第七章 外汇业务的核算

第六章外汇业务的核算第一节外汇业务概述第二节外汇买卖的核算第三节外汇存款业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第五节国际贸易结算业务的核算第六节外汇资金清算第六节外汇资金清算一、境内联行往来境内联行往来是指国内联行间由于相互代收代付各种外汇资金而发生的资金账务往来。联行外汇往来的基本凭证为外汇联行报单。发报行发出报单、收报行收到报单均使用“全国联行外汇往来”科目核算。二、境外联行往来境外联行往来是指国内联行与港澳及国外联行之间的外汇资金往来。使用“港澳及国外联行往来”科目核算。境外联行往来的基本凭证是借记报单和贷记报单。报单制法为：接受开户行（账户行）对申请开户行（开户行）制发报单为“已借记、已贷记”；开户行对账户行制发报单为“请借记、请贷记”。三、国外代理行往来国外代理行往来是指国内外汇银行与我外汇银行代理国际金融业务的外国银行之间的资金往来。我国银行有选择地与外国银行互订契约，在国外银行开立账户或国外银行在我总行开立账户，用于办理相互间的外汇资金账务往来。会计凭证为邮寄或电开报单，开户行报单有“请借记通知书”和“请贷记通知书”；账户行报单有“已贷记”和“已借记”。（一）、存放境外同业款项本科目核算我国外汇银行存放在国外的款项，属资产类科目。本科目存入时记借方，支用时记贷方，余额在借方，表示我外汇银行存放在国外代理行的现汇款项的结余数。（二）、境外同业存款本科目是负债类科目，用来核算国外代理行以外汇人民币或其他可自由兑换货币存入我外汇银行的款项。存入时记入贷方，支出时记入借方。其贷方余额表示国外银行存入款项的结存数。第五节国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务是指不同国家的企业之间，通过银行办理相互间由于商品交易而引起的货币或债权债务的结算。一、汇兑业务的核算汇兑(汇款)是指汇出行应汇款人的要求，以一定的方式，把一定金额的款项划转到国外汇入行，交与收款人的一种结算方式。汇兑分为电汇、信汇和票汇三种。（一）、汇出国外汇款的核算（二）、国外汇入汇款的核算二、托收结算方式的核算托收结算是指出口商为向国外进口商收取销售货款，开出汇票或提供索汇凭据，委托出口地银行通过其在进口地的联行或代理行，向进口商收取款项的一种结算方式。根据是否附有出口货运单据，分为跟单托收和光票托收。跟单托收又分为付款交单和承兑交单两种方式。（一）、出口托收的核算（二）、进口代收的核算三、信用证结算业务三、信用证结算业务信用证是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证银行根据申请人（出口商）的要求和指示向出口商（受益人）开立的一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺，进出口双方则利用银行信用担保，进行发货与结算的结算方式。（一）、进口信用证进口信用证结算，是我国银行根据进口单位的申请，向境外出口卖方开立信用证，凭境外寄来信用证项下的货运单据，按信用证规定的条款对外付款的一种结算方式。包括开立信用证、修改信用证和审单付款三个环节。（二）、出口信用证出口信用证结算，是出口单位根据境外进口买方通过境外银行开来的信用证，按其条款规定备货出运后，将出口货运单据送交银行办理审单议付，并向境外付款行（开证行）寄单索汇的一种结算方式。包括受证与通知、审单议付和出口收汇三个环节。（二）、出口信用证1、受证与通知收：国外开来保证凭信外币收取押金：借：存放境外同业款项外币贷：存入保证金外币2、寄单议付：借：存入保证金外币贷：外汇活期存款－出口商3、出口收汇借：存放境外同业款项外币贷：外汇活期存款—出口商外币付：国外开来保证凭信外币4、练习题（一）、进口信用证1、开立信用证借：××存款或××往来外币或人民币贷：保证金外币或人民币收：开往国外保证凭信外币借：××存款－开证申请人外币或人民币贷：手续费收入外币或人民币2、修改信用证修改“开往国外保证凭信”3、审单付款（1）、即期信用证付款方式：①、单到国内付款借：外汇活期存款外币借：保证金外币贷：存放境外同业款项外币付：开往国外保证凭信外币②、国外审单借记：向进口商收取从借记之日起利息借：外汇活期存款－进口商外币贷：利息收入－垫付资金利息收入外币（2）、远期信用证的付款核算处理手续，分两个阶段进行，即承兑和到期付款。承兑时，开证行向议付行开出承兑通知书，说明承兑时期、付款方式等。到期付款时的会计核算与即期信用证下国内审单付款方式相同。4、练习题（二）、进口代收的核算进口代收又叫进口托收，是指国外出口商根据贸易合同规定，在装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托国内银行向进口商收取款项的一种结算方式。因此对出口方来说，属出口托收，而对进口方来说，则属进口代收。1、收到国外寄来代收单据收：代收外汇托收款外币2、确认付款及售汇借：外汇活期存款外币贷：存放境外同业款项或其他科目外币付：代收外汇托收款外币进口单位因故提出全部拒付，应将理由书随同单据退交银行，由银行转告国外委托行；如提出部分拒付，在取得国外银行同意后，再按实际金额办理付款。拒付时也应转销表外科目。（三）、练习题（一）、出口托收的核算出口托收是出口商根据双方贸易合同规定，在货物发运后，将单据交给银行，并委托其向国外进口商收取货款。1、发出托收单证收：应收外汇托收款外币2、收妥结汇借：存放境外同业款项或其他科目外币贷：外汇活期存款外币付：应收外汇托收款外币（二）、国外汇入汇款的核算1、信汇或电汇的核算借：存放境外同业款项外币贷：外汇活期存款－收款人户外币2、票汇的核算借：存放境外同业款项外币贷：应解汇款外币当持票人持汇票来行取款时，经核对相符：借：应解汇款外币贷：外汇活期存款－收款人户外币3、练习题（一）、汇出国外汇款的核算1、电汇或信汇的核算：借：外汇活期存款－汇款人户外币贷：存放境外同业款项（或其他科目）外币收取手续费的核算：借：现金（或××存款）人民币贷：手续费收入人民币2、票汇的核算：借：外汇活期存款外币贷：汇出汇款外币收取手续费的核算同上。在接到国外银行的借记报单时：借：汇出汇款外币贷：存放境外同业款项外币

第四节外汇贷款业务的核算贷款核算的原则是借什么货币还什么货币，计收原币利息。一、现汇贷款的核算（一）、发放贷款的核算借：外汇短期贷款外币贷：外汇活期存款外币（二）、计收利息（三）、收回贷款的核算借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，贷款行应计算出上次结息日至还款日的贷款利息，以便将贷款本息一并收回。借：外汇活期存款或其他科目外币贷：外汇短期贷款外币贷：利息收入外币（四）、练习题二、买方信贷的核算买方信贷是出口政府支持出口方银行，直接向进口商或进口方银行提供的一种信贷，以便利进口商利用这项贷款向出口国购买资本商品，以及支付有关的劳务费用。

某外汇银行5月10日贷出50万美元，期限半年，11月10日借款人从美元存款户偿还全部贷款本息。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。假定5月10日美元3个月浮动利率是5.1%，8月10日美元3个月浮动利率为4.89%。1、5月10日借：外汇短期贷款－××单位USD500000贷：外汇活期存款－××单位USD5000002、6月20日计收利息利息＝USD500000×5.1%÷360×42＝USD2975借：外汇短期贷款－××单位USD2975贷：利息收入USD29753、9月20日计收利息

6月21日至8月10日利息＝（USD500000+2975）×50×5.1%÷360＝USD3562.74

8月10日至9月20日利息＝（USD500000+2975）×42×4.89%÷360＝USD2869.47借：外汇短期贷款－××单位USD6432.21贷：利息收入USD6432.214、11月10日还款9月21日至11月10日利息＝（USD500000+2975+6432.21）×50×4.89%÷360＝USD3439.72借：外汇活期存款－××单位USD512846.93贷：外汇短期贷款－××单位USD509407.21贷：利息收入USD3439.72（二）、计收利息浮动利率外汇贷款的利率是不固定的，是参照伦敦金融市场银行同业拆放利率，由银行根据筹资成本加上一定的银行管理费制定的，故称为浮动利率贷款。

1、浮动利率外汇贷款实行按季结息的做法，每季末月20日营业终了为结息日；

2、浮动期分为1个月、3个月、6个月三种；借款人以外汇存款偿还利息时的：借：外汇活期存款外币贷：利息收入外币借款人按契约规定将利息转入贷款本金的：借：短期外汇贷款外币贷：利息收入外币

第三节外汇存款业务的核算一、外汇存款的种类存款按存款对象的不同，可分为单位外汇存款和个人外汇存款；按存入资金形态的不同，可分为现汇存款和现钞存款；按存款期限的不同，可分为定期存款和活期存款；存取方式的不同可分为支票户存款和存折户存款。单位外汇存款分为甲种外汇存款和外债专户存款两种。单位存款只有现汇户，没有现钞户。个人外汇存款按存款对象不同，分为乙种存款和丙种存款，每种存款又分为定期和活期以及外汇户和外钞户。二、单位外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算（一）、存款的核算

1、以现钞存入现钞户：借：现金外钞贷：外汇活期存款－现钞户外钞

2、以现汇存入现汇户：借：汇入汇款或其他科目外币贷：外汇活期存款－现汇户外币以外钞存入外汇账户，可按钞买汇卖办理套汇，如以不同货币存入时，可按套汇处理。（二）、支取外币存款的核算

1、从现钞户支取现钞或从外汇支取现钞：借：外汇活期存款－现钞户或现汇户外币贷：现金外币

2、兑取人民币现金的，按买入外汇处理；

3、从外汇户汇出外汇时借：外汇活期存款外币贷：汇出汇款或其他科目外币（三）、利息的计算同人民币存款。二、单位外汇存款的核算（一）、存款的核算

1、直接以外汇原币存入：借：汇入汇款或其他科目外币贷：外汇活期存款外币

2、以外币现钞存入现汇账户，按钞买汇卖处理：

3、将甲种货币存入乙种货币账户，按套汇处理：（二）、取款的核算

1、原币支取，汇往国外或国内异地时：借：外汇活期存款外币贷：汇出汇款等科目外币

2、现汇账户支取原币现钞时，按汇买钞卖处理：

3、从甲货币账户支取乙货币，按套汇处理：

4、从活期存款账户转存定期存款：借：外汇活期存款外币贷：外汇活期存款外币（三）、利息的计算同人民币存款。第二节外汇买卖的核算一、结汇业务的核算二、售汇业务的核算

1、向企业售汇时：借：单位活期存款—××企业户人民币贷：外汇买卖—××币种结售汇人民币借：外汇买卖—结售汇户外币贷：外汇活期存款—××企业户外币

2、向个人售汇的核算三、套汇业务的核算四、结计汇兑损益当天营业终了，如为贷方差额，该差额则为汇兑收益：借：外汇买卖人民币贷：汇兑收益人民币当天营业终了，如为借方差额，该差额则为汇兑损失：借：汇兑损失人民币贷：外汇买卖人民币五、练习题三、套汇业务的核算1、不同币种现汇之间的套汇的核算：卖出币种金额＝买入币种金额×买入币种汇买价÷卖出币种汇卖价借：外汇活期存款—××客户买入外币贷：外汇买卖买入外币借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖卖出外币贷：外汇活期存款卖出外币2、现钞与现汇之间的套汇的核算：汇买钞卖：卖出币种现钞额＝买入币种现汇金额×汇买价÷钞卖价钞买汇卖：卖出币种现汇额＝买进币种现钞金额×钞买价÷汇卖价借：外汇活期存款现汇外币贷：外汇买卖现汇外币借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖现钞外币贷：现金现钞外币一、结汇业务的核算1、对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币贷：外汇买卖—结售汇户外币借：外汇买卖—××币种结售汇户人民币贷：单位活期存款—××企业户人民币2、对允许保留现汇账户的企业办理外汇结汇时：借：外汇活期存款—××企业户外币贷：外汇买卖—结售汇户外币借：外汇买卖—××币种结售汇户人民币贷：单位活期存款—××企业户人民币3、个人收汇结汇时：借：应解汇款（或有关科目）外币贷：外汇买卖—结售汇户外币借：外汇买卖—××币种结售汇户人民币贷：现金人民币5月6日，中国银行某分行接受电子公司申请向中国银行香港分行开出即期信用证一份，金额USD47000，购买电子元件，信用证规定单到国内审单付款；6月1日收到香港分行寄来全套单据，审单相符，当即办理售汇付款手续。币别 单位 买入价卖出价 现钞买入价美元USD 100 826.50829.00 821.505月6日收：开往国外保证凭信USD470006月1日借：单位活期存款－电子公司RMB389630贷：外汇买卖RMB389630借：外汇买卖USD47000贷：港澳及国外联行往来USD47000付：开往国外保证凭信USD470004月30日，收到中国银行香港分行（使用“港澳及国外联行往来”账户）开来即期信用证一份，金额HKD55000，受益人服装公司；5月26日服装公司将金额为HKD55000的全套单据随同信用证来行办理议付，审单相符后，即于当日寄出；6月2日按定期结汇办法进行人民币结汇，转入服装公司账户，并按合同金额1%收取手续费。币别 单位买入价卖出价现钞买入价港元HKD

100 106.00106.80 105.304月30日收：国外开来保证凭信HKD550006月2日借：港澳及国外联行往来HKD55000

贷：外汇买卖HKD54450

贷：手续费收入HKD550借：外汇买卖RMB57717

贷：单位活期存款－服装公司RMB57717付：国外开来保证凭信HKD550001月5日，五金公司交来全套单据，出口矿砂一批，金额EUR40000，要求办理无证托收，本行委托巴黎国民银行托收（使用“存放境外同业款项”账户），1月25日收到该行贷记报单一份，偿付此笔货款，当即办理人民币结汇；3月7日，收到德国德累斯登银行寄来的进口代收全套单据，编号登记后，即送土产进出口公司，货款金额为USD36000，3月10日公司通知付款（通过人民币结汇），本行在货款中扣除应由受益人承担的USD100后，即发出贷记报单（使用“存放境外同业款项”账户）。币别 单位 买入价卖出价 现钞买入价美元USD

100 826.50

829.00

821.50欧元EUR

100 891.80

894.50

884.201月5日收：应收外汇托收款EUR400001月25日借：存放境外同业款项EUR40000贷：外汇买卖EUR40000借：外汇买卖RMB356720

贷：活期存款－五金公司RMB356720付：应收外汇托收款EUR400003月7日收：代收外汇托收款USD360003月10日借：单位活期存款－土产进出口公司RMB298440

贷：外汇买卖RMB298440借：外汇买卖USD36000贷：存放境外同业款项USD35900贷：手续费收入USD100付：代收外汇托收款USD360003月15日，机械进出口公司（“活期外汇存款”账户）要求中国银行某分行将一笔货款HKD65000电汇给香港一商人，本行拟通过中国银行香港分行解付；4月2日，纺织品公司要求票汇支付出口佣金USD500，经审核无误后，通过售汇汇出，同时以人民币收取1%汇费。4月10日收到国外回复借记报单，予以转账（使用“存放境外同业款项”）币别 单位 买入价卖出价现钞买入价美元USD 100 826.50829.00 821.50港元HKD 100 106.00106.80 105.303月15日借：外汇活期存款－机械进出口公司HKD65000

贷：港澳及国外联行往来HKD650004月2日借：外汇买卖USD500贷：汇出汇款USD500借：单位活期存款－纺织品公司RM¥4145贷：外汇买卖RM¥4145借：单位活期存款－纺织品公司RM¥41.45贷：手续费收入RM¥41.454月10日借：汇出汇款USD500贷：存放境外同业款项USD500中国银行卢湾支行发生下列经济业务：某入境游客持1000欧元，来行兑换人民币凭有关批文兑换给某出国人员1000英镑，收取人民币某境内居民要求从其“外汇活期存款”美元现钞户提取价值800美元的港币现钞中国银行外汇牌价表：币别单位买入价卖出价现钞买入价美元USD100826.50829.00821.50英镑GBP1001309.001312.901278.20港元HKD100106.00106.80105.30欧元EUR100891.80894.50884.20第1题借：现金EUR1000

贷：外汇买卖EUR1000借：外汇买卖RM¥8842

贷：现金RM¥8842第2题借：外汇