CH3 货币资金及应收款项(其他货币资金、应收账款)2003

其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的货币资金，泛指企业向银行预缴的票据业务存款（即银行汇票存款、银行本票存款）、银行卡存款(信用卡存款)、信用证保证金存款和存出投资款、外埠存款等。1一、票据（一）票据的种类《票据法》所称票据，指本票（银行本票）、汇票（银行汇票、商业汇票）、和支票（二）票据的概念出票人依法签发的，约定自己或者委托付款人在见票时（或者指定的日期）向收款人或持票人无条件支付一定金额并可以转让的有价证券。2（三）票据当事人基本当事人（做成和交付时）出票人：签发票据的人付款人：支付票据款项的人收款人（权利人）：接受票据上记载款项的人（四）票据行为出票：签发票据的行为背书：在票据背面记载有关事项并签章的转让票据的行为承兑：汇票付款人承诺到期支付汇票金额并签章的行为保证：票据债务人以外的，担保债务人履行票据债务，在票据上记载有关事项并签章的行为非基本当事人（通过一定行为）承兑人背书人被背书人保证人3（五）本票与汇票本票：出票人签发的，承诺自己在见票时或在指定的日期或在可以确定的将来日期，无条件向收款人或持票人支付确定金额的票据汇票：出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期或者在将来可以确定的日期，向收款人或持票人无条件支付确定金额的票据。出票人收款人（持票人）(不需承兑)出票人付款人收款人（持票人）承兑付款(需要承兑)（可以是收款人）（付款人）41、银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据我国《票据法》规定的本票，限于银行本票

出票人收款人（持票人）(不需承兑)（付款人）银行52、银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。汇款人可以是单位、个体经营户或者个人。在银行汇票中，出票人和付款人都只能由银行担任，由此被称为银行汇票。银行汇票的申请人在签发汇票时已将资金转入银行的内部账户

出票人：汇款单位开户银行

付款人：收款单位开户银行⑺通知汇票已经解付⑻结算划转款项⑴委托银行办理汇票结算⑵收取款项签发汇票⑷持汇票进账或取款⑸办理进账或取款手续

汇款单位（付款单位）⑶使用汇票结算⑹提供商品收款人：

收款单位（汇款/债权人）63、商业汇票商业汇票是指银行和其他金融机构以外的工商企业签发的汇票，它是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人支付款项的票据。银行汇票V.S商业汇票出票人商业汇票：企业银行汇票：银行付款人商业汇票：委托付款人（企业、单位）银行汇票：银行银行汇票的安全性要高于商业汇票的安全性资金到期时从付款人账户划付7商业承兑汇票：到期付款人无力支付，银行可拒绝支付银行承兑汇票：到期付款人无力支付，由银行代为支付商业汇票按不同的承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票：由银行以外的付款人承兑：由银行承兑银行承兑汇票较商业承兑汇票安全系数高84、支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。9二、其他货币资金的内容1、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。2、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。3、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。（教材P75)4、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项。（教材P76)5、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。6、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。10三、其他货币资金的核算其他货币资金借方贷方资产类账户期初余额XXX增加额XXXXXX减少额本期发生额XXXXXXXXX期末余额本期发生额11（一）其他货币资金收付1、企业将银行存款转入外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行卡卡存款、信用证保证金存款和存出投资款借：其他货币资金——外埠存款——银行汇票存款——银行本票存款——银行卡存款——信用证保证金存款——存出投资款贷：银行存款2、企业将其他货币资金用于实际开支待完成结算支付时，根据具体情形借记“在途物资”、“库存商品”、“管理费用”等相关科目，贷记“其他货币资金”12【例3—4】正明商贸股份公司申请开出100000元的银行汇票用于异地采购。在缴存该笔款项时:借：其他货币资金——银行汇票100000贷：银行存款100000正明商贸股份公司使用银行汇票支付采购款时；借：在途物资70000应交税金——应交增值税（进项税额）

11900贷：其他货币资金——银行汇票

81900正明商贸股份公司收到退回的余款时：借：银行存款18100贷：其他货币资金——银行汇票

18100银行汇票13【例3—5】正明商贸股份公司的单位人民币卡业务及其账务处理情况如下。从基本存款账户向单位人民币卡账户存入400000元。借：其他货币资金——银行卡存款400000贷：银行存款400000使用单位人民币卡支付业务招待费19000元。借：管理费用19000贷：其他货币资金——银行卡存款

19000收到单位人民币卡的利息3697元。借：其他货币资金——银行卡存款3697贷：财务费用3697银行卡存款14财务费用1、发生利息支出等财务费用2、取得的利息收入3、期末结转“本年利润”的财务费用（期末无余额）15【练习】（1）企业申请开证，并向银行交纳信用证保证金40000元。企业应根据有关凭证，编制会计分录如下：借：其他货币资金——信用证保证金40000

贷：银行存款40000（2）企业以信用证方式采购材料一批，其中，货款200000元，增值税34000元。企业在收到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证时，编制会计分录如下：

借：在途物资200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：其他货币资金——信用证保证金40000银行存款194000信用证保证金16【例3—6】正明商贸股份公司的短期投资及其账务处理情况如下。向证券公司划出9000000元准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款9000000贷：银行存款

9000000斥资8880000元购入某股票，列为“交易性金融资产”。借：交易性金融资产——成本8880000贷：其他货币资金——存出投资款

8880000存出投资款17【练习】1、阳光公司于2012年9月12日向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项36000元；9月15日，阳光公司用银行签发的银行汇票支付购买机器设备货款32760元，其中应交增值税4760元；9月20日，阳光公司收到银行退回的多余账款收账通知。根据阳光公司以上经济业务作出账务处理2、阳光公司于2012年6月2日转入证券账户800000元，并于当日以每股6元的价格购入H公司股票10万股（计入交易性金融资产），准备短期持有；2012年9月20日，公司因需要资金，将证券账户资金150000元转回基本存款户。根据阳光公司以上经济业务作出账务处理181、阳光公司于2012年9月12日向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项36000元；9月15日，阳光公司用银行签发的银行汇票支付购买机器设备货款32760元，其中应交增值税4760元；9月20日，阳光公司收到银行退回的多余账款收账通知。根据阳光公司以上经济业务作出账务处理（1）银行汇票存款交付

借：其他货币资金——银行汇票36000

贷：银行存款36000（2）购进机器设备后

借：固定资产28000

应交税费——应交增值税（进项税额）4760

贷：其他货币资金——银行汇票32760（3）收到银行退回的多余收账通知

借：银行存款3240

贷：其他货币资金——银行汇票3240192、阳光公司于2012年6月2日转入证券账户800000元，并于当日以每股6元的价格购入H公司股票10万股（计入交易性金融资产），准备短期持有；2012年9月20日，公司因需要资金，将证券账户资金150000元转回基本存款户。根据阳光公司以上经济业务作出账务处理（1）转入证券账户

借：其他货币资金——存出投资款800000

贷：银行存款

800000（2）购入股票

借：交易性金融资产——成本

600000贷：其他货币资金——存出投资款600000（3）将证券账户资金转回

借：银行存款

150000

贷：其他货币资金——存出投资款15000020应收账款应收票据预付账款应收利息应收股利其他应收款坏账准备21应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业在确认应收账款时，应注意以下几个方面的问题：（1）应收账款是因主营业务活动而形成的与客户之间的债权（2）应收账款是流动资产性质的债权（3）应收账款是本企业应收客户的款项存出的保证金和押金、预付的购货定金、对职工或股东的预付款、与企业经营活动无关的应收款项等，均不属于应收账款的范围，应作为其他应收款处理。企业采用商业汇票结算方式销售商品形成的债权也不在应收账款中核算，应作为应收票据进行处理。22一、通常情形下应收账款的核算我国现行会计准则规定，应收及预付款项应当按实际发生额记账1、企业销售商品，记录应收账款2、收回应收账款应收账款银行存款应收账款主营业务收入应交税费3、若企业代付包装费、运杂费应收账款银行存款23【例3—7】正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其不含税售价金额为18000元，适用的增值税率为17%。正明商贸股份公司为金波公司代垫运费100元。销售成立，记录债权时：借：应收账款21160贷：主营业务收入

18000应交税费——应交增值税（销项税额）

3060

库存现金

100正明商贸股份公司收到上述价款时：借：银行存款21160贷：应收账款

2116024二、商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。实际销售价格=扣除商业折扣后的净额【例】A公司出售29英寸彩色电视机，销售价格为每台3500元，成批购买20台，可得20%的商业折扣。发票价格（实际售价）计算为商品标价（3500x20）70000扣减20%14000发票价格56000商业折扣下企业应收账款的计量：扣除商业折扣以后的实际售价25【例3—7】正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其不含税售价金额为20000元，由于是批量销售，正明商贸股份公司给予金波公司10%的商业折扣。适用的增值税率为17%。正明商贸股份公司为金波公司代垫运费100元。销售成立，记录债权时：借：应收账款21160贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）

3060

库存现金100正明商贸股份公司收到上述价款时：借：银行存款21160贷：应收账款2116026三、现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”信用条件信用期间现金折扣期限及折扣率2/10，1/30，n/4545天2%1%10天20天即30天至45天付款无折扣，超过45天付款违约27现金折扣核算方法——总价法会计准则规定：销售货物涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣前的金额记录作为应收账款的入账价值；现金折扣在实际发生时计入“财务费用”科目。28【例3—8】超人时装股份公司20X2年4月1日向白雪商贸股份公司销售一批夏装，不含税售价为10000000元，增值税额为1700000元。为了使货款尽快到账，超人时装股份公司给出的现金折扣条款是“2/10，1/20，n/30”。采用总价法进行账务处理。A．销售成立时的会计分录借：应收账款

11700000

贷：主营业务收入

10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1700000B1．白雪公司于10日内支付了全部价款时的会计分录借：银行存款

11466000

财务费用234000

贷：应收账款11700000112222x17%x98%x2%29【例3—8】超人时装股份公司20X2年4月1日向白雪商贸股份公司销售一批夏装，不含税售价为10000000元，增值税额为1700000元。为了使货款尽快到账，超人时装股份公司给出的现金折扣条款是“2/10，1/20，n/30”。采用总价法进行账务处理。B2．白雪公司于10日后、20日内支付了全部价款时的会计分录借：银行存款11583000

财务费用117000

贷：应收账款

11700000B3．白雪公司于20日后、30日内支付了全部价款时的会计分录

借：银行存款11700000

贷：应收账款1170000030【练习】请为阳光公司以下经济业务做出账务处理。1、阳光公司赊销给瑞邦公司一批货物，总计80000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费6000元（假设不作为计税基数）。2、沿用第1题资料，双方在业务洽谈时商定阳光公司在这批货物销售时给买方10%的商业折扣。3、沿用第1题资料，阳光公司在该项赊销业务中，给购货方货款部分的付款条件为2/10，N/30。假设折扣时不考虑增值税。311、阳光公司赊销给瑞邦公司一批货物，总计80000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费6000元（假设不作为计税基数）。（1）确认销售

借：应收账款99600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600

银行存款6000（2）收到货款

借：银