贷：银行存款142.不带息应付票据（1）取得时：

借：原材料/库存商品应交税费-进项税额贷：应付票据（2）票据到期借：应付票据贷：银行存款153.商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。借：应付票据贷：应付账款4.银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

借：应付票据贷：短期借款16四、应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。（一）应付账款的入账金额1.由于应付账款是流动负债，未来应付的金额与现值相差不大，因此，应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

2.现金折扣下如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账有总价法、净价法。

17（1）总价法：应付账款按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。获得的现金折扣冲减财务费用。【例2】：2009年4月2日，A公司从B公司购买一批商品，收到的增值税专用发票上注明货款30000元，增值税进项税额5100元。该商品已验收入库，款项尚未支付。B公司开出的现金折扣条件是“2/10，1/20，N/30”。假设折扣不考虑增值税。18

借：库存商品30000

应交税费-进项税额5100

贷：应付账款35100假设在4月11日支付借：应付账款35100

贷：银行存款34500

财务费用

600假设在4月21日支付借：应付账款35100

贷：银行存款34800

财务费用300假设在5月11日支付借：应付账款35100

贷：银行存款3510019（2）净价法：

应付账款按扣除折扣后的应付金额记账。在这种方法下，失去的现金折扣计入财务费用。【例2】中，用净价法核算：借：库存商品29400

应交税费-进项税额5100

贷：应付账款34500假设在4月11日支付借：应付账款34500

贷：银行存款3450020假设在4月21日支付借：应付账款34500

财务费用300

贷：银行存款34800假设在5月11日支付借：应付账款34500

财务费用600

贷：银行存款35100在某些情况下，付款人确实无法支付应付账款（如债权人破产）：借：应付账款贷：营业外收入21五、预收账款（比较预付账款）预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。22（1）预收时借：银行存款50

贷：预收账款50（2）销售时借：预收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费-销项税额17（3）补收借：银行存款67

贷：预收账款6723六、应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（一）职工的范围：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。

24（二）职工薪酬的内容

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。25（三）职工薪酬的确认和计量1.货币性职工薪酬的计量

借：生产成本/劳务成本制造费用管理费用销售费用（销售人员）在建工程研发支出（无形资产负担）贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬

贷：库存现金/银行存款26【例3】2008年5月，A公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。

公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司按职工工资总额的2%计提职工福利费。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。27生产成本职工薪酬

=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400万制造费用职工薪酬

=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）管理费用职工薪酬

=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）销售费用职工薪酬

=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）在建工程职工薪酬

=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）无形资产职工薪酬

=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）28账务处理：

借：生产成本14000000

制造费用2800000

管理费用5040000

销售费用1400000

在建工程3080000

研发支出——资本化支出1680000

贷：应付职工薪酬——工资20000000

——职工福利400000

——社会保险费800000

——住房公积金2100000

——工会经费400000

——职工教育经费300000

292.非货币性职工薪酬的计量（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（2）将拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。借：管理费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

其他应付款30【例4】

A公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，A公司适用的增值税税率为17%；A公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。31外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。

彩电的售价总额=7000×100=700000（元）

彩电的增值税销项税额=700000×17%=119000（元）32账务处理：

借：生产成本（85*7000*1.17）696150(含税)

管理费用（15*7000*1.17）l22850(含税)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000(含税)

实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬——非货币性福利819000(含税)

贷：主营业务收人700000

应交税费——应交增值税（销项税额）119000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品50000033电暖气的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本（85*500*1.17）49725

管理费用（15*500*1.17）8775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500

购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款5850034【例10-5】A公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。账务处理：

借：管理费用32500(25*500+5*4000)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500

借：应付职工薪酬——非货币性福利32500

贷：累计折旧l2500(25*500)

其他应付款20000(5*4000)353.辞退福利的确认和计量

(1)辞退福利包括两方面的内容一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。(强制性辞退)二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。（有选择性辞退）（2）辞退福利的确认辞退福利同时满足下列条件的，应当确认预计负债，同时计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议36（3）辞退福利的计量①对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。②对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。

37【例6】A公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退部分职工。辞退计划的详细内容已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年2008年l2月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表10-1所示。38

左表10-1辞退计划的补偿标准金额单位：万元2008年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数。假定在本例中，对于工龄在1-10年的中层管理人员中接受辞退的数量及发生的概率如下表：职位工龄（年）每人补偿标准中层管理干部1～101010～202020～3030车间生产工人1～10510～201220～302039接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数5人50%2.56人20%1.28人30%2.4合计

6.1工龄在1-10年的中层管理人员中预计的辞退福利的金额=6.1*10=61万同理，可以预计出中层管理人员中10-20年、20-30年的补偿金额；预计出车间生产工人的补偿金额。假设所有辞退人员预计的补偿金额为600万元，2008年末的账务处理：

借：管理费用600

贷：应付职工薪酬——辞退福利60040七、应交税费

包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、教育附加费、矿产资源补偿税等。41（一）应交增值税征收范围：销售商品、提供加工修理修配劳务、进口货物纳税人：一般纳税人——17%税率小规模纳税人——3%征收率，进项税不能抵扣当期增值税=当期销项税额-当期进项税额1.科目设置

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交增值税（已交税金）

——应交增值税（转出未交增值税）

——应交增值税（销项税额）

——应交增值税（出口退税）

——应交增值税（进项税额转出）

——应交增值税（转出多交增值税）422.一般纳税企业一般购销业务的会计处理【例10-7】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为1000万元，增值税额为170万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1500万元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。（1）购材料：借：材料采购1000

应交税费——应交增值税（进项税额）170

贷：银行存款1170（2）销项税额=1500×17％=255（万元）借：应收账款1755

贷：主营业务收入1500

应交税费——应交增值税（销项税额）255如购进或销售货物支付的运输费用，可在抵扣的进项税额=运输费用*扣除率7%433.一般纳税企业购入免税产品的会计处理

对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。44【例10-8】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为100万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。）：进项税额=100×13％=13（万元）借：材料采购870000

应交税费——应交增值税（进项税额）130000

贷：银行存款10000004.纳税人进口货物应纳税额=组成计税价格*税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/

（1-消费税税率）455.视同销售的会计处理对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。企业用自己的产品发放给职工，要根据不同的职工计入相关的成本费用：

借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬确认收入：借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）同时还要结转成本。46【例10-9】A公司为增值税一般纳税人，以自产产品对B公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为250万元。该产品的增值税税率为17％。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的公允价值计量的条件，B公司收到投入的产品作为原材料使用。A公司：对外投资转出计算的销项税额=250×17％=42.5（万元）借：长期股权投资2925000

贷：主营业务收入2500000

应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品200000047B公司：收到投资时，视同购进处理

借：原材料2500000

应交税费——应交增值税（进项税额）425000

贷：实收资本2925000486.购入固定资产的增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等扣税凭证，从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。允许抵扣的固定资产进项税额，是2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的的增值税税额。497.不予抵扣项目的会计处理

（1）属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣（计入购入货物成本）（2）属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣（进项税额转出）企业购进用于计提福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。50（1）材料入库时：借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）不动产工程领用材料时：借：在建工程

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转）

原材料518.缴纳增值税

缴纳增值税分两种情况：一种是预交：本月预交，下月10日前结清。（1）预交时通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款（2）月末结算，将下月初尚未交的剩余部分结转：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税另一种是正常缴纳：本月增值税在下月10日前缴纳，用“应交税费——未交增值税”（1）月末结算，将本月尚未交的增值税结转：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税（2）下月10日前缴纳时：借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款52【例10-11】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，会计处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）100

贷：银行存款1009月30日，已知本月销项税额为500万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税115万元；因已预交100万元，下月初尚需交15万元，账务处理：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）15

贷：应交税费——未交增值税

1510月10日前缴纳时：借：应交税费——未交增值税15

贷：银行存款1553【例10-12】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是：借：应交税费——应交增值税（已交税金）100

贷：银行存款1009月30日，已知本月销项税额为480元，进项税额为385万元，则本月应交增值税95万元；因已预交100万元，多交5万元应转出，账务处理是：借：应交税费——未交增值税5

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）5（注意：多交的5万元可抵下月应交增值税。）54【例10-13】假设如果2007年9月18日预交本月增值税100万元，9月30日，已知本月销项税额为375万元，进项税额为385万元，即下月可留抵进项税额10万元(借方)；因已预交100万元，多交100万元应转出，账务处理：借：应交税费——未交增值税100

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）100（注意：多交的100万元可抵下月应交增值税）综上所述:“应交税费——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。

559.小规模纳税企业的会计处理

小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额：销售额=含税销售额/（1+征收率）56【例10-14】某企业为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。57购进货物时：借：材料采购1170000

贷：应付票据1170000销售货物时：不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873786×3%=2.6214（万元）借：应收账款900000

贷：主营业务收入873786

应交税费——应交增值税（销项税额）2621458（二）消费税为了正确引导消费方向，国家选择部分消费品，征收消费税。1.消费税的计算从价定率：应纳消费税额=销售额（不含增值税）*消费税税率从量定额：应纳消费税额=销售数量*单位税额2.会计处理（1）企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（2）企业用应税消费品对外投资等方面：视同销售 借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税59（3）委托加工应税消费品的会计处理——受托方代扣代缴委托加工的消费品，委托方用于连续生产，消费税可以抵扣；委托加工的应税消费品直接出售的，消费税计入委托加工物资的成本。60【例10-15】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。发出委托加工材料：借：委托加工物资10000

贷：原材料1000061支付加工费用：按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；受托方没有同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计税。

组成计税价格＝材料成本＋加工费＋消费税

=（材料成本＋加工费）/（1-税率）组成计税价格＝（材料10000＋加工费8000）/（1－10％）＝20000

消费税＝20000×10％＝2000（元）应交增值税＝8000×17％＝1360（元）

62①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：

借：委托加工物资8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

——应交消费税2000

贷：银行存款11360

②A企业收回加工后的材料直接用于销售时：

借：委托加工物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款1136063加工完成收回委托加工材料：①A企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时

借：原材料18000

贷：委托加工物资18000

②A企业收回加工后的材料直接用于销售时

借：原材料20000

贷：委托加工物资2000064（4）进口产品消费税的会计处理

应纳消费税=组成计税价格*税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

=（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）借：材料采购（含消费税、关税）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款65（三）营业税

营业税是对提供（营业税应税）劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。应纳税额=营业额×税率

1.提供应税劳务借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税

2.转让无形资产相关营业税（1）转让无形资产使用权交纳的营业税：借：其他业务成本贷：应交税费——应交营业税66（2）转让无形资产所有权应交纳的营业税借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入3.销售不动产相关的营业税借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税67（四）其他应交税费

1.资源税销售产品的资源税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税企业自产自用产品应交纳的资源税：借：生产成本制造费用贷：应交税费——应交资源税68【例10-16】某企业将自产的煤炭2000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。根据该项经济业务，企业应作账务处理如下：自产自用煤炭应交的资源税=2000×5=10000（元）借：生产成本10000

贷：应交税费——应交资源税1000069八、应付利息

定义：是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用：借：利息支出（金融业）在建工程（资本化）财务费用（费用化）研发支出（开发无形资产）贷：应付利息（按合同利率计算确定的应付未付利息）

70实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款如果合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。71九、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。

（1）按应支付的现金股利或利润时：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利（2）实际支付现金股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款72十、其他应付款

是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

73第三节非流动负债

通过长期负债筹集长期资金的优点：（1）债权人不参与企业利润分配，不参与管理，因此不影响股权结构；（2）当企业投资利润率大于利率时，支付利息后可享受剩余的盈余；（3）利息作为财务费用，可抵减所得税。通过长期负债筹集长期资金的缺点：（1）当经济效益差时，不足于支付债务利息是，负债越多，亏损越大；（2）企业必须及时进行财务安排，以便偿还到期的本息。在资金的运用上就会影响企业财务的灵活性。7475一、长期借款

指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（＞1年）的借款。

1.科目长期借款——本金

——利息调整2.会计处理（1）借入时借：银行存款（实际收到的款项）长期借款——利息调整（借贷双方之间的差额）贷：长期借款——本金（2）资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算利息费用借：在建工程/财务费用贷：应付利息（按借款本金和合同利率计算确定）长期借款——利息调整（按其差额）76（3）归还长期借款借：长期借款——本金在建工程/财务费用贷：长期借款——利息调整银行存款

如果实际利率与与合同利率相差很小，则长期借款安本金（未来金额）入账：借：银行存款贷：长期借款——本金77【例10-17】A企业为建造一幢厂房，20×8年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×8年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，20×9年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于20×9年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益，实际利率与合同利率同。78（1）20×8年1月1日，取得借款时：借：银行存款1000000

贷：长期借款1000000（2）20×8年初，支付工程款时：借：在建工程600000

贷：银行存款600000（3）20×8年12月31日，计算20×8年应计入工程成本的利息时：借款利息=1000000×9％=90000（元）借：在建工程90000

贷：应付利息9000079（4）20×8年12月31日支付借款利息时：借：应付利息90000

贷：银行存款90000（5）20×9年初支付工程款时：借：在建工程400000

贷：银行存款400000（6）20×9年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1000000×9％÷12）×8=60000（元）借：在建工程60000

贷：应付利息60000

同时：借：固定资产1150000

贷：在建工程115000080（7）20×9年12月31日，计算20×9年9～12月应计入财务费用的利息：（1000000×9％÷12）×3=30000（元）借：财务费用30000

贷：应付利息30000（8）20×9年12月31日支付利息时：借：应付利息90000

贷：银行存款90000（9）2010年1月1日到期还本时：借：长期借款1000000贷：银行存款100000081二、应付债券（一）债券的种类1.按有无抵押担保——抵押债券、信用债券2.按是否记名——记名债券、无记名债券3.按本金的偿还——定期偿还债券、分期偿还债券4.按利息支付方式——普通债券（利率固定、利息定期支付）、收益债券（利息取决于公司的盈利状况，利息大小视利润的大小而定，如无盈利可不付息）5.几种特殊债券可转换债券——持有债券一定时间后可按规定转换成股票可赎回债券——发行公司有权在债券到期前按特定价格从债券持有人手中提前赎回。82（二）一般公司债券1.公司债券的发行（1）公司债券的发行方式发行价格——未来现金流量的现值①溢价发行：票面利率高于同期银行存款利率时②折价发行：票面利率低于同期银行存款利率时③面值发行：票面利率等于同期银行存款利率时【例10-15】A公司为筹集资金于2008年1月1日发行4年期、面值100万元、票面利率12%的债券。该债券每年末付息一次，到期一次还本。假设市场利率分别为12%、10%、13%下，分别确定债券的发行价格。83（1）当市场利率为12%时发行价格=本金的现值+利息（年金）现值=100*VP（12%，4）+100*12%*AVP（12%，4）=100*0.635518+12*3.037349=100万元（2）当市场利率为10%时发行价格=本金的现值+利息（年金）现值=100*VP（10%，4）+100*12%*AVP（10%，4）=100*0.0.683013+12*3.169865=106.3397万元溢价（3）当市场利率为13%时发行价格=本金的现值+利息（年金）现值=100*VP（13%，4）+100*12%*AVP（13%，4）=100*0.613319+12*2.974471=97.0256万元折价

842.应付债券的会计处理

（1）科目：应付债券——面值

——利息调整

——应计利息(2)发行费用的处理如果发行费用﹥发行期间冻结资金产生的利息收入，差额部分：借：财务费用/在建工程/生产成本贷：银行存款如果发行费用﹤发行期间冻结资金产生的利息收入，差额部分作为溢价收入，在“应付债券——利息调整”科目中。（3）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。85利息调整的摊销（1）对于分期付息、一次还本的债券，在资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：借：在建工程/财务费用/研发支出应付债券——利息调整（差额）贷：应付利息（按票面利率计算确定的应付未付利息）应付债券——利息调整（差额）（2）对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息：借：在建工程/财务费用/研发支出应付债券—利息调整（差额）贷：应付债券—应计利息（按票面利率计算的应付未付利息）应付债券——利息调整（差额）86【例10－16】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格

=10432700（元）87表10—3实际利率摊销表付息日期支付利息6%利息费用5%摊销的利息调整摊余成本

2007年12月31日10432700.00

2008年12月31日600000521635.0078365.0010354335.00

2009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.75

2010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.06

2012年12月31日600000*505062.94*尾数调整

94937.O610000000.00

88（1）2007年12月31日发行债券时：借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000

——利息调整432700（2）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等521635（实际利息）应付债券——利息调整78365

贷：应付利息600000（名义利息）2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等505062.94

应付债券——面值10000000——利息调整94937.06

贷：银行存款1060000089（三）可转换公司债券

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊。90（1）发行时借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）应付债券——可转换公司债券（利息调整）资本公积——其他资本公积（按权益成份的公允价值）（2）对负债部分，会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用。（3）可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有的债券转换为股票：借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价银行存款/库存现金（支付不可转换股票的部分）91【例10－17】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9％。（1）2007年1月1日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值为=（200000000＋200000000×6％×5）×0.6499＝168974000可转换公司债券权益成份的公允价值=200000000－168974000＝3102600092借：银行存款200000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）31026000

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000

资本公积——其他资本公积31026000（权益成份）

（2）2007年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15207660（168974000*9％）贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息）12000000

—可转换公司债券（利息调整）3207660（差额）93（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：转换的股份数＝（200000000＋12000000）÷10＝21200000（股）借：应付债券—可转换公司债券（面值）200000000（转出）

—可转换公司债券（应计利息）12000000（转出）资本公积—其他资本公积31026000（转出）贷：股本21200000

应付债券—可转换公司债券（利息调整）27818340（转出）资本公积—资本溢价194007660（差额）94假定【例10－17】为一次还本，分期付息债券，利息于每年年末支付（假定按转换日可转换公司债券的账面价值计算转股数）。（1）2007年1月1日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值

=200000000×0.6499＋200000000×6％×3.8897＝176656400

可转换公司债券权益成份的公允价值=200000000－176656400＝23343600借：银行存款200000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000

资本公积——其他资本公积2334360095（2）2007年12月31日确认利息费用借：财务费用等15899076

贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）3899076

应付利息

12000000

借：应付利息12000000

贷：银行存款1200000096（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权转换股份数=（发行账面176656400＋摊销3899076）/10＝18055547.6不足1股的部分支付现金0.6股×10元/股＝6元。借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000（转出）资本公积——其他资本公积23343600（转出）贷：股本18055547

应付债券—可转换公司债券（利息调整）19444524（转出）资本公积——股本溢价185843523（差额）银行存款

697三、长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费1.应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值：借：固定资产未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（按最低租赁付款额）银行存款（发生的初始直接费用）982.计算最低租赁付款额的现值：（1）能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；（2）采用租赁合同规定的利率作为折现率；（3）无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率3.未确认融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法计算确认当期的融资费用。99（二）具有融资性质的延期付款购买资产

1.如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。借：固定资产/在建工程（现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（未来应支付的价款总额）2.未确认融资费用的摊销在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益100第四节预计负债

本节内容：或有事项或有负债或有资产预计负债的计量或有事项的具体运用或有事项的列报101一、或有事项企业在经营活动中有时会面临一些具有较大不确定性的经济事项，这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响，其最终结果须由某些未来事项的发生或不发生加以决定。这种不确定事项在会计上被称为或有事项。（一）或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。102（二）特征：1.或有事项是因过去的交易或者事项形成的。2.或有事项的结果具有不确定性。3.或有事项的结果须由未来事项决定。（三）或有事项的确认与计量1．或有事项的确认的3个条件（1）该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。（3）该义务的金额能够可靠地计量103一般情况下，发生的概率分为以下四个层次：项目发生的概率区间基本确定95%＜发生的可能性＜100%很可能50%＜发生的可能性≤95%可能5%＜发生的可能性≤50%极小可能0＜发生的可能性≤5%104或有事项的会计处理105二、或有负债

或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。106或有负债与一般负债的比较：

过去发生现时存在义务未来经济利益流出金额能可靠计量负债√√√√或有负债①√╳或有负债②√√╳（不是很可能）或有负债③√√╳或有负债均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。107三、或有资产

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表内确认。108四、预计负债的计量（一）初始计量1.原则：现时义务所需支出最佳估计数2.具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2单个项目，最可能金额多个项目，可能结果X概率

3.预期的补偿：基本确定收到时，确认为资产。但确认的金额应小于等于预计负债金额109五、或有事项的具体运用（一）未决诉讼或未决仲裁（二）债务担保（三）产品质量保证

（四）亏损合同（五）重组义务110（一）未决诉讼或未决仲裁企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已经计提的相关预计负债的差额，直接计入或冲减当期营业外支出.111【例10—18】20×8年11月1日，甲股份有限公司因合同违约而被乙公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。乙公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定乙公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，甲公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定甲公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。112甲公司：借：管理费用—诉讼费30000

营业外支出1770000贷：预计负债—未决诉讼1800000（1600000+2000000）/2同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。乙公司：不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1