基础会计-第五章-筹资、供应主要经济业务核算

第五章制造业企业主要

经济业务的核算第一节企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务核算第五章企业主要经济业务核算账户设置复式记账财务会计基本理论会计理论、方法之应用第一节企业主要经济业务概述

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）★制造业企业主要经济业务(交易或事项)内容

——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用缴税货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果的形成与分配业务分配利润

第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的主要内容

负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业账务处理方法盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益

二、所有者权益资金筹集业务的核算

●所有者权益的组成内容回顾：★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。

（一）实收资本业务的核算

1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等投入资本所有者权益★与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。★涉及“实收资本”明细科目的设置★涉及“实收资本”对应账户的记录★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认3.实收资本入账价值的确定

投入资本是按照实际收到的投资额入账。

货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。

如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，应作为超面额缴入资本，不计入实收资本，而是计入资本公积。

★会计计量【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。4.实收资本的核算（1）账户设置

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

期末余额

×××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减把握账户重点内容在实务中极少发生★在股份企业为“股本”★会计记录

（2）核算举例：见教材P68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000★企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。

【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3600000元。

★

土地使用权属于企业无形资产。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况略（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义由投资者等投入企业，所有权仍归属于投资者，但在金额上超过其法定注册资本的部分。

我国采用注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致【例】假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。

★所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种资本储备，可转增实收资本。2.资本公积的来源

◆由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

◆直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在《中级财务会计》或《会计学》课程中予以介绍）。

3.资本公积的用途★转增实收资本。【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。借方资本公积贷方（4）160000借方实收资本贷方（4）1600004.资本公积的核算（1）账户设置

资本公积使用数形成数

◆如转◆投资者投资超增实收

过其在注册资本资本中所占份额（假定为100万元）

期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减根据来源不同，设置明细账：(1)资本公积——资本溢价（2）资本公积——其他资本公积（2）核算举例

【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000★该类业务多发生在有新投资者加入时。

【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000

三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款（流动负债）。

★用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金（实际借款额）的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

★①确认方法短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用性支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。

（1）偿还期短或利息数额不大：在实际支付利息时直接将发生的利息费用计入财务费用。（2）利息数额大或偿还期长：采用预提的方法按月预提借款利息（应付利息），计入预提期间损益（财务费用），待结息期终了，再冲销应付利息这项负债。★涉及权责发生制基础的应用——对应计未付费用的处理★②计算公式借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）

★③利率的确定公式（合同）中的利率一般是年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%一月按30天计算，一年按360天计算3.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款短期借款偿还（减少）短期借款取得（增加）

期末余额×××短期借款账户性质：负债账户结构：贷增借减应付利息

以后实际支付利息预先提取计入损益的利息费用

期末余额：已预提未支付应付利息账户性质：负债账户结构：贷增借减3.短期借款的核算方法（1）账户设置财务费用发生的费用：利息收入、汇兑收益利息支出、手续费汇兑损失

期末转入“本年利润”账户的财务费用额×××财务费用账户性质：损益类（费用类）账户结构：借增贷减

（2）核算举例：见教材P73—74

【例5-6】企业于2015年4月15日借入短期借款1000000元，借款期为6个月(10月16日还款)4月15日借入短期借款分录：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息。★本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）

确认利息的会计分录：借：财务费用2500贷：应付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月15日利息确认时间：每个月的月末·【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000【例5-6】企业于2015年4月15日借入短期借款1000000元，借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。对题意的理解：4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日还款10月16日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息费用确认时间：每个月的月末

（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。

★用途：企业举借长期借款，主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等，也就是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量

◆按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；

◆按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。2009年2010年2011年（2）利息的确认与计量

★确认方法：按月确认，并区别情况处理。①工程建设期利息：计入工程成本（资本化——借记入“在建工程”账户）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化——借记入“财务费用”账户）。借款：2009年1月1日，借款期为5年；建设期为3年。★建设期利息：计入各期工程成本。★投入使用后利息：计入各期财务费用建设期完工投入使用还款期例2012年2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量

◆按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；

◆按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。

3.长期借款的核算方法（1）账户设置

长期借款长期借款本息的减少长期借款本金的取得和未付利息的计算

◆本金

◆利息期末余额

×××利息分情况：（1）到期还本付息：贷记长期借款（2）分期付息的利息支出：贷记应付利息×××长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减（2）核算举例：见教材P75【例5-10】2013年1月1日借入3年期借款5000000元(2015年年末一次还本付息)，存入银行借：银行存款5000000贷：长期借款5000000年应付利息＝借款本金×年借款利率5000000×8%（年利率）＝400000（元）借：在建工程400000贷：长期借款400000【例5-11】上述借款年利率8%，单利记息，到期一次还本付息。计算2013年应付借款利息。

【补例5-12-1】2014年应付利息金额为400000元。借：在建工程400000

贷：长期借款400000

【补例5-12-2】2015年应付利息金额为400000元。借：财务费用

400000

贷：长期借款400000

★工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。★2013～2015用借款付利息计120000元（400000×3）。

【例5-12-3】假定2015年年末全部偿还长期借款本息计6200000元（其中本金为5000000元；利息1200000元)。借：长期借款6200000贷：银行存款6200000

第三节供应过程业务的核算

一、供应过程业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动为生产产品做准备的过程2.材料采购业务

1.设备购置业务供应过程业务

二、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的定义●同时具备以下三个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！）

2.使用寿命超过一个会计年度。3.固定资产为有形资产。★会计确认（二）企业取得固定资产入账价值的确定

固定资产应当按照成本进行初始计量。

取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产打到预定可使用状态时的实际成本。

★会计计量（二）企业取得固定资产入账价值的确定

1.外购固定资产入账价值的确定按发生的实际支出确定。

★会计计量＝买价＋相关税费+运输费＋包装费＋借款利息等外购固定资产实际成本进口关税和其他税费★但购置设备时交纳的增值税金（进项税额）一般不计入成本。（二）企业取得固定资产入账价值的确定

★会计计量

2009年1月1日起，在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含的增值税进项税额一次性全部扣除，所以，企业外购固定资产增值税专用发票上所列示的增值税税额不计入固定资产，而是作为进项税额单独在“应交税费”账户核算。

进项税额可以抵扣的固定资产是指使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等

与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（小汽车、游艇、摩托车等）所含的进项税额，不得从销项税额中抵扣。2.自行建造固定资产价值的确定对自行建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。★会计计量

（三）固定资产的核算1.账户设置

固定资产增加实际成本减少实际成本◆购置形成◆报废、出售●无需安装●需要安装期末余额

×××在建工程增加实际成本减少实际成本◆购置成本、◆完工工程成◆安装用料、本结转付安装费等期末余额

×××无需安装固定资产需要安装固定资产

固定资产清理等

×××应交税费进项税额进项税额固定资产资产类账户在建工程资产类账户（成本类账户）★会计记录2.核算举例：

【例5-13】购入不需要安装设备，买价125000元，增值税（进项税额）21250元（125000

×17%），运费等2000元。全部款项已用银行存款支付。借：固定资产127000

应交税费—应交增值税21250贷：银行存款148250

★购置成本：125000＋2000＝127000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。【例5-14】购入需要安装设备，买价480000元，增值税（进项税额）81600元（480000

×17%），运费等5000元。全部款项已用银行存款支付。借：在建工程485000应交税费—应交增值税81600贷：银行存款566600

★购置成本：480000＋5000＝485000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。【例5-14】购入需要安装设备，买价480000元，增值税（进项税额）81600元（480000

×17%），运费等5000元。全部款项已用银行存款支付。借：在建工程485000应交税费—应交增值税81600贷：银行存款566600

★购置成本：480000＋5000＝485000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。

【例5-15】自行安装设备发生各种费用。领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800★安装费用构成需要安装设备实际成本。

【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：

485000＋34800＝519800（元）借：固定资产519800贷：在建工程519800

【例5-17】购入不需要安装设备，买价1200000元，增值税（进项税额）204000元（1200000

×17%），款项尚未支付。借：固定资产1200000应交税费—应交增值税204000贷：应付账款1404000

（3）账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况略三、材料采购业务的核算

★企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义◆实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。◆按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。在途物资

材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入材料发出材料银行存款等

××××××均采用实际成本2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

实际买价＋采购费用★相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。★小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。例题见书：P76-77购货企业销售企业发出商品运费单据发票实际买价＋采购费用（2）运杂费、（运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费）包装费和保险费等（3）相关税金（不含增值税）3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额生产成本等×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产（成本)类账户●尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的采购物资银行存款等××××××应付账款(票据)×××××××××

预付账款等

×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料（2）核算举例：如教材P67-73

【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克，24元/千克、2000千克，19元/千克，材料款及进项税额26860元用银行存款全部付清。借：在途物资—甲材料120000—乙材料38000应交税费—应交增值税—进项税额26860贷：银行存款184860

★随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

★购入设备时支付进项税额处理同此！★复合分录。材料采购大部分业务处理均同此★明细科目：平行登记的要求所决定

★关于应交增值税的说明

增值税：企业购买货物，以及销售产品或提供劳务实现收入时，按规定应交纳的税金。

增值税税率：一般为17%。

进项税额：根据购货买价计算确定。＝买价×税率。

销项税额：根据销售收入额计算确定。＝销售额×税率。

增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业应上缴增值税额。即：企业当期应纳税额＝销项税额－进项税额【例5-20】公司购入丙材料216000元，其中支付运费4000元，货款未支付。

借：在途物资—丙材料220000应交税费—应交增值税36720贷：应付账款—红星工厂256720【例5-21】公司向供货企业预付购货款180000元。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000

★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。

【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18

）进行分配。类似例子P73-75

★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。借：在途物资—甲材料5000—乙材料2000贷：银行存款7000

★发的生采购费用计入材料采购成本。

◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）本例：7000÷（5000＋2000）＝1（元/千克）

◆各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×分配率本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材料2000×1＝2000（元）【例5-22】公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，项税额为71400元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5000元用现金支付。

借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000

★支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和(420000+71400)与预付账款(180000)之差额款；

★运费5000元应计入材料采购成本。【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为418860元。

★商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。发出货物收到货物开具商业汇票，结算货款应付票据★“应付票据”账户结构，见教材P67。应付票据负债类账户账户结构:贷增借减银行存款××××××应付账款××××××应付票据

期末余额