第1章-税法总论(含序言)-必修2011-09

《税法》

（必修）1【联系方式】所在院系：财税系(群贤楼5楼510--财税系）姓名：梁萍联系电话：87331301(HM）QQ:455307223常用邮箱:455307223@

shuifa2007@2人的一生中只有两件事情不可避免：死亡和纳税美国政治家弗兰克林（1789年总统）【税收格言】3税收（税法）与你

及你的家庭有哪些联系？4【序言】一、课程学习的意义--为何学？二、教学内容及学时分配--学什么？三、学习建议--如何学？四、教学参考资料五、教学附录：CPA税法命题规律及备考建议51、本课程是本专业的专业必修课2、履行公民的权利和义务的需要一、课程学习的意义--为何学？6【附表1:教材结构表】二、教学内容及学时分配--学什么？教材结构框架内容章次第一部分税法总论第1章第二部分税收实体法：（从2～13章）16个税，分三类流转税法第2～4章＋第6章其它税法第5章＋第7～11章所得税法第12～13章第三部分税收程序法及其他第14～17章7【附表2:各章学时分配表(总计51学时)】章目章名总课时第1章税法总论4第2章增值税法12（含2学时案例）第3章消费税法6（含1学时案例）第4章营业税法6（含1学时案例）第5章城市建设维护税法1（含0.5学时案例）第6章关税法2（含0.5学时案例）第7章企业所得税法8（含1.5学时案例）第8章个人所得税法6（含1.5学时案例）第9章其他税法3第10章税收征管法及其他2总结答疑181、精读教材，全面掌握教学中重要章节和知识点2、深入的理解政策，把握政策的交叉。3、适量做题，独立完成，把握速度。4、要求具备一定的会计知识。三、学习建议--如何学？9四、教学参考资料及参考网站1.《中国税制》许建国主编中国财政经济出版社2010年9月2《轻松过关一•2011年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试•税法》刘颖编北京大学出版社2011年5月3.《梦想成真系列丛书2011年度注册会计师全国统一考试•应试指南•税法》

中华会计网校编

人民出版社2011年4月104、《2011年全国注册税务师执业制革考试指定教材《税法（Ⅰ、II）》国家税务总局注册税务师管理中心编国家税务出版社2011年5、《企业会计准则》（2006）中华人民共和国财政部制定中国工商出版社2006年6、《企业会计准则――应用指南》（2006）中华人民共和国财政部制定中国财政经济出版社2006年117、《中国分税制财政体制改革研究》

赵云旗着经济科学出版社2005年8、中国国家税务局网站国家税务总局主办/n480462/index.html9、东奥委会计在线网10、中华会计网校/12五、CPA税法命题规律及备考建议（一）命题规律（特点）1、题型规范、题量稳定、单位题量大2、覆盖面广、重点突出3、点面结合、侧重实物、理论联系实际4、注重知识网络化，综合性加强13【附表3:08-10年重点章节的分数分布表】章次2008年2009年2010年增值税法1212.522-24消费税法1098营业税法71111企业所得税法121212个人所得税法13914合计54分53.5分67-69分14（二）备战CPA的建议1、基础学习阶段（1）通读教材（2）精读重点和难点的章节3、综合做题阶段——针对各章重点选做习题3、实战模拟阶段——研究、演练历年考题，掌握出题思路和难度15《税法》

第1章税法总论

16【内容提要】第一节税法基本理论第二节税收立法及税法实施第三节我国现行税法体系第四节我国税收管理体制17【教学目的与要求】1、了解我国税收法律制度的演变历史2、掌握税法概念和税收法律关系的构成内容3、掌握税法要素和税收管理体制的内容18【教学重点与难点】1、税法的概念及税收法律关系的构成内容2、税法要素(重点是三个基本要素)3、我国现行税法体系及税收管理体制19税法基本理论税法地位及功能（作用）税法制定与实施我国现行税法体系我国税收管理体制税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章税收实施原则税收实体法：五类19各税种税收程序法税权：立法权和执法权机构设置与政府收入的划分税法的概念税收法律关系的构成内容：双主体（征纳双方）税法要素：重点是三要素（征税对象、纳税人、税率)概念：核心是划分税权第一章基本内容框架20第一节税法基本理论一、税法的概念二、税法的功能与地位三、税收法律关系四、税法的要素21一、税法的概念（理解）（一）三个概念的界定1、税收－－经济学概念（P1）是国家取得财政收入的一种形式；是国家为了实现其职能，凭借政治权利，参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一系列经济活动。税收形式特征：“三性”222、税法－－法学概念（P2）是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。广义：是指由各级税收立法机构制定的税收法律、税收法规、税收规章。狭义：仅指最高立法机构制定的税收法律。是具有最高级次税收法律23（3）税收制度－－属于上层建筑简称“税制”，是国家各项税收法令及征税办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程以及纳税人向国家纳税的法定准则。按内容分：广义——是指国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度。狭义——国家税制的某一具体税种的课征制度，内容涉及各种税制要素。含税收实体实体法和征收管理法。说明：教学基于狭义税制。24——税收是税法所确定的具体内容，——税收分配是税法产生的经济基础——税法是税收的法律表现形式，——税法保证了税收分配活动的顺利进行。所以：有税必有法，无法不成税2、税法与税收的关系——密不可分25——税法是税制的核心内容，税制的法律表现形式，是实现税制目的的保证——税制是一国关于税收法律制度的总称。

所以：税制决定税法，税法是核心，它服务税制

3、税法与税制的关系26【案例1】2004年：税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（）（三）应用实例【答案】×【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。27【案例2】2010年多选：下列关于税法原则的表述中，正确的有()。A.新法优予旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD【解析】参看教材6、7页。这里全部是教材原话。28（一）税法的功能（或作用P3－4）：1、税法是国家组织财政收入的法律保障2、税法是国家宏观调控经济的法律手段3、税法是国家维护经济秩序有重要的作用4、税法能有效地保护纳税人的合法权益5、税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证二、税法的功能与地位（理解掌握）29（二）税法的地位(P4-6)

1、地位：（1）国家法律体系组成部分中的一个重要部门法（2）税法有优先地位，优于会计法、合同法2、它与其他法的关系（1）与宪法的关系：宪法是制定税法的依据，税法是国家法律的组成部分30（2）与民法的关系：涉及税收征纳关系时，一般以税法的规范为准则（3）与刑法的关系：注意：违法不一定犯罪，犯罪一定违法；2009.02.28起“偷税”不再作为刑法概念，用“逃避缴纳税款”替代（4）与行政法的关系：税法具有行政法的一般特性，但二者又有一定的区别。31三、税收法律关系（P7-9掌握）（一）税收法律关系的构成：详见见附表1－1：三方面内容1.权利主体（1）双主体：纳税人和征税方（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等（3）对纳税方确定采用属地兼属人原则（4）对权利主体的保护是双方（征税和纳税）

2.权利客体征税对象：主体的权利义务所共同指向的对象3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务税收法律关系的最实质的东西，是税法的灵魂32（二）税收法律关系变化产生、变更与消灭－－教材P8-9必须有能够引起税收法律关系产生、变更或终止的客观情况，即税收法律事实。包括行为和事项。33（三）税收法律关系的保护（P9）1、保护的实质－－保护正常的经济次序、保障国家的财政收入、维护纳税人的合法权益2、保护形式和方法－－行政手段、司法手段

3、保护的对象－－是征纳双方34（四）应用实例【案例3】单选：税收法律关系的权利主体是（）。A．征税方B．纳税方C．征纳双方D．税务管理部门【答案】C35【案例4】单选：

税收法律关系的保护对权利主体双方而言()。A.是不对等的B.是对等的C.保护征税-方D.保护纳税一方【答案】B36【案例5】单选：在我国的税收法律关系中，对纳税方的确定采用（）。A．属地原则B．属人原则C．属地兼属人原则D．属地或属人原则【答案】C37【案例6】单选：下列各项中，不属于我国税收法律关系权利主体的是（）。A.各级税务机关B.各级人民政府C.海关D.财政机关【答案】B38【案例7】多选：税收法律关系由（）组成。A.权利主体B.权利客体C.权利主体的权利D.权利主体的义务

【答案】ABCD【案例8】判断：税收法律关系的一个重要特征是，征纳双方法律地位平等，而权利义务不对等。（）

【答案】√39【答案】×【解析】在税收法律关系中权利主体双方法律地位是平等的，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利与义务不对等，因此，与一般民事法律关系中主体双方权利与义务平等是不一样的，这是税收法律关系的一个重要特征。【案例9】判断：在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）（2002年）40【案例10】2010年单选：下列关于税收法律关系的表述中，正确的是()。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成41【答案】C【解析】A:税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；B：税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但是双方的权利义务不对等；D:税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。42四、税法的要素（熟悉P9-12）（一）税法的三个基本要素（掌握）1、纳税义务人（1）定义：

税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人（2）相关概念负税人代扣扣缴义务人代收代缴义务人税务代理人432、征税对象（1）定义：即征税客体、课税对象；解决对什么征税。征纳双方权利和义务共同指向的标的物或行为，是区分不同税种的主要标志。体现征税的广度。（2）相关概念税目－－征税对象的具体化，反应具体的征税范围，是对课税对象质的界定。计税依据－－征税的计算标准。计税单位－－征税对象的计量单位。443、税率（1）定义应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标准。体现了征税的深度。直接关系着财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，因而是税收制度的中心环节和核心要素。（2）类型：①比例税率②定额税率③累进税率45（3）关于速算扣除数速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额46【案例11】累进税率运用：张某9月份取得收入5000元，采用超额累进税率，应税收入1500元以下的，适用税率为3%。应税收入1500-4500元的，适用税率为10%，应税收入4500-9000元的，适用税率为20%，速算扣除数为555元，则张某应纳税额为（）。A.125元B.220元C.445元D.570元【答案】C47【解析】因为：速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额所以：超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数应纳税额也为＝5000×20％－555＝445（元）48（４）我国目前税率使用情况（见附表1－2）税率形式适用的税种比例税率增值税、营业税企业所得税超额累进税率个人所得税定额税率资源税、车船税土地使用税等超率累进税率土地增值税49（二）其他税制要素1、总则2、纳税环节3、纳税期限4、纳税地点5、减免税6、罚则7、附则50【案例12】多选：税制要素中最基本的要素的是（）A．纳税人B．征税对象C．税率D．纳税地点【答案】ABC【答案】ABCD【案例13】多选：我国现行税种采用的税率的有（）A.比例税率B.超额累进税率C.定额税率D.超率累进税率51【案例14】2005年：下列各项中，表述正确的是（）A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品【答案】B【解析】纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。52第二节税收立法及税法实施一、税收立法应遵循的原则二、税收立法的机构及程序三、税法的实施原则53一、税收立法遵循的原则（P14－15了解）（一）从实际出发的原则；（二）公平原则（三）民主决策的原则（四）原则性与灵活性相结合的原则（五）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。54二、税收立法的机构及程序(理解）我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次。参见：教材P13－16－－第三节教材P22－23－－第五节的部分内容551、立法机关（见教材P14－16）2、法律类型不同的法律类型具有不同的效力，在税法体系中人大及其常委会颁布的税收法律具有最高的法律效力。详见附表1－3。（一）立法机构与法律级次56立法机关分类（形式或级次）举例全国人大及常委会税收法律《企业所得税法》《个人所得税法》《税收征收管理法》《海关法》全国人大及其常委会授权立法－－国务院报人大及常委会备案准税收法律如5个暂行条例，实施条例等增、消、营、资、土地增值国务院——税收行政法规地方人大——税收地方法规（目前只有海南省、民族自治区）税收法规如各个实体法的实施细则（条例）财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章地方政府——税收地方规章税收规章办法、规则、规定如：税务总局颁发的《税收代理试行办法》附表1－3：立法机构与税法级次（类型）571、提议阶段2、审议阶段3、通过和公布阶段（二）税收立法程序（P15-16掌握）58【案例15】多选：下列税种中，由全国人大立法确立的税种是（）。A.车辆购置税B.增值税C.企业所得税D.个人所得税（三）应用实例【答案】CD59【案例16】多选：下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）。（2004年）A.缓期征税权B.税收行政法规制定权C.税法执行权D.提起行政诉讼权【答案】AC60【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故D选项错误。

61【案例17】多选：税收立法程序通常包括的阶段有（）。（2001）A.提议阶段B.审议阶段C.通过和公布阶段D.试行阶段

【答案】ABC62【案例18】判断：税收法律、法规和规章的制定部门不同，其法律效力也不同。（）【答案】√【案例19】判断：地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的地方政府实施。()【答案】×63三、税法实施的原则（P16掌握）在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则。见（教材P16）（一）层次高的法律优于层次低的法律；（二）同一层次的法律中，特别法优于普通法；（三）国际法优于国内法；（四）实体法从旧，程序法从新。64应用实例【案例20】单选:下列税法效力判断原则中表述错误的是（）。A.同一层次的法律中，特别法优于普通法B.程序法从旧，实体法从新C.层次高的法律优于层次低的法律D.国际法优于国内法【答案】B65第三节我国现行税法体系一、税法的分类二、我国现行税法体系的构成三、我国税收制度的沿革四、应用实例66一、税法的分类（P17-18掌握主要方法)（一）按基本内容和效力1、税收基本法：是税法体系的主体和核心，在税法体系中起母法作用。－－（我国目前没有）2、税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。－－如：个人所得税法、企业所得税法、税收征收管理法等注意：重点掌握前三种，了解其他方法。67（二）按照税法的职能作用1、税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如：《中华人民共和国个人所得税法》2、税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：《中华人民共和国税收征收管理法》68（三）按照税法征税对象1、流转税税法：增值税、营业税、消费税、关税法2、所得税税法：企业所得税法和个人所得税法3、财产、行为税税法：房产税法和印花税法4、资源税税法：资源税法和土地使用税法5、特定目的税法：城建税、烟叶税及暂缓征收的固定资产投资方向调节税69（四）其他分类方式1、按照行驶税收管辖权的不同：——国内税法、国际税法、外国税法2、按税收收入归属和征管权限不同：——中央税法、地方税法、中央和地方共享税法3、按计税依据性质不同——从价税和从量税4、按税收与价格关系——价内税和价外税5、按税负是否可以转嫁——直接税和间接税70（五）应用实例【案例21】单选：根据税法的功能与作用,税法可分为()。A.税收基本法和税收普通法B.税收实体法和税收程序法C.流转税法和所得税法D.中央税法与地方税法【答案】B71【案例22】单选：下列各项中，不构成我国现行税法体系的有（）A.税收基本法B.税收普通法C.税收实体法D.税收程序法【答案】A72【案例23】多选：我国现行的税收征收管理法属于税法体系中的（）。A.税收基本法B.税收普通法C.税收实体法D.税收程序法【答案】BD73【案例24】多选：构成我国现行税法体系的有（）。A.税收基本法B.税收普通法C.税收实体法D.税收程序法

【答案】BCD74【案例25】下列选项中，属于按税法职能作用分类的有（）。A.税收基本法B.税收普通法C.税收实体法D.税收程序法【答案】CD75二、我国现行税法体系(P18-21）

我国现行的税收法律体系是1994年税制改革的成果。目前的税收法律体系主要由两部分构成：税收实体法和税收程序法。76（一）我国现行的税收实体法（掌握）归纳起来由19个税收法律、法规组成它们按性质作用分五类。（教材P18）具体见下表：77流转税类所得税财产和行为税类特定目的税资源税类增值税、消费税、营业税、关税企业所得税、个人所得税房产税、车船税、印花税、契税

资源税、土地增值税、城镇土地使用税固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税（地方决定）城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税我国现行实体税法体系图示1－178（二）税收程序法体系（P19）

1、由税务机关负责征收管理的税种（财政机构征收）－－执行《税收征管法》2、由海关负责征收管理的税种，－－执行《海关法》及《进出口关税条例》。注意：目前我国的税收征管机构：－－税务机关、海关、地方财政机关79三、我国税收制度的沿革（理解）

自学教材（P19－21）的内容，要求掌握如下内容：（一）1994税制改革1、改革成果－－“双主体”税制结构以间接税（流转税类）和直接税（所得税类）为双主体的税制结构，但其中：间接税占比较大达60％左右，直接税占全部税收收入的比例较小约有25％左右，其他辅助税种数量较多，收入比重不大约为15％左右。802、94年改革的主要内容－－全面改革了流转税制－－改革了企业所得税－－改革了个人所得税制－－改革了其他税种81（二）进一步完善我国税制改革的相关内容1、原则：简税制、宽税基、低税率、严征管2、目标：统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能3、步骤：在保持税收收入稳定增长的前提下，适应是经济形势和宏观调控的需要，积极稳妥地分布对现行的税制进行有增有减的结构性改革。824、具体改革内容（P20-8各方面）（1）改革出口退税制度（2）统一各类企业税收制度（3）增值税由生产型转型为消费型—2009年全面推行消费型（4）完善消费税，适当扩大税基，调整税率：06年来的改革（5）改进个人所得税，调整提高免征额和税率,逐步实行综合和分类相结合的个人所得税制，最终实现综合所得税制；（6）其他税种改革。如合并两个车辆税，房产税等。（7）在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权限。（8）创造条件逐步实现城乡税制统一。如06年取消农业税83【案例26】判断：我国目前的税制结构基本上是以直接税和间接税为双主体的税制结构，但其中直接税占全部税收收入的比例较大，间接税所占比例较小。（）

【答案】×四、应用实例84【案例27】按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。（）

（2003年）【答案】√

【案例28】海关只负责征收关税。（）

【答案】

×85第四节我国税收管理体制一、税收管理体制的概念二、税收立法权三、税收执法权86一、税收管理体制概念（P22掌握）－－它是在各级国家机构之间划分税权的制度，是税收制度的重要的组成部分，也是财政管理体制的重要组成部分。税权的划分是税收管理体制的核心。87二、税收立法权（掌握）——划分的层次链接：附表1－3：立法机构与法律级次税收法律：全国人民代表大会及其常务委员会；全国人大及其常委会授权税收法规：国务院和地方人民代表大会及其常务委员会。注意目前：仅限于海南省及民族自治地区税收规章：主管机关财政部、国家税务总局、海关总署其中：税收主管机关——税收部门规章；地方政府制定——税收地方规章88三、税收执法权(P23-24)税收执法权主要包括五个方面：税款征收权、税收检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权和其他税收执法权。重点掌握税款征收权的相关内容89我国税款征收权主要包括（重点掌握）：（一）税收征收管理权限划分中央税－－国税系统地方税－－地税系统共享税－－国税系统收，再划入地方金库90（二）税务机构设置－－我国现行税务机构设置包括中央政府设立