新会计准则培训

新会计准则的影响张加学计划财务部2007.04主要内容中国会计规范体系新准则重要影响概述原保险业务核算的变化再保险业务核算的影响金融工具准则与投资风险管理资产减值准备评估和核算对职工激励计划的影响所得税核算的变化报表项目及列报形式的变化首次执行的一些问题中国会计规范体系中国现行会计规范体系中国会计规范体系新准则框架基本准则具体会计准则会计准则应用指南一般业务准则：存货、固定资产、租赁等特定业务准则：石油天然气开采、生物资产等报告准则：财务报表列报、现金流量表等中国现行会计规范体系太平洋保险集团执行的会计规范保险公司会计制度金融企业会计制度新企业会计准则2005年2007年准备金评估方法切换新准则重要影响概述新准则的特点基本实现了与国际会计准则的趋同广泛的应用了公允价值的计量属性强调资产负债观更注重报表披露强调是实质重于形式原则重视货币的时间价值新准则重要影响概述

序号新准则规定对报表的影响1在母公司单独财务报表中，对子公司的投资，从现行权益法改为成本法子公司股利政策受影响,未分配利润，偿付能力报表受影响；2投资性房地产应单独核算和列报，符合条件的，可采用公允价值模式计量，公允价值变动计入损益；投资性房产波动时，公司的利润表波动增加；3自行开发无形资产的开发支出，符合一定条件时，应予资本化；增加无形资产开发当期的收益和资产4当非货币性资产交换具商业实质时，应以公允价值计量，并确认交换损益；以换出资产的公允价值为换入资产成本的基础，换出资产的账面价值与公允价值的差额计入损益；当换出资产公允价值高于账面价值时，增加报表利润；否则相反新准则重要影响概述

序号新准则规定对报表的影响5对于固定资产、无形资产等长期资产的减值，一经提取，不得转回；当相关资产的价值恢复时，恢复期间的收益不能增加；6企业为获取职工所提供的服务而授予的股份支付（例如授予的股权、期权等）应在利润表中确认，并按公允价值计量增加职工服务期间的成本；股份支付的公允价值发生变化时，影响变化当期损益7采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得税影响，确认递延所得税；发生暂时性差异时，影响税后利润8衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量，公允价值变动通常计入利润表；衍生金融工具公允价值变化时，影响报表损益新准则重要影响概述

序号新准则规定对报表的影响9金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法，对于其中某些类别，例如交易性投资，要求采用公允价值计量；；某些分类的金融资产公允价值变动引起利润或权益变动；10保费收入的确认条件；准备金充足性测试，要求补提保费不足准备金；影响当期收入金额；影响保险责任准备金余额11再保险合同，按分保（转分保）前列示各项准备金，同时确认相应的应收分保准备金资产；同时增加保险资产和保险负债余额；12再保相关分出保费和摊回成本按权责发生制及时确认；影响分出保费、摊回赔款、应收准备金等新准则重要影响概述

对偿付能力报表的影响准则项目对偿付能力的影响金融工具公允价值计量计入损益可供出售金融资产公允价值变动引起认可资产变动保险合同保费收入确认准备金评估/充足性测试最低偿付能力/应收账龄认可负债再保险合同分出保费确认摊回手续费摊回赔付成本及时确认再保资产/负债分别列示最低偿付能力认可资产认可资产影响应收项目的余额/账龄股份支付/职工薪酬作为职工薪酬的股份支付、辞退福利认可负债投资性房产采用公允价值模式认可资产原保险业务的核算保费收入的确认原保险合同成立并承担相应保险责任；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。一般是起保日确认；不同缴费方式的影响；例：倒签单、暂保单非寿险合同寿险合同一次性收取保费合同确定的应收金额一次性应收取的保费分期收取保费合同确定的各期应收额合计当期应收取的保费原保险业务的核算财产及意外险责任准备金的评估方法未到期责任准备金主要采用1／24法、1／365法评估；未决赔款准备金应当采用逐案估计法、案均赔款法以及中国保监会认可的其它方法谨慎提取已发生已报案未决赔款准备金；根据险种的风险性质、分布、经验数据等因素，采用链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B-F法等至少两种方法进行谨慎评估已发生未报案未决赔款准备金，并选取评估结果的最大值确定最佳估计值。责任准备金应当以分保前的金额列示，应当从再保险接受人摊回的部分作为再保险资产列示。原保险业务的核算理赔费用准备金理赔费用准备金是指为尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金；已发生已报案未决赔款准备金已发生未报案未决赔款准备金理赔费用准备金直接理赔费用间接理赔费用未决赔款准备金原保险业务的核算准备金充足性测试保险人至少应当于每年年度终了，对保险责任准备金进行充足性测试，如果不足，应当补提相关责任准备金。未到期责任准备金的充足性测试保险公司在提取未到期责任准备金时，应当对其充足性进行测试。未到期责任准备金不足时，要提取保费不足准备金。未决赔款准备金的充足性测试关于未决赔款准备金的充足性，如按照13号令及8号令中的规定的准备金提取方法计提未决赔款准备金，则充足性在按上述方法对准备金的评估中得到保证。原保险业务的核算手续费及佣金支出准则第十七条明确了在取得原保险合同过程中发生的佣金、手续费应当在发生时计入当期损益。这也就意味着，手续费及佣金支出不能递延。美国通用会计准则FAS60《保险公司会计处理和编报规则》第29条规定承保费用应予以资本化，并且根据相关保费收入的确认比例予以摊销。国际会计准则对此没有明确规定，但是在实务操作中通常对承保费用采用递延摊销的方法。再保险业务核算的影响再保险业务分类按责任限制比例再保险非比例再保险超过赔付率超额赔款成数再保险溢额再保险成数+溢额按分保安排方式合约再保临时再保预约再保再保险业务再保险业务核算的影响再保险业务核算基本原则再保险合同与原保险合同独立处理；再保险合同债权、债务不得抵销；权责发生制原则；对报表的影响再保险相关的资产/负债、收入/成本，确认时点提前；再保险相关的资产、负债总额增加；再保险业务核算的影响再保险合同与原保险合同独立处理分出人应将原保险合同和再保险合同形成的资产、负债、收入和费用别分开列示，不得抵消；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报；再保险业务核算的影响例：200X年，保费100；分出25；再保前未到期60；再保后45；再保前后未决30，22；赔款50；摊回15；营业费用30，摊回8；保费收入100减：分出保费25未到期责任准备金60应收分保未到期责任准备金15未到期责任准备金未决赔款准备金赔款支出保费收入未决赔款准备金30应收分保未决赔款准备金8赔款支出50减：摊回赔款支出15营业费用30减：摊回分保费用8营业费用再保险业务核算的影响再保险合同债权、债务不得抵销

再保险分出人与同一再保险人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得以抵销后的净额列报；同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销；再保险分出人应将其单独列示，不得相互抵销。例外，如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，保险公司可以以抵销后的净额列示再保险合同产生的资产和负债。应收分保账款18应付分保账款28再保险业务核算的影响例：A分出给B，分出保费25；摊回费用8；B分出给A，分出保费10；摊回费用3；A公司报表摘要例：一张保单，保费100，分出25，摊回8借：分出保费25贷：应付分保账款25会计分录借：应收分保账款8贷：摊回分保费用8再保险业务核算的影响权责发生制原则：再保险分出人在确认原保险合同相关的收入、成本、资产、负债的同时确认再保险合同相关项目保费收入分出保费摊回分保费用应收分保未到期责任准备金未到期责任准备金未决赔款准备金应收分保未决赔款准备金赔款支出摊回赔付成本再保险业务核算的影响权责发生制：分出保费确认条件分出保费合约分保临时分保预约分保原保险合同保费收入确定时原保险合同保费收入确认，且再保合同已签订参照临时分保及时安排分保的重要性再保险业务核算的影响权责发生制：摊回分保费用摊回分保费用合约分保临时分保预约分保固定手续费再保合同已签订时，参照合约分保，否则不确认参照临时分保浮动手续费纯益手续费在能够计算确定时确认当期计算或预估确认再保险业务核算的影响权责发生制：摊回赔付成本摊回赔付成本比例再保险非比例再保险合同在能够计算摊回赔款金额的当期确定支付赔款金额的当期金融工具准则与投资风险控制CAS22：金融工具确认和计量CAS23：金融资产转移CAS24：套期保值CAS37：金融工具列报CAS25：原保险合同CAS26：再保险合同非保险金融资产保险经营资产保险相关负债非保险金融负债保险公司资产负债报金融工具准则：对保险业的重要性94％98％金融工具准则与投资风险控制金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同广泛的涵盖范围：旧准则中的货币资金、短期投资、长期债权投资、部分长期股权投资、应收款项、应付款项、借款、应付债券以及普通股、优先股、金融衍生工具等都属于金融工具金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理衍生金融工具纳入表内，采用公允价值计量金融工具准则与投资风险控制金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益持有到期投资贷款及应收款项可供出售金融资产短期持有的债券、基金、股票等持有到期的债券银行存款应收保费其他应收债券、基金和股票等金融资产分类金融工具准则与投资风险控制

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等

有效套期工具以外的衍生工具，如期货等风险管理的需要

解决“会计不匹配”问题;

避免涉及复杂的套期有效性测试等金融工具准则与投资风险控制持有至到期投资

到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：符合以上条件的债券投资特征金融工具准则与投资风险控制贷款和应收款项

回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项没有活跃市场债券/票据应收款项例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项金融工具准则与投资风险控制

可供出售金融资产

出于风险管理考虑等

直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等金融工具准则与投资风险控制

金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类金融工具准则与投资风险控制

可供出售金融资产重分类为持有至到期投资企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的剩余部分应划分为可供出售类，随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起金融工具准则与投资风险控制

金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分实际利率法，按摊余成本计量贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入权益，相关的利息、股利、汇兑损益计入损益其他金融负债实际利率法，按摊余成本计量金融工具准则与投资风险控制

金融资产分类策略及其对财务报表的影响

投资风险控制基金/股票以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项债券可供出售金融资产应收款项金融衍生工具增加损益的波动性/不能重分类感染条款/市价高于成本时不能确认升值浮动盈亏进入权益/处置时进入利润表资产减值准备评估和核算保险公司可能需要计提减值的主要项目固定资产按成本计量的投资性房地产无形资产长期股权投资（对子公司、联营、合营企业的投资）贷款和应收款项、持有到期金融资产、可供出售金融资产递延所得税资产商誉损余物资及抵债物资资产减值准备评估和核算减值测试1.以下资产不论是否有减值的迹象，每年至少在年末进行一次；商誉使用寿命不确定的无形资产2.以下资产年末评估减值迹象，决定是否进行减值测试使用寿命确定的无形资产固定资产按成本计量的投资性房地产3.应在年末对除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备资产减值准备评估和核算减值测试的方法可收回金额定义为资产的公允价值减处置费用与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者；可收回金额账面价值公允价值减处置费用预计未来现金流量的现值资产减值准备评估和核算减值恢复的会计处理固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、以成本计量的权益投资，对子公司、联营企业、合营企业、其他长期股权投资，一经提取减值准备，以后期间不得转回；可供出售的权益工具，不得通过损益转回；其他资产，包括可供出售的债债务工具、贷款及应收款项、持有到期投资，以后期间资产的价值恢复时可以转回，计入当期损益；对职工激励计划的影响辞退福利的处理满足条件的情况下，在确定辞退计划时将辞退福利确认为费用职工福利费需要按照实际发生金额确认，如果没有其他规定，不必按照以前14％的比例计提股份支付在授予期间或等待期间将股份支付确认为费用；对职工激励计划的影响在财务报表中确认股份、股份期权及其他权益工具作为支付手段的股份支付交易，并以公允价值作为计量基础。授予职工的股权或期权，作为成本费用计入利润表；以权益结算授予日立即可行权完成等待期内的服务或业绩以现金结算股份支付授予日立即可行权完成等待期内的服务或业绩在授予日按权益工具的公允价值计入成本在等待期内的资产负债表日，按授予日公允价值，将当期取得的服务计入成本在授予日按承担负债的公允价值计入成本在等待期内的资产负债表日，按当日负债的公允价值，当期取得的服务计入成本对职工激励计划的影响影响授予日当期和等待期内的损益表；等待期内，授予对象人员变动或授予的权益工具价值变化，对变化当期的损益表造成影响；例： 20X6年1月1日，向50名管理人员授予股票1000股/人，股价3元/股，条件是授予对象必须在授予日起在公司工作3年；

20X6年12月31日，剩余40人，股价4元/股； 40*1000*3/3＝40000计入当年成本； 20X7年12月31日，剩余40人，股价5元/股； 40*1000*3/3＝40000计入当年成本 20X78年12月31日，剩余40人，股价6元/股； 40*1000*3/3＝40000计入当年成本所得税核算的变化旧准则或制度新准则可选应付税款法（较常用）

-按当期计算的应付所得税确认为当期所得税费用纳税影响会计法（较少用）-确认时间性差异对所得税的影响-可选用递延法或损益表债务法

纳税影响会计法-资产负债表债务法-确认暂时性差异对所得税的影响资产负债表债务法：通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定暂时性差异；按照暂时性差异及所得税率，确认递延所得税资产或负债；所得税核算的变化资产的计税基础，指收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法可以从应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法可予抵扣的金额；例：固定资产，成本1000万元，会计折旧5年，税法折旧10年，使用2年后： 账面价值600万元，计税基础800万元；例：预计负债，对未决诉讼提取1000万元预计负债，按税法，该费用在实际发生时才能税前抵扣 账面价值1000万元，计税基础0所得税核算的变化例：交易性证券投资成本1000万元，公允价值1200 账面价值1200万元，计税基础1000万元；例：应收账款和坏账准备账面余额1000，坏账准备100 账面价值900万元，计税基础1000例：研发支出账面价值500，计税基础0例：应收利息计提10万账面价值10，计税基础0例：未到期责任准备金100亿；税法80亿元账面价值100亿元，计税基础80亿元所得税核算的变化例：税前会计利润1000万元；除以下项目，其他与税法无差异

固定资产，原值1000万元，会计折旧5年，税法折旧10年，至报告日已使用2年；税率33％； 应税所得：1000+200-100＝1100，应交税金363 计税基础：900800;账面价值：800600 暂时性差异：100200; 递延税款100*0.33，200*0.33;本年新增33税前利润1000所得税 363净利闰 637应付税款法资产负债表债务法税前利润1000所得税 330净利闰 670利润表资产负债表应交税金363递延税款33应交税金 363报表项目及列报形式的变化新准则利润表项目编号旧准则利润表项目编号一、营业收入

一、保险业务收入1已赚保费1保费收入2保险业务收入2分保费收入2其中：分保费收入2减：分出保费2减：分出保费2二、保险业务支出

提取未到期责任准备金3赔款支出8投资收益4减：摊回分保赔款9追偿款收入8公允价值变动净收益分保赔款支出8汇兑收益6减：摊回转分分保赔款9其他业务收入7死伤医疗给付8报表项目及列报形式的变化新准则利润表项目编号旧准则利润表项目编号二、营业支出

满期给付8赔付总支出8年金给付8减：摊回赔付支