yun03要素费用的核算

管理学院-王云成本会计CostAccounting2023/2/41华南理工大学广州学院·管理学院教学知识目标：

掌握直接材料费用的分配，计件工资和计时工资的计算，掌握直接人工费用、外购动力费用和折旧费用的分配。2023/2/42华南理工大学广州学院·管理学院教学能力目标：

能够编制要素费用分配表，能够进行要素费用记入产品成本的账务处理。2023/2/43华南理工大学广州学院·管理学院项目二要素费用的核算要素费用核算岗位的任务设计要素费用核算的工作任务2023/2/44华南理工大学广州学院·管理学院模块一要素费用核算

岗位的任务设计

1.任务导读2.任务的提出3.任务分析4.预备知识2023/2/45华南理工大学广州学院·管理学院要素费用核算岗位的任务提出

总任务：对企业发生的要素费用在各产品之间进行归集和分配2023/2/46华南理工大学广州学院·管理学院要素费用核算岗位的任务提出

具体任务：1、对材料费用进行归集和分配2、对外购动力费用进行归集和分配3、对职工薪酬进行归集和分配4、对折旧费用和其他费用进行归集和分配2023/2/47华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配要素费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。

材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分2023/2/48华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。2023/2/49华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配

重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品重量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2023/2/410华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2023/2/411华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2023/2/412华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量2023/2/413华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配【例题】某企业2009年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。（若材料成本差异率为1%）2023/2/414华南理工大学广州学院·管理学院练习题：教材P80第1题2023/2/415华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配

定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2023/2/416华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2023/2/417华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配【例题】某企业2009年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品150件、乙产品120件，共同耗用A原材料3500元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.5千克。A材料的单价为20元/千克，要求：运用定额费用比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2023/2/418华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配(小结)1、按原材料定额消耗量比例分配（kg）kg(元)

分配率=

kg2、按原料定额费用比例分配（元）元

分配率=元2023/2/419华南理工大学广州学院·管理学院一、材料费用的归集和分配(小结)3、材料成本差异实际﹥计划超支

实际﹤计划节约会计分录：借：生产成本—基本生产成本

贷：材料成本差异

Note:节约用红字表示

2023/2/420华南理工大学广州学院·管理学院二、动力费用的归集和分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”或“银行存款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。2023/2/421华南理工大学广州学院·管理学院二、动力费用的归集和分配各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。2023/2/422华南理工大学广州学院·管理学院二、动力费用的归集和分配

【例题】某企业2009年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？

2023/2/423华南理工大学广州学院·管理学院二、动力费用的归集和分配

参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700贷：应付账款325002023/2/424华南理工大学广州学院·管理学院练习题：新华厂2009年5月份发生动力费用7600元，通过银行支付，月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间5000度，其中车间照明用电500度；辅助生产车间耗电2000度，其中车间照明用电300度；企业管理部门耗电600度要求：（1）A、B产品按生产工时分配电费，A产品生产工时3000小时，B产品生产工时2000小时。（2）编制会计分录？2023/2/425华南理工大学广州学院·管理学院三、职工薪酬的归集和分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2023/2/426华南理工大学广州学院·管理学院三、职工薪酬的归集和分配职工薪酬费用的分配

计时工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。2023/2/427华南理工大学广州学院·管理学院三、职工薪酬的归集和分配【例题】某企业2009年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品1800元,乙产品1600元；甲、乙产品计时工资共计17600元。甲、乙产品生产工时分别为5600小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用=5600×2=11200(元)乙产品分配工资费用=3200×2=6400(元)2023/2/428华南理工大学广州学院·管理学院三、职工薪酬的归集和分配【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品13000—乙产品8000贷：应付职工薪酬—工资21000发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬21000

贷：库存现金210002023/2/429华南理工大学广州学院·管理学院练习题：1、新华厂一车间技术工人张亮的月工资标准为1140元。10月份共31天，其中事假3天，病假1天，法定节假日3日，星期休假8天，出勤16天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的80%计算。该工人病假和事假期间没有节假日。要求：计算该工人本月应得工资？2023/2/430华南理工大学广州学院·管理学院练习题：答案：（按缺勤扣工资计算）日工资率=1140÷20.83=54.73（元）应扣缺勤事假工资：54.73×3=164.19（元）应扣缺勤病假工资：54.73×1×（1-80%）

=10.946（元）应付工资=1140-164.19-10.946=964.864（元）2023/2/431华南理工大学广州学院·管理学院练习题：答案：（按出勤天数计算）按20.83天，节假日不算、不扣工资√按30天，节假日按出勤日计算工资日工资率=1140÷20.83=54.73（元）应付出勤工资：54.73×16=875.68（元）应付病假工资：54.73×1×80%=43.784（元）应付工资=875.68+43.784=919.464（元）2023/2/432华南理工大学广州学院·管理学院练习题：2、新华厂2009年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1800元，乙产品1600元；甲、乙产品计时工资共计48160元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单位产品定额工时为：甲产品3.2小时，乙产品3小时；按工资6%计提福利费要求：采用定额工时比率分配生产工资的工资费用，并编制相应的会计分录？2023/2/433华南理工大学广州学院·管理学院小结计入产品成本的工资包括：计件工资直接计入产品成本计时工资间接计入产品成本实际生产工时定额生产工时2023/2/434华南理工大学广州学院·管理学院四、固定资产折旧费用的归集和分配固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。2023/2/435华南理工大学广州学院·管理学院练习题——直线法折旧

某公司2012年6月计提固定资产折旧费用分配表如下：

借方上月折旧上月新增资产上月减少资产本月折旧原值折旧原值折旧制造费用12000230001100//辅助生产成本260025002006000550管理费用3600////销售费用730////合计2023/2/436华南理工大学广州学院·管理学院练习题（分录略）借方上月折旧上月新增资产上月减少资产本月折旧原值折旧原值折旧制造费用12000230001100//13100辅助生产成本2600250020060005502250管理费用3600////3600销售费用730////730合计18930202302023/2/437华南理工大学广州学院·管理学院

第三节辅助生产费用的归集和分配

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2023/2/438华南理工大学广州学院·管理学院第三节辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配2023/2/439华南理工大学广州学院·管理学院一、辅助生产费用的归集“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。2023/2/440华南理工大学广州学院·管理学院一、辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧30002023/2/441华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元2023/2/442华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2023/2/443华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。2023/2/444华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率2023/2/445华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2023/2/446华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45

2023/2/447华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5600管理费用1400贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625管理费用1375(倒挤)贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间70002023/2/448华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2023/2/449华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002023/2/450华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法

参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品4882.2

制造费用6498

管理费用1624.8

销售费用605

贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间4130—供电车间9480

2023/2/451华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2023/2/452华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。2023/2/453华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—交互分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2023/2/454华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—交互分配法1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.43752023/2/455华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—交互分配法机修车间供电车间100×9.66=966元借：生产成本—辅助生产成本—供电车间966—机修车间218.75贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间966—供电车间218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内分配业务分录：2023/2/456华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—交互分配法2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.52023/2/457华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—交互分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5002.2管理费用1250.55贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间6252.75借：制造费用6250管理费用1497.25贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7747.252023/2/458华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—交互分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2023/2/459华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—交互分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002023/2/460华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—交互分配法

参考答案(1)对内分配借：生产成本—辅助生产成本—供水车间1260—供电车间1000贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间1260—供水车间1000(2)对外分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品4748.3

制造费用6562.1

管理费用1674.8销售费用624.8贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间4390—供电车间92202023/2/461华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确2023/2/462华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。2023/2/463华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。2023/2/464华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：生—辅—供电车间1100制造费用5500

管理费用1375 贷：生—辅—机修车间79752023/2/465华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：生—辅—机修车间250制造费用6250

管理费用1500 贷：生—辅—供电车间80002023/2/466华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生—辅—机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用725 贷：生—辅—机修车间725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元2023/2/467华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：生—辅—机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用100 贷：生—辅—供电车间100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元2023/2/468华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2023/2/469华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002023/2/470华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法参考答案供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异=5930－6608=-678（元）供电车间的成本差异=11080－13800=-2720（元）2023/2/471华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

参考答案(1)按计划成本分配：借：生—辅—供电车间1800—供水车间1600

生—基—甲产品6180制造费用8080

管理费用2000

销售费用748

贷：生—辅—供电车间6608—供水车间13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用-3398 贷：生—辅—供电车间-678—供水车间-27202023/2/472华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理2023/2/473华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2023/2/474华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电2023/2/475华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。2023/2/476华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2023/2/477华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元机修车间劳务的单价为10元2023/2/478华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5000管理费用1250生产成本--辅助生产成本--供电车间1000贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7250借：制造费用6250管理费用1500生产成本--辅助生产成本--供电车间250贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间80002023/2/479华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2023/2/480华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002023/2/481华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法

参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072023/2/482华南理工大学广州学院·管理学院二、辅助生产费用的分配—代数分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2023/2/483华南理工大学广州学院·管理学院

【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。2023/2/484华南理工大学广州学院·管理学院

第四节制造费用的归集和分配

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。2023/2/485华南理工大学广州学院·管理学院一、制造费用的含义制造费用——是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点：

制造费用一定发生在生产车间；

制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。2023/2/486华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等2023/2/487华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）年度计划分配率分配法2023/2/488华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的分配—生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率2023/2/489华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的分配—生产工时比例法【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时制造费用分配率2023/2/490华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的分配—生产工时比例法【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。2023/2/491华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的分配—生产工时比例法参考答案制造费用分配率=24000/4800=5(元／小时）甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品18000—乙产品6000

贷：制造费用240002023/2/492华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率年度计划产品产量总工时年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品生产工时年度计划分配率2023/2/493华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。2023/2/494华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝4002023/2/495华南理工大学广州学院·管理学院二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(4)产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。2023/2/496华南理工大学广州学院·管理学院练习题——按年度计划分配率分配制造费用某企业生产车间全年制造费用计划为234000元，全年各产品的计划产量：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。单件产品工时定额为：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月实际产量为：甲产品1800件，件，乙产品700件，丙产品500件。本月实际发生的制造费用为20600元。2023/2/497华南理工大学广州学院·管理学院

思考

针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？2023/2/498华南理工大学广州学院·管理学院

第五节废品损失和停工损失的归集和分配

在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。2023/2/499华南理工大学广州学院·管理学院一、生产损失的含义生产损失——是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。理解时注意以下三点：生产损失是无法避免的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。2023/2/4100华南理工大学广州学院·管理学院二、废品损失的归集和分配【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。废品可修复废品不可修复废品2023/2/4101华南理工大学广州学院·管理学院二、废品损失的归集和分配【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。2023/2/4102华南理工大学广州学院·管理学院二、废品损失的归集和分配【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本2023/2/4103华南理工大学广州学院·管理学院二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本生产成本2023/2/4104华南理工大学广州学院·管理学院二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算

【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本