中级财务会计第十章所有者权益

第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益第十章所有者权益

成都纺织高等专科学校教学目标：1．掌握所有者权益的构成内容2．掌握实收资本（股本）的一般账务处理3．掌握资本公积的形成及其账务处理4．掌握盈余公积提取和使用的账务处理5．掌握留存收益的内容及账务处理6．熟悉不同组织形式下企业实收资本的账务处理7．熟悉盈余公积的来源与用途

教学重点：1.实收资本（或股本）减少的核算2.资本溢价（或股本溢价）的核算教学方法：采取讲授、案例分析和课堂讨论相结合的方教学时数：4学时2成都纺织高等专科学校第一节所有者权益概述

一、所有者权益的概念及性质二、所有者权益的分类3成都纺织高等专科学校一、所有者权益的概念及性质

(一)所有者权益的概念所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，在金额上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益主要来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。在我国现行的会计核算中，所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益在股份公司被称为股东权益。4成都纺织高等专科学校所有者投入的资本实收资本（股本）或资本公积直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益盈余公积和未分配利润所有者权益来源5成都纺织高等专科学校

特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。

所有者权益来源：

■所有者投入的资本

■直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失

■留存收益所有者权益相较于负债

不具有优先性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有时间性。6成都纺织高等专科学校(二)所有者权益的性质

从权益原有的意义来说，权益包括所有者权益和债权人权益（即负债）两部分，投资者和债权人都是企业资产的提供者，他们对企业的资产都有要求权，在资产负债表中都反映在右方。但是两者之间又存在着明显的区别，主要表现在以下几个方面：

对象不同。所有者权益是企业对投资人负担的经济责任；而债权人权益是企业对债权人负担的经济责任。

性质不同。所有者权益是投资者对投入的资本及其投入资本的运用所产生的结果的权利：而债权人权益是因经营或其他事项发生的债务，是债权人对企业债务的权利。7成都纺织高等专科学校

享受的权利不同。所有者权益除了可以获得利益外，一般还可以参与经营管理；而债权人权益只享有收回债务本金利利息的权利，无权参与企业的经营管理。

偿还期限不同。债权人权益必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；而所有者权益一般只有在企业解散清算时，其破产财产在偿付破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，投资者一般不能收回投资。

风险不同。债权人权益一般情况下均能收回本金和利息，其风险较小；而所有者权益的收益具有不确定件，其收益的大小要随企业的经营状况而定，其风险较大。8成都纺织高等专科学校二、所有者权益的分类

在我国，虽然不同组织形式的企业，所有者权益包括的具体内容不尽相同，但是概括起来，一般由以下三个部分构成：(一)实收资本(股份公司称为股本)

实收资本(或股本)是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，在数量上应当等于企业的注册资本的总额。它是所有者权益的主体，也是企业经营活动的原动力，正是这部分资本的投入，才有了企业的存在。(二)资本公积资本公积是指由于投资者投入企业的资本本身的增值或其他非经营活动原因而产生的投资者的共同权益。其构成内容包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。9成都纺织高等专科学校(三)留存收益留存收益是指企业从历年取得的净利润中提取而留存于企业内部的积累，按用途不同可分为盈余公积和未分配利润。这两部分都属于所有者共有的、由收益转化而成的所有者权益，区别仅在于盈余公积指定了用途，已作分配，而未分配利润未指定用途，尚未分配。但是作为投入资本所带来的、留存于企业内部的收益，无论是否分配，都是留下来用于扩大生产经营规模，以便在以后为投资者创造更多的利润，或用于建立风险基金，弥补将来可能出现的亏损。因此，在会计核算和财务管理上，通常把盈余公积和未分配利润统称为留存收益。10成都纺织高等专科学校第二节实收资本

一、实收资本的概述二、实收资本的核算11成都纺织高等专科学校一、实收资本的概述

实收资本是指投资者（企业所有者）按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。我国《企业法人登记管理条理》明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国《公司法》规定，投资者既可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。我国目前实行的是注册资本制，要求企业的实收资本与注册资本相一致。12成都纺织高等专科学校二、实收资本的核算

为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资本”账户。该账户是属于所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加数额，表示投资者实际投入企业的资本；借方登记实收资本的减少数额，表示企业依法批准减少的资本额；期末余额在贷方，反映企业实收资本的实有数额。为了反映企业各所有者投资在企业所有者权益中的构成及其变动情况，“实收资本”账户还必须按所有者设置明细账户，进行明细分类核算。股份有限公司应设置“股本”账户，核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的面值总额。该账户贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末余额在贷方，反映公司股本的实有数额。13成都纺织高等专科学校设置账户：有限责任公司——实收资本；股份有限公司——股本

注：根据股东分设明细账

1、国有独资公司国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的国有独资有限责任公司。只有一个所有者，不存在资本溢价，初始投资、追加投资都不产生资本公积。

收到投资时，借：银行存款（固定资产、无形资产等）贷：实收资本

2、有限责任公司初始投资时全部记入“实收资本”，追加投资时可能会产生资本公积（资本溢价）。企业的组织形式：独资、合伙、公司（国有独资公司、有限责任公司、股份有限公司）14成都纺织高等专科学校3、股份有限公司

股票分类：1．按享有的权利分：（1）普通股：表决权、优先认股权、收益分配权、留剩资产分配权；（2）优先股：优先分配收益、优先分配留剩资产、可收回、可转换2．按交易地点与方式分：（1）A股（￥）（2）B股，上海（US$）、深圳（HK$）（3）H股（香港联合交易所）（4）N股（纽约证券交易所）

核算:

面值:“股本”溢价:“资本公积—股本溢价”发行费用:冲减“资本公积—股本溢价”15成都纺织高等专科学校（一）非股份有限公司企业实收资本的核算

1.接受货币资本投资的核算企业接受投资者投入的各种货币资金，应以实际收到或存入银行的金额作为实收资本的入账价值。借:库存现金（或“银行存款”）贷：实收资本16成都纺织高等专科学校

【例10-1】华新公司为一家新成立的有限责任公司，已收到投资者兴业公司投入的资本4000000元，存入银行。

华新公司账务处理如下：

借：银行存款4000000

贷：实收资本——兴业公司4000000

17成都纺织高等专科学校2.接受非现金资产投资的核算

（1）企业收到投资者以材料、商品、设备、厂房等实物资产投入的资本时：借：原材料（“库存商品”；“固定资产”等）贷：实收资本

（2）企业收到投资者以专利权、非专利技术、土地使用权等无形资产投入的资本时：借：无形资产贷：实收资本资本公积18成都纺织高等专科学校【例10-2】兴业有限责任公司注册资本为500000元，收到甲投资者投入的银行存款为160000元，占注册资本的30%；收到乙公司投入的厂房一幢，原价为500000元，经评估确认价值为325000元，占注册资本的60%；受到丙公司投入的一项商标权，投资各方确认价值为50000元，占注册资本的10%。

兴业公司账务处理如下：借：银行存款160000

固定资产——厂房325000

无形资产——商标权50000

贷：实收资本——甲投资者150000——乙投资者300000——丙投资者50000

资本公积——资本溢价3500019成都纺织高等专科学校（二）股份有限公司股本的核算

公司在发行股票时会发生股票承销费用、律师费、评估费等发行费用。公司在按面值发行股票时，应按照股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额计入“股本”账户，其发行费用作为长期待摊费用，在以后各经营期内分期摊销。公司若溢价发行股票，除按股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额计入“股本”账户外，股票溢价部分收入扣除发行费用后的余额，应计入“资本公积”账户；溢价不足以抵消发行费用的部分，也作为长期待摊费用处理。20成都纺织高等专科学校

【例10-3】华新公司为股份有限公司2006年1月1日按面值发行普通股股票300000股，每股面值10元，优先股股票25000股，每股面值12元，委托银行收到款项。华新公司账务处理如下：借：银行存款3300000

贷：股本——普通股3000000——优先股300000

若上述发行股票是共支付发行费用42000元，款项以用银行存款支付。借：长期待摊费用——股票发行费42000

贷：银行存款42000

若发行费用金额较小，也可以直接作为管理费用核算。21成都纺织高等专科学校

【例10-4】依上例，华新公司发行股票时，普通股以每股11元出售，优先股以每股14元出售，同样支付发行费42000元，相关款项已用银行存款结清。华新公司账务处理如下：借：银行存款3608000

贷：股本——普通股3000000——优先股300000

资本公积——股本溢价30800022成都纺织高等专科学校（三）资本变更——增资

一般企业（所有企业）增资有三种情况（1）资本公积转增资本借：资本公积——资本（股本）溢价贷：实收资本（2）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（3）所有者追加投资（前已举例）23成都纺织高等专科学校股份有限公司还可以通过发放股票股利增资

（如利润分配政策中：10送3）

借：利润分配贷：股本24成都纺织高等专科学校（四）资本变更——减资

1．企业按法定程序报经批准减少注册资本（原因：资本过剩、严重亏损）

资本过剩时减资：借：实收资本贷：银行存款

亏损减资时：借：实收资本贷：利润分配——未分配利润25成都纺织高等专科学校

2．股份有限公司通过收购本公司股票方式减资——“库存股”的核算

（1）收购本公司股票例1：收购本公司股票50万股，每股面值1元，收购价8元。借：库存股400万贷：银行存款

400万26成都纺织高等专科学校（2）注销库存股依例1：借：股本50万资本公积——股本溢价350万贷：库存股400万（若股本溢价不足冲减，再冲减盈余公积、未分配利润）27成都纺织高等专科学校（3）转让库存股

仍依例1，转让库存股，转让价500万借：银行存款500万贷：库存股400万资本公积——股本溢价100万如果转让价为280万元借：银行存款280万资本公积——股本溢价

120万贷：库存股400万28成都纺织高等专科学校第三节资本公积

一、资本公积的概述二、资本公积的核算29成都纺织高等专科学校一、资本公积的概述

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积从形成来源看，不是由企业实现的净利润转化而来的，因此，它与留存收益有本质的区别，留存收益是企业实现净利润的形式。资本公积从本质上讲，应属于投入资本的范畴，但是它与实收资本又有区别。实收资本是投资者投入的谋求价值增值的原始投资，它属于企业的法定资本，无论在来源上，还是金额上都有较严格的限制；而资本公积在金额上则没有严格的限制，在来源上也较为多样，并且由所有者共同享有。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，有些也并不一定需要谋求回报。30成都纺织高等专科学校资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指，不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。31成都纺织高等专科学校二、资本公积的核算

为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”账户，该账户是属于所有者权益类账户，贷方登记企业资本公积增加数额，借方登记资本公积减少数额，期末余额在贷方，表示企业资本公积的结余数额。为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，“资本公积”账户应按照资本公积的类别设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”两个明细账户，进行明细分类核算。（一）资本（或股本）溢价的核算

资本（或股本）溢价，在核算上应将大于投资者所占资本份额部分记入“资本公积”账户，投资者所占份额部分记入“实收资本”或“股本”账户。32成都纺织高等专科学校

1.收到投资者投入资本借：银行存款其他应收款固定资产无形资产贷：实收资本或股本资本公积——资（股）本溢价按其在注册资本或股本中所占份额差额33成都纺织高等专科学校

【例10-5】华新企业是由甲、乙两个投资者组成，创办初期实收资本为100万元，经过三年的经营，已有留存收益80万元，此时丙投资者出资110万元加入而仅占企业资本的1/3。

华新企业的账务处理如下：

借：银行存款1100000

贷：实收资本500000

资本公积——资本溢价600000

34成都纺织高等专科学校2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资应收股利（资本公积——资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积——资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目35成都纺织高等专科学校（二）其他资本公积的核算1、可供出售金融资产的公允价值变动；借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积36成都纺织高等专科学校2.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积或者借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动

企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额37成都纺织高等专科学校3.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具在授予日的公允价值在行权日借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积借：资本公积——其他资本公积贷：实收资本或股本资本公积——资（股）本溢价

4.转让或注销库存股借：股本资本公积——股本溢价贷：库存股38成都纺织高等专科学校

【例10-6】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，

F公司净损益之外的所有者权益增加了100000元。

C有限责任公司增加的资本公积

=1000000元×20%=200000（元）

借：长期股权投资——F公司（其他权益变动）200000

贷：资本公积——其他资本公积20000039成都纺织高等专科学校(三)资本公积使用的核算资本公积是一种准资本，根据有关规定，资本公积的用途主要是用来转增资本。企业按法定程序将资本公积转增资本时，属于所有者权益内部结构的变化，并没有改变所有者权益的总额，一般也不会改变投资者在所有者权益中所占的份额。但是，需要注意的是，资本公积中的“接受非现金捐赠准备”、“股权投资准备”等准备项目不能直接转增资本，只能将其按规定转入“其他资本公积”时，才能用于转增资本。借：资本公积贷：实收资本（或“股本”）40成都纺织高等专科学校

【例10-7】华新公司将资本公积500000元转增资本。原来的注册资本中，A、B、C、D、E四位法人投资者的投资比例分别为20%、30%、15%、35%。华新公司按法定程序办完增资手续后应做以下账务处理：借：资本公积500000

贷：实收资本——法人投资者A100000——法人投资者B150000——法人投资者C75000——法人投资者D17500041成都纺织高等专科学校第四节留存收益

一、留存收益的概述二、留存收益的核算42成都纺织高等专科学校一、留存收益的概述

（一）留存收益的概念留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，它来源于企业生产经营活动所实现的净利润，包括盈余公积和未分配利润两部分。43成都纺织高等专科学校

留存收益的性质：

企业历年剩余的净收益累积而形成的留存于企业的内部积累。（二）留存收益的构成留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积未分配利润的计算期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润盈余公积的用途：（1）弥补亏损；（2）转增资本；（3）发放现金股利或利润

44成都纺织高等专科学校未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润，是所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他组成部分而言，企业对未分配利润的使用具有较大的自主权。从数量上看，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去本期提取的各种盈余公积和向所有者分配利润后的余额。未分配利润包括两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是尚未指定用途的利润。从会计报表的勾稽关系来看，未分配利润是连接利润分配表和资产负债表的桥梁。45成都纺织高等专科学校留存收益——盈余公积（一）法律背景修订前《公司法》条款第一百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。46成都纺织高等专科学校修订后《公司法》条款第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。修订前后《公司法》的区别修订后的《公司法》取消了提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具体用途的规定。47成都纺织高等专科学校修订前的《公司法》将法定公益金限定用于本公司职工的集体福利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的结果是：（1）公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资产，历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意处置。我国《全民所有制工业企业法》规定职工福利基金使用方案、职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应由职工代表大会审议决定；我国《企业破产法》规定破产企业的职工住房、学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产，原则上不计入破产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践中是违背了股东权益的性质，并且使会计报表所反映的财务状况不真实。48成都纺织高等专科学校（2）纳税后利润产生的权益应该归于股东，而法定公益金是用公司所得税后利润计提，侵蚀了股东权益。（3）企业发展现实状况是，住宅、医疗等主要福利事业已经通过住房公积金、医疗保险金以及其他形式予以了补贴，其他如食堂、澡堂等有些企业还将其列入内部服务项目，但所占支出很小，没有必要单列出法定公益金。49成都纺织高等专科学校

利润分配的顺序依次是:（1）提取法定盈余公积；（2）向优先股股东分配股利；（3）提取任意盈余公积；（4）向普通股股东分配股利。

会计科目的设置：

盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积。

利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

——转作股本的股利

——未分配利润二、留存收益的核算

50成都纺织高等专科学校1.提取盈余公积的核算借:利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷:盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

51成都纺织高等专科学校

【例10-8】华新公司本年实现净利润

5000000元（假设无以前年度未弥补的亏损），按10%的比例提取法定盈余公积500000元。华新公司在进行账务处理时，应做以下会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积——法定盈余公积50000052成都纺织高等专科学校2.盈余公积弥补亏损的核算

企业发生年度亏损时，可以用以后连续5年内实现的税前利润弥补，超过5年仍不能弥补的，应该用税后利润弥补，经股东大会或类似机构决议，也可以用盈余公积弥补亏损。

用盈余公积弥补亏损时：

借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏53成都纺织高等专科学校

【例10-9】华新公司经批准，决定用任意盈余公积300000元弥补前年度亏损。华新公司在进行账务处理时，应做以下会计分录：借：盈余公积——任意盈余公积300000

贷：利润分配——盈余公积补亏30000054成都纺织高等专科学校3.盈余公积转增资本的核算借:盈余公积贷:实收资本（或“股本”）资本公积——股本溢价

55成都纺织高等专科学校

【例10-10】华业公司经股东大会批准，在本期将法定盈