第十二章财产税与行为税

第十二章财产税和行为税liuyi1Lecture-10第一节财产税liuyi2Lecture-10财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。何为财产？这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品《拿烟斗的男孩》在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。liuyi3Lecture-10一、财产税概述1．财产税的定义财产税是对财产所有人、占用人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征收的一种税。liuyi4Lecture-10一、财产税概述2．财产税的课征依据赞同对财产课税税源充裕，收入稳定符合公平原则具有收入再分配的职能可以促进社会生产发展能够弥补所得课税与商品课税的缺漏反对对财产课税财产税并不公平收入弹性小税会阻碍生产发展征收管理成本过高liuyi5Lecture-103．财产税的特点（1）财产税的课税对象是财产的存量——与其他税种相区别的根本之处

从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，但不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即财产的存量；而所得税的课税对象是收入的流量。与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的商品，也即财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象是流通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。liuyi6Lecture-103．财产税的特点（2）财产税是直接税（3）财产税是定期税在财产的存续期间，财产税通常是多次和反复课征的。liuyi7Lecture-103．财产税的特点（4）财产税主要选择不动产征税不动产主要指土地和房屋等（5）财产税一般作为地方财政收入

liuyi8Lecture-104.财产税的分类（1）以课征范围为依据的分类一般财产税——对纳税人在某一时点所有的一切财产进行综合课征个别财产税——对纳税人所有的一类或几类财产单独或分别进行的课征（2）以征税对象为依据的分类静态财产税——对一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的课征动态财产税——对财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征liuyi9Lecture-10（3）以课征标准为依据的分类财产价值税——按财产价值课征的税收财产增值税——对财产的增值额课征的税收（4）以计税依据为标准的分类估定财产税——对应税财产的估定价值进行的课征市价财产税——对所有权发生转移的财产，按照应税财产的市场价值或售价征税liuyi10Lecture-105.财产税的演变过程

财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来的，它是历史上最为古老的一种税收制度。受经济条件与征管技术的限制，早期的财产税主要是对土地、房屋等不动产进行课税，且多为从量计征。随着经济的发展，财产的种类不断增多，财产逐渐分化出动产和不动产，动产又分化为有形动产和无形动产。课税的方法，也由原来的从量计征，发展到依财产价值实行的从价计征。

liuyi11Lecture-105.财产税的演变过程但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是没有可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一的土地税。遗产税作为财产税的一个重要组成部分，也有着悠久历史。19世纪末、20世纪初，现代财产税制度在发达的资本主义国家普遍建立。目前我国现行财产制度包括房产税、城市房地产税、契税以及正在酝酿、准备实施的遗产税。liuyi12Lecture-10二、房产税

房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年房产税收入为575.05亿元，占税务部门组织收入的1.16%。

liuyi13Lecture-10任务描述

苏州瑞德酒业有限公司2008年2月委托苏州瑞德建筑安装有限公司新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。同时，该企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2008年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2008年4月底B栋房产租赁到期。自2008年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元。另外，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园和一个学校，房产的原值分别为280万元、100万元和120万元。（江苏省规定的房产余值扣除比例为20%）。如果你是公司的办税会计，你该如何准确计算出瑞德公司08年的房产税呢？liuyi14Lecture-10任务分析

通过任务描述，本任务主要涉及房产税的相关知识。在瑞德公司的相关房产中，有自用房产、租赁房产，还有相关免税房产，涉及内容较多。因此，只有3掌握房产税的相关知识，才能够准确计算出瑞德公司08年的房产税。liuyi15Lecture-10房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：1.产权属国家所有的、由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。2.产权出典的，由承典人纳税。3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。（一）纳税义务人

liuyi16Lecture-104.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应用使用人代为缴纳房产税。自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。（一）纳税义务人

liuyi17Lecture-10（二）征税对象

房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。

房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。liuyi18Lecture-10（三）征税范围房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村

liuyi19Lecture-10（四）计税依据

房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。

(一)从价计征房产税依照房产原值一次减除10％－30％后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。

(二)从租计征房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以核定其应纳税款。liuyi20Lecture-10（五）税率

我国现行房产税采用的是比例税率。⑴按房产原值一次减除10％－30％后的余值计征的。税率为l.2％；⑵按房产出租的租金收入计征的，税率为l2％。从2001年l月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4％的税率征收房产税。liuyi21Lecture-10（六）税收优惠

目前，房产税的税收优惠政策主要有：（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。liuyi22Lecture-10（六）税收优惠

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（4）个人所有非营业用的房产免征房产税。（5）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。（6）经财政部批准免税的其他房产。liuyi23Lecture-10（七）纳税义务发生时间

⑴纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。⑵纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。⑶纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。⑷纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。liuyi24Lecture-10（七）纳税义务发生时间

⑸纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。⑹纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。⑺房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。（8）自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。liuyi25Lecture-10（八）纳税期限

房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。liuyi26Lecture-10（九）纳税地点

房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。liuyi27Lecture-10任务实施

根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。任务中9月厂房办理验收手续，10月计算房产税，当年为3个月。此项2008年应纳房产税＝1100×（1-20%）×1.2%×3÷12＝2.64（万元）

同时，纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。A栋房产2008年应纳的房产税＝1200×（1－20%）×1.2%×4÷12=3.84（万元）；2008年4月底B栋房产租赁到期，B栋房产2005年应纳的房产税＝1000×（1－20%）×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（万元），

内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，因此，瑞德酒业有限公司当年应缴纳房产税=2.64+3.84+11.2=17.68（万元）。liuyi28Lecture-10三、城镇土地使用税2007年城镇土地使用税收入385.45亿元，占全国税务部门组织收入的0.78％。根据2006年12月31日修改的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》。

liuyi29Lecture-10三、城镇土地使用税（一）纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人

（二）税额标准土地使用税每平方米年税额如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。liuyi30Lecture-10

据国家税务总局公布的数据，2007年车船使用税收入为68.16亿元，占税务部门组织收入的0.14%。2006年12月27日国务院颁布的《车船税暂行条例》，合并了车船使用牌照税和车船使用税。车船税是以车船为征税对象，向拥有使用车船的单位和个人征收的一种税。

四、车船税liuyi31Lecture-10（一）征税范围和纳税人征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。四、车船税liuyi32Lecture-10实行幅度定额税率。国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在《车船税税目税额表》规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。

具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。

（二）税额

liuyi33Lecture-10车船税税目税额表

税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元

摩托车每辆36元至180元

船舶按净吨位每吨3元至6元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。

liuyi34Lecture-10车船税法获通过按排气量分档征收车船税

中新网北京2月25日电：十一届全国人大常委会第十九次会议25日下午经表决，通过了车船税法。根据该法的规定，乘用车的计税依据，将按排气量大小分档计征。

去年，车船税法草案在提交全国人大常委会初次审议时，由于税额过高，在社会上引起很大争议，一些常委会委员也提出，车船税的税额过高，给群众增加了负担。

liuyi35Lecture-10

此次通过的车船税法，吸收了委员们和公众的意见，降低了税额幅度，最终的方案是：乘用车排气量1.0升以下的，为60元至360元，1.0以上至1.6升的为300元至540元，1.6升以上至2.0升的为360元至660元。按照新的征税方案，2.0以下、占乘用车87%左右的车主的名义税负不会增加，存量车船的车船税收入与原来收入也基本持平。车船税法规定，对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因却需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人大常委会备案。

liuyi36Lecture-10

该法还规定，公安、交通运输、农业、渔业等车船登记管理部门、船舶检验机构和车船税扣缴义务人的行业主管部门应当在提供车船有关信息方面，协助税务机关加强车船税的征收管理。车船税法将于2012年1月1日起施行。

liuyi37Lecture-10五、契税

1.定义：契税是对某些财产在买卖、典当、赠与和交换而订立契约时，向承受人课征的一种税。liuyi38Lecture-102.契税的征税对象及纳税人

契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。liuyi39Lecture-103.契税的计税依据和税率

契税的计税依据为不动产的价格

契税实行3%～5%的幅度税率。

liuyi40Lecture-104.契税应纳税额的计算

契税采用比例税率，当计税依据确定以后，应纳税额计算比较简单。应纳税额=计税依据×税率liuyi41Lecture-105.契税的纳税办法

纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限交纳税款，索取完税凭证。liuyi42Lecture-10财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，包括遗产税、赠与税等。近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。1924年美国率先开征了赠与税。目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3％六、财产转让税liuyi43Lecture-101.遗产税

目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3％；各国征收遗产税的几个特点：遗产税开征与否与经济发达程度相关大多数国家和地区实行分遗产税制绝大多数国家和地区采用超额累进税率大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收liuyi44Lecture-101.遗产税

根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制模式：（1）总遗产税制以财产所有者死亡后遗留的财产总额作为课税对象的财产税。“先税后分”以遗嘱执行人或遗产管理者为纳税人，通常规定有起征点，并设有扣除项目和免税项目；不考虑继承人与死亡者的亲疏关系，采用统一的超额累进税率。liuyi45Lecture-10（2）分遗产税制对各继承人或受遗赠人取得的遗产课征的税收“先分后税”直接以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以继承人或受遗赠人获得的遗产为征税对象，并规定有扣除和抵免；一般也采用累进税率，其税负轻重主要取决于继承人与死亡者的亲疏程度。liuyi46Lecture-10（3）总分遗产税制要求先对财产所有者死亡时遗留的遗产总额征收一次遗产税，然后对各继承人分得的遗产再课征一次遗产税“先税、后分、再税”纳税人包括遗产管理者、遗嘱执行人、遗产继承人和受遗赠人，税率也多采用累进税率。liuyi47Lecture-102．赠与税

赠与税是遗产税的辅助税种，对于不同的遗产税税制模式，赠与税常以相应的模式予以配合。一般来讲，采用总遗产税模式的国家，通常采用总赠与税制；采用分遗产税制和总分遗产税制的国家，通常采用分赠与税制。liuyi48Lecture-102．赠与税（1）总赠与税制对财产所有者赠与他人的财产进行课征的税。以财产赠与人为纳税人，以赠与他人的财产为课税对象，采用累进税率。（2）分赠与税制对受赠人接受他人赠与财产课征的税收。以受赠人为纳税人，以接受赠与的财产为课税对象，也采用累进税率。liuyi49Lecture-10第二节

行为税liuyi50Lecture-10一、行为税概述1.定义：

行为税是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收。liuyi51Lecture-102.行为税主要特点（1）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开征的；（2）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开征，一旦该行为因征税等等原因而减少时，该税种的收入也随之减少；（3）税源零散，征收管理难度较大；（4）税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异liuyi52Lecture-10二、中国现行行为税制

目前我国的行为税包括：印花税、城市维护建设税、耕地占用税、车辆购置税、屠宰税（已取消）、筵席税等。其中车船使用税是对纳税人拥有并使用的车船征收的税收，兼有财产税与行为税双重性质，因此可以归入财产税和行为税任一税类。liuyi53Lecture-101.印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证征收的一种税。它主要是由纳税人自行计算、购买，并在应税凭证上粘贴印花税票。印花税的征税范围很广，税率很低，具有广集财源、积少成多的财政效应。liuyi54Lecture-102.城市维护建设税