第五章 长期股权投资2015

第五章长期股权投资授课教师:罗翔第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换第四节长期股权投资的处置目录一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资

1.具有控制的权益性投资

2.具有合营企业的权益性投资

3.具有重大影响的权益性投资除上述三种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节长期股权投资的初始计量四类相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益合营企业是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业持股比例>50%>20%<50%（二）长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始计量原则取得方式初始计量企业合并方式同一控制初始投资成本：被投资单位所有者权益账面价值的份额付出资产等的账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积非同一控制初始投资成本：付出资产等的公允价值付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益企业合并以外的方式初始投资成本：付出资产等的公允价值付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益与投资有关的相关费用的会计处理项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制的企业合并计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额非同一控制的企业合并计入管理费用其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。吸收合并新设合并控股合并A+B=AA+B=CA+B=A+B企业合并的方式企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并而发行的相关债券、债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益（管理费用）付出的得到的合并方应在合并日长期股权投资××××××应收股利××××××固定资产清理××××××无形资产××××××……有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积——资本溢价或股本溢价××××××贷方差额盈余公积××××××借方差额银行存款××××××当资本公积不足冲减时利润分配——未分配利润××××××

新华股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。2012年2月20日，新华公司和A公司达成合并协议，约定新华公司以无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。新华公司付出无形资产的账面原价为1800万元，已摊销金额为500万元；付出银行存款2500万元。例2012年3月1日，新华公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为4500万元；新华公司“资本公积——股本溢价”科目余额150万元。在新华公司和A公司的合并中，新华公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。分析：新华公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并。新华公司在合并日的会计处理如下：（1）确认长期股权投资。初始投资成本=4500×80%=3600（万元）借：长期股权投资——A公司36000000

累计摊销 5000000

资本公积——股本溢价 1500000

盈余公积 500000

贷：无形资产 18000000

银行存款 25000000（2）支付直接合并费用。借：管理费用 650000

贷：银行存款 650000例题

新华公司和B公司为同一母公司所属的两个子公司。新华公司于2013年10月1日以固定资产和银行存款作为合并对价，取得B公司60%的股权。新华公司投出固定资产的账面原价为2500万元，已计提折旧600万元，未计提固定资产减值准备；投出银行存款1500万元。合并日，B公司所有者权益总额的账面价值为6000万元。要求编制如下会计分录：（1）将参与合并的固定资产转让清理（2）确认企业合并取得的长期股权投资（1）清理参与合并的固定资产借：固定资产清理19000000

累计折旧6000000

贷：固定资产25000000（2）确认长期股权投资初始投资成本=6000×60%=3600（万元）借：长期股权投资——B公司36000000

贷：固定资产清理19000000

银行存款15000000

资本公积——资本溢价2000000

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发行权益性证券发生的相关手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益例

新华股份有限公司和B公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据合并协议，2012年4月1日，新华公司以增发权益性证券为合并对价，取得B公司90%的股权。新华公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元。

2012年4月1日，新华公司实际取得B公司的控制权，当日B公司所有者权益账面价值总额为5000万元。合并方应在合并日长期股权投资××××××应收股利××××××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本××××××权益性证券资本公积——资本溢价或股本溢价××××××贷方差额资本公积——资本溢价或股本溢价××××××银行存款××××××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积××××××利润分配——未分配利润××××××溢价发行收入不足冲减时分析：新华公司和B公司在合并前后均受甲公司控制，为同一控制下的控股合并。新华公司在合并日的会计处理如下：（1）确认长期股权投资。初始投资成本=5000×90%=4500（万元）借：长期股权投资——B公司45000000

贷：股本25000000

资本公积——股本溢价20000000（2）支付发行股票的发行费用借：资本公积——股本溢价800000

贷：银行存款800000练习

新华股份有限公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据合并协议，2013年4月1日，新华公司以增发权益性证券为合并对价，取得B公司90%的股权。新华公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发3000万股（假定不考虑相关税费）。

2013年4月1日，新华公司实际取得B公司的控制权，当日B公司所有者权益账面价值总额为5000万元要求：编制新华公司通过合并取得长期股权投资的会计分录初始投资成本=5000×90%=4500（万元）借：长期股权投资——B公司45000000

贷：股本30000000

资本公积——股本溢价

150000003.合并方通过多次交换交易分步实现的企业合并项目处理方法累计合并对价原持有的被合并方股权投资账面价值、合并日进一步股份支付对价之和初始投资成本在合并日按照累计取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益合并方应在合并日长期股权投资××××××应收股利××××××长期股权投资××××××按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积——资本溢价或股本溢价××××××贷方差额盈余公积××××××借方差额银行存款××××××当资本公积不足冲减时利润分配——未分配利润××××××原持有被合并方股权投资账面价值例

新华股份有限公司和H公司同为甲公司所控制的两个子公司。2011年1月1日，新华公司以2800万元的价款（包括相关税费）取得H公司25%有表决权的股份，对H公司有重大影响，新华公司将其划分为长期股权投资。

2012年9月1日，新华公司再次以9200万元的价款（包括相关税费）取得H公司45%的股份，并取得对H公司的控制权。

2012年9月1日，H公司所有者权益账面价值总额为21000万元。长期股权投资初始计量原则取得方式初始计量企业合并方式同一控制初始投资成本：被投资单位所有者权益账面价值的份额付出资产等的账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积非同一控制初始投资成本：付出资产等的公允价值付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益企业合并以外的方式初始投资成本：付出资产等的公允价值付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益分析：新华公司和H公司在合并前后均受甲公司控制，为同一控制下的控股合并。（1）2011年1月1日，购入H公司25%的股份借：长期股权投资——H公司28000000

贷：银行存款28000000（2）2012年9月1日，再次购入H公司45%的股份初始投资成本=21000×70%=14700（万元）借：长期股权投资——H公司147000000

贷：长期股权投资——H公司28000000

银行存款92000000

资本公积——资本溢价27000000练习

新华股份有限公司和M公司同为甲公司所控制的两个子公司。2012年1月1日，新华公司以2500万元的价款（包括相关税费）取得H公司25%有表决权的股份，并对H公司有重大影响，新华公司将其划分为长期股权投资。

2013年8月1日，新华公司再次以8200万元的价款（包括相关税费）取得H公司35%的股份，并取得对H公司的控制权。

2013年8月1日，H公司所有者权益账面价值总额为15000万元。假定新华公司有充足的“资本公积——股本溢价”余额。分析：新华公司和M公司在合并前后均受甲公司控制，为同一控制下的控股合并。（1）2012年1月1日，购入M公司25%的股份借：长期股权投资——M公司25000000

贷：银行存款25000000（2）2013年8月1日，再次购入M公司35%的股份初始投资成本=15000×60%=9000（万元）借：长期股权投资——M公司90000000

资本公积——股本溢价17000000

贷：长期股权投资——M公司25000000

银行存款82000000

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业当期损益（管理费用）在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。手续费、佣金的规定：营业外收入××××××购买方应在购买日长期股权投资××××××应收股利××××××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理××××××无形资产××××××……银行存款××××××有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出××××××按其差额按其差额1.购买方以支付现金等方式作为合并对价管理费用××××××例

新华公司和C公司为两个独立的法人企业，合并前不存在任何关联关系。2012年1月10日，新华公司和C公司达成合并协议，新华公司以库存商品、可供出售金融资产和银行存款作为合并对价，取得C公司70%的股权。新华公司付出库存商品的账面价值为3200万元，购买日公允价值为4000万元，增值税税额为680万元；付出可供出售金融资产的账面价值为2900万元（其中成本为2000万元，公允价值变动为900万元），购买日公允价值为3000万元；付出银行存款的金额为5000万元。同时，新华公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计180万元。分析：新华公司与C公司为两个独立的法人企业，合并前不存在任何关联关系，因此该合并为非同一控制下的控股合并。新华公司在购买日的会计处理如下：合并成本=4000+680+3000+5000=12680（万元）借：长期股权投资——C公司126800000贷：主营业务收入40000000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800000

可供出售金融资产——成本20000000

可供出售金融资产——公允价值变动9000000

投资收益1000000

银行存款50000000结转库存商品成本借：主营业务成本32000000

贷：库存商品32000000结转可供出售金融资产公允价值变动金额借：其他综合收益9000000

贷：投资收益9000000支付合并的直接相关费用借：管理费用1800000

贷：银行存款1800000练习

新华公司和C公司为两个独立企业，合并前不存在关联方关系。2010年1月10日，新华公司和C公司达成合并协议，约定以固定资产和银行存款作为合并对价，取得C公司100%的股权。新华公司投出银行存款的金额为120万元；投出固定资产的账面原价为650万元，已提折旧70万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为600万元。(不考虑相关税费)另新华公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计10万元。（1）将参与合并的固定资产转入清理。借：固定资产清理5800000

累计折旧700000

贷：固定资产6500000（2）确认通过企业合并取得的长期股权投资。合并成本=600+120=720（万元）固定资产增值收益=600-580=20（万元）借：长期股权投资——C公司7200000

贷：固定资产清理5800000

营业外收入200000

银行存款1200000借：管理费用100000

贷：银行存款100000购买方应在购买日长期股权投资××××××应收股利××××××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本××××××权益性证券资本公积——资本溢价或股本溢价××××××贷方差额资本公积——资本溢价或股本溢价××××××银行存款××××××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积××××××利润分配——未分配利润××××××溢价发行收入不足冲减时2.以发行权益性证券作为合并对价例

新华公司和D公司为两个独立的法人企业，合并前不存在任何关联关系。新华公司和D公司达成合并协议，约定新华公司以发行的权益性证券作为合并对价，取得D公司80%的股权。新华公司拟增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1600万股，每股公允价值3.5元；

2012年7月1日，新华公司完成了权益性证券的增发，发生手续费及佣金等发行费用120万元。

合并过程中，新华公司另以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计80万元。分析：新华公司与D公司为两个独立的法人企业，合并前不存在任何关联关系，因此该合并为非同一控制下的控股合并。新华公司在购买日的会计处理如下：合并成本=3.5×1600=5600（万元）借：长期股权投资——D公司56000000

贷：股本16000000

资本公积——股本溢价40000000借：资本公积——股本溢价1200000

贷：银行存款1200000借：管理费用800000

贷：银行存款800000练习

新华公司和D公司为两个独立企业，根据新华公司和D公司达成的合并协议，新华公司以发行权益性证券作为合并对价，取得D公司100%的股权。新华公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2500万股，每股公允价值3元；新华公司另以银行存款支付直接合并费用60万元。企业合并成本=2500×3=7500（万元）借：长期股权投资——D公司75000000

贷：股本25000000

资本公积——股本溢价50000000借：管理费用600000

贷：银行存款6000003.通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本购买日新支付对价的公允价值合并前所持有股权投资的账面价值=+长期股权投资交易性金融资产可供出售金融资产例

新华公司和F公司为两个独立的法人企业，合并前不存在任何关联方关系。2011年3月1日，新华公司以1500万元的价款（包括相关税费）取得F公司12%的有表决权的股份，新华公司将其划分为可供出售金融资产；2011年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为2000万元。

2012年1月1日，新华公司再次以6600万元的价款（包括相关税费）取得F公司40%有表决权的股份。分析：新华公司与F公司为两个独立的法人企业，因此该合并为非同一控制下的控股合并。新华公司在购买日的会计处理如下：初始投资成本=2000+6600=8600（万元）借：长期股权投资——F公司86000000

贷：可供出售金融资产——成本15000000

可供出售金融资产——公允价值变动5000000

银行存款660000000

原划分为可供出售金融资产12%的股权在持有期间因公允价值变动而形成的其他综合收益500万元，不能转为投资收益，而应待将来处置该项长期股权投资时，转入处置当期的投资收益。问：与ppt36例子的处理有什么差别吗？？练习

新华公司和J公司为两个独立的法人企业，合并前不存在任何关联方关系。2011年3月1日，新华公司以200万元的价款（包括相关税费）取得J公司25%的有表决权的股份，新华公司将其划分为长期股权投资。

2012年1月1日，新华公司再次以800万元的价款（包括相关税费）取得J公司75%有表决权的股份。分析：新华公司与J公司为两个独立的法人企业，因此该合并为非同一控制下的控股合并。新华公司在购买日的会计处理如下：初始投资成本=200+800=1000（万元）借：长期股权投资——J公司10000000

贷：长期股权投资——J公司2000000

银行存款8000000

三、非企业合并方式取得的长期股权投资

初始投资成本为实际支付的价款、转让非现金资产的公允价值、发行权益性证券的公允价值或其他取得方式的公允价值。（一）以支付现金取得的长期股权投资长期股权投资××××××应收股利××××××按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润银行存款××××××实际支付的购买价款，含取得长期股权投资直接相关的费用、税金例

新华公司以支付现金的方式取得E公司25%的股权，实际支付的买价为320万元，购买过程中另支付手续费等相关费用8万元。股权购买价款中包含E公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元。新华公司在取得E公司股份后，派人参与了E公司的生产经营决策，能够对E公司施加重大影响，新华公司将其划分为长期股权投资。（1）购入25%的股权初始投资成本=320+8-10=318（万元）借：长期股权投资——E公司3180000

应收股利100000

贷：银行存款3280000（2）收到E公司派发的现金股利借：银行存款100000

贷：应收股利100000练习2012年2月20日，新华公司以151000元的价款（包括相关税费）取得A公司每股面值1元的普通股100000股作为长期股权投资。股票的购买价款中包括每股0.1元已宣告发放但尚未支付的现金股利，该现金股利于2012年3月25日派发。（1）2012年2月20日，购入股票。应收股利=100000×0.10=10000（元）初始投资成本=151000-10000=141000（元）借：长期股权投资——A公司141000

应收股利10000

贷：银行存款151000（2）2013年3月25日，收到现金股利。借：银行存款10000

贷：应收股利10000长期股权投资××××××应收股利××××××按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本××××××权益性证券资本公积——资本溢价或股本溢价××××××贷方差额资本公积——资本溢价或股本溢价××××××银行存款××××××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积××××××利润分配——未分配利润××××××溢价发行收入不足冲减时（二）发行权益性证券取得的长期股权投资所发行权益性证券的公允价值

新华股份有限公司和N公司达成协议，约定新华公司以增发权益性证券作为对价，取得N公司25%的股权。新华公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1500万股，每股发行价格3元，发生发行手续费及佣金等直接费用120万元。初始投资成本=3×1500=4500（万元）借：长期股权投资——N公司45000000

贷：股本15000000

资本公积——股本溢价30000000借：资本公积——股本溢价1200000

贷：银行存款1200000例在持有期间，要根据所持股份的性质占被投资单位股份总额比例的大小对被投资单位财务和经营政策的影响程度选择适当的方法进行会计处理。第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法权益法权益法对合营企业投资对子公司投资对联营企业投资

1.具有控制的权益性投资

2.具有共同控制的权益性投资

3.具有重大影响的权益性投资回顾三类一、长期股权投资的成本法定义：指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加、收回投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分应收股利××××××投资收益××××××2006年3月10日，新华公司以628000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的60%，并对M公司有控制权；M公司与新华公司无任何关联关系，新华公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。

2006年4月15日，新华公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；

2007年3月15日，M公司宣告2006年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于2007年4月15日派发；例5—11

A2008年4月25日，M公司宣告2007年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2008年5月10日；

2008年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于2009年4月25日宣告2008年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于2009年5月10日派发；

2009年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；

2010年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；

2011年度M公司继续盈利，于2012年3月10日宣告2011年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于2012年4月5日派发。（1）2006年3月10日，新华公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司 603000

应收股利25000

贷：银行存款 628000（2）2006年4月15日，收到M公司派发的现金股利借：银行存款25000

贷：应收股利25000（3）2007年3月15日，M公司宣告2006年度股利分配方案现金股利=0.20×250000=50000（元）借：应收股利 50000

贷：投资收益 50000例5—11

B（4）2007年4月15日，收到M公司派发的现金股利借：银行存款50000

贷：应收股利50000（5）2008年5月10日，M公司派送的股票股利除权新华公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=0.3×250000=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（6）2009年4月25日，M公司宣告2008年度股利分配方案。现金股利=0.1×

325000=32500（元）借：应收股利 32500

贷：投资收益 32500（7）2009年5月10日，收到M公司派发的现金股利借：银行存款 32500

贷：应收股利 32500（8）2009年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。新华公司不必作任何会计处理。（9）2010年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。新华公司不必作任何会计处理。（10）2012年3月10日，M公司宣告2011年度股利分配方案。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利 81250

贷：投资收益 81250（11）2012年4月5日，收到M公司派发的现金股利借：银行存款 81250

贷：应收股利 81250例5—11

C练习

2014年6月1日，新华公司以200000元购入B公司每股面值1元的普通股150000股作为长期股权投资，该股份占B公司全部普通股的65%，新华公司采用成本法核算。

2014年度，B公司实现净利润6750000元，2015年3月5日，B公司宣告2014年度股利分配方案，每股分配现金股利0.2元。（1）新华公司取得普通股股票借：长期股权投资—B公司200000

贷：银行存款200000（2）宣告2008年度股利分配方案现金股利=150000×0.20=30000（元）借：应收股利30000

贷：投资收益30000

（3）收到现金股利借：银行存款30000

贷：应收股利30000二、长期股权投资的权益法定义：是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益

调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本＞差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值＞投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：例2012年7月1日，新华公司购入D公司股票1600万股，实际支付购买价款2450万元（包括交易税费）。该股份占D公司普通股股份的25%，新华公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，新华公司采用权益法核算。（1）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=

9000×25%=2250（万元）

2450>2250，不调整长期股权投资的初始投资成本借：长期股权投资—D公司（成本）24500000

贷：银行存款24500000（2）假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=

10000×25%=2500（万元）

2450<2500，应按照两者的差额调整长期股权投资的初始投资成本，同时计入当期营业外收入。借：长期股权投资—D公司（成本）24500000

贷：银行存款24500000借：长期股权投资—D公司（成本）500000

贷：营业外收入500000调整后的投资成本=2450+50=2500（万元）练习2013年7月1日，新华公司购入F公司股票1000万股，实际支付购买价款200万元（包括交易税费）。该股份占F公司普通股股份的20%，新华公司在取得股份后，派人参与了F公司的生产经营决策，因能够对F公司施加重大影响，新华公司采用权益法核算。投资时，F公司可辨认净资产公允价值为1200万元。应享有F公司可辨认净资产公允价值份额=

1200×20%=240（万元）

200<240，应按照两者的差额调整长期股权投资的初始投资成本，同时计入当期营业外收入。借：长期股权投资—F公司（成本）2000000

贷：银行存款2000000借：长期股权投资—F公司（成本）400000

贷：营业外收入400000调整后的投资成本=200+40=240（万元）（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××按应享有的收益份额投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××按应承担的亏损份额根据被投资单位账面净损益进行调整时，应考虑以下因素：1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2．以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。注意：考试中经常考例2011年1月1日，新华公司购入A公司股票1600万股，实际支付购买价款2400万元（包括交易税费）。该股份占A公司普通股股份的20%，新华公司在取得股份后，派人参加了A公司的生产经营决策，对该项股权投资采用权益法核算。

取得投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除表5-1所列项目外，A公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。资产公允价值与账面价值差额表

2011年1月1日项目入账成本预计使用年限已使用年限已提折旧或摊销账面价值公允价值剩余使用年限存货9009001000固定资产20002055001500180015无形资产1600102320128012008合计450082036804000

2011年度，A公司实现净利润1000万元，新华公司取得投资时的存货已有70%对外出售，固定资产、无形资产均按照直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零。新华公司与A公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。由于取得投资时，A公司有关资产的公允价值与账面价值存在差额，应对A公司的净利润作如下调整：存货差额应调增营业成本（调减利润）=

（1000-900）×70%=70（万元）固定资产差额应调增折旧费（调减利润）=

(1800-1500)/15=20（万元）无形资产差额应调减摊销费（调增利润）=

(1280-1200)/8=10（万元）调整后的净利润=

1000-70-20+10=920（万元）应享有的权益份额=920×20%=184（万元）借：长期股权投资——A公司（损益调整）1840000

贷：投资收益1840000练习2012年1月1日，新华公司购入B公司股票1000万股，实际支付购买价款2000万元（包括交易税费）。该股份占B公司普通股股份的30%，新华公司在取得股份后，派人参加了B公司的生产经营决策，对该项股权投资采用权益法核算。取得投资当日，B公司可辨认净资产公允价值为20000万元，除固定资产外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。当日，固定资产初始入账成本为1500万元，预计使用15年，已使用5年，已提折旧500万元，其公允价值为1200万元。固定资产按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

2012年度，B公司实现净利润1000万元。分析：固定资产差额应调增折旧费（调减利润）=

(1200-1000)/10=20（万元）调整后的净利润=

1000-20=980（万元）应享有的权益份额=980×30%=294（万元）借：长期股权投资—A公司（损益调整）2940000

贷：投资收益29400003．投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。例

新华公司持有B公司20%有表决权股份，能够对B公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。

2012年11月，B公司将其成本为400万元的甲商品以600万元的价格出售给新华公司，新华公司将取得的甲商品作为存货入账，至2012年12月31日，新华公司尚未对外出售该批甲商品。

2012年度，B公司实现净利润1000万元。逆流交易分析：

B公司在该项内部交易中形成了200万元（600-400）的利润，其中有40万元（200×20%）归属于新华公司，在确认投资损益时应予抵销。

按账面利润应享有的收益份额=

1000×20%=200（万元）

应抵销的未实现内部交易损益份额=

200×20%=40（万元）借：长期股权投资—B公司（损益调整）2000000

贷：投资收益2000000借：投资收益400000

贷：长期股权投资—B公司（损益调整）400000（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润确认应收股利，同时抵减长期股权投资的账面价值被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利××××××长期股权投资——损益调整××××××例

2007年7月1日，新华公司购入D公司股票1600万股，占D公司普通股股份的25%，能够对D公司施加重大影响，新华公司对该项股权投资采用权益法核算。

D公司2007年至2012年各年的净收益和利润分配情况如下：（1）2007年度，D公司报告净收益1500万元，2008年3月10日，D公司宣告2007年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。①确认投资收益应确认的投资收益=

1500×25%×6/12=187.5（万元）借：长期股权投资—D公司（损益调整）1875000

贷：投资收益1875000②确认应收股利应收现金股利=0.1×1600=160（万元）借：应收股利1600000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整）1600000（2）2008年度，D公司报告净收益1250万元，2009年4月15日，D公司宣告2008年度利润分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2009年5月10日。①确认投资收益应确认的投资收益=

1250×25%=312.5（万元）借：长期股权投资—D公司（损益调整）3125000

贷：投资收益3125000②除权日，在备查簿中登记增加的股份。股票股利=0.3×1600=480（万股）持有股票总数=1600+480=2080（万股）（3）2009年度，D公司报告净收益980万元，2010年4月10日，D公司宣告2009年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。①确认投资收益应确认的投资收益=

980×25%=245（万元）借：长期股权投资—D公司（损益调整）2450000

贷：投资收益2450000②确认应收股利应收现金股利=0.15×2080=312（万元）借：应收股利3120000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整）3120000（4）2010年度，D公司报告净收益1000万元，未进行利润分配应确认的投资收益=

1000×25%=250（万元）借：长期股权投资—D公司（损益调整）2500000

贷：投资收益2500000（5）2011年度，D公司报告净损失200万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2012年4月5日，宣告2011年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。①确认投资损失应确认的投资损失=

200×25%=50（万元）借：投资收益500000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整）500000②确认应收股利应收现金股利=0.1×2080=208（万元）借：应收股利2080000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整）2080000（6）2012年度，D公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配应确认的投资损失=

500×25%=125（万元）借：投资收益1250000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整）1250000练习

2011年7月1日，新华公司购入D公司股票1000万股，占D公司普通股股份的30%，能够对D公司施加重大影响，新华公司对该项股权投资采用权益法核算。（1）2011年度，D公司报告净收益200万元，2012年3月15日，D公司宣告2011年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。①确认投资收益应确认的投资收益=

200×30%×6/12=30（万元）借：长期股权投资—D公司（损益调整）300000

贷：投资收益300000②确认应收股利应收现金股利=0.1×1000=100（万元）借：应收股利1000000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整）1000000（2）2012年度，D公司报告净损失100万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2013年4月5日，宣告2012年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。①确认投资损失应确认的投资损失=

100×30%=30（万元）借：投资收益300000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整）300000②确认应收股利应收现金股利=0.1×1000=100（万元）借：应收股利1000000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整）1000000（五）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××投资收益××××××长期应收款××××××最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录。待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。投资收益××××××预计负债××××××例

新华公司持有S公司40%的股份，能够对S公司施加重大影响，新华公司对该项股权投资采用权益法核算。除了对S公司的长期股权投资外，新华公司还有一笔金额为300万元的应收S公司长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。由于S公司持续亏损，新华公司在确认了2006年度的投资损失后，该项股权投资账面价值已减至500万元，其中，“长期股权投资—成本”科目借方余额2400万元，“长期股权投资—损益调整”科目贷方余额1900万元。新华公司未对该项股权投资计提减值准备。2007年度，S公司继续亏损，当年亏损额为1500万元；2008年度，S公司仍然亏损，当年亏损额为800万元；2009年度，S公司经过资产重组，经营情况好转，当年取得净收益200万元；2010年度，S公司经营情况进一步好转，当年取得净收益600万元；2011年度，S公司取得净收益1200万元；2012年度，S公司取得净收益1600万元；（1）确认应分担的2007年度亏损份额应分担的亏损份额=1500×40%=600（万元）亏损份额600万元>长期股权投资的账面价值500万元应以该项长期股权投资账面价值减记至零为限确认投资损失，剩余100万元应冲减实质上构成对S公司净投资的长期应收款，并确认投资损失。借：投资收益5000000

贷：长期股权投资—S公司（损益调整）5000000借：投资收益1000000

贷：长期应收款—S公司1000000（2）确认应分担的2008年度亏损份额应分担的亏损份额=800×40%=320（万元）亏损份额320万元>尚未冲减的长期应收款账面余额200万元应以长期应收款账面余额200万元为限确认投资损失，剩余120万元应在备查簿中作备忘记录借：投资收益2000000

贷：长期应收款—S公司2000000（3）确认应享有的2009年度收益份额应享有的收益份额=200×40%=80（万元）收益份额80万元<备查簿中记录的未确认亏损分担额120万元应在备查簿中记录已抵销的亏损分担额80万元以及尚未抵销的亏损分担额40万元（4）确认应享有的2010年度收益份额应享有的收益份额=600×40%=240（万元）收益份额240万元>备查簿中记录的未确认亏损分担额40万元超过部分首先恢复长期应收款的账面价值应恢复的长期应收款账面价值=

240-40=200（万元）借：长期应收款—S公司2000000

贷：投资收益2000000（5）确认应享有的2011年度收益份额应享有的收益份额=1200×40%=480（万元）收益份额480万元>尚未恢复的长期应收款账面价值100万元超过部分应恢复长期股权投资的账面价值应恢复的长期股权投资账面价值=

480-100=380（万元）借：长期应收款—S公司1000000

贷：投资收益