第2章货币资金与应收款项

中级财务会计主讲人：苏亚然2023/2/31河北科技大学第2章货币资金与应收款项2.2应收票据2.3应收账款2.4其他应收款及预付账款2.5坏账2.1货币资金2023/2/32河北科技大学

2003春节刚过，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处刚来的大学生李刚上班伊始到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔2090万元的支出李刚没有听过，找卞中询问，卞中拿出8万元现金叫他不要声张。李刚立即向领导举报。在海滨区检察院的追查下，基金委才发现，卞中利用职务之便，从1995年8月至2003年1月，采用偷盖印鉴、消减拨款金额、谎称支票作废、伪造银行信汇凭证和电汇凭证、编造银行进账单和对账单等手段依法挪用公款2.28亿元。资料来源：《南方周末》2004年10月29日2011年基金财政拨款140亿2023/2/33河北科技大学货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。从内容上看，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。2.1货币资金2023/2/34河北科技大学包括：收支业务全过程分工完成、各负其责；收支业务的会计处理程序制度化；收支业务与会计记账分开处理；货币资金收入与支出分开处理；内部稽核人员对货币资金实施制度化检查。2.1货币资金2023/2/35河北科技大学1现金的管理2现金的会计处理

现金2023/2/36河北科技大学1现金的管理现金是指存放于企业、用于日常零星开支的现钞国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定现金管理的内容，主要包括以下四个方面内容：现金的使用范围，库存现金限额，现金日常收支管理，现金账目管理。现金2023/2/37河北科技大学①职工的工资和津贴。②个人的劳务报酬。③根据国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人其他支出。⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦结算起点（1000元）以下的零星支出。⑧中国人民银行确定支付现金的其他支出。现金的使用范围2023/2/38河北科技大学核定的依据一般为3-5天的正常现金开支需要量，边远地区和交通不便地区最高不超过15天的现金开支需要量。企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分应按规定及时送存银行，低于限额的部分，可向银行提取现金补足。库存现金限额2023/2/39河北科技大学1现金收入应于当日送存银行。2不得坐支现金。3企业从银行提取现金时应注明用途。现金日常收支管理2023/2/310河北科技大学企业必须建立健全现金账目，除设置现金总分类账对现金进行总分类核算外，还必须设置现金日记账进行现金收支的明细核算。现金账目管理2023/2/311河北科技大学现金日记账日期凭证号摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日91略略5000.002略略银行存款80000.002略略应付职工薪酬75000.0010000.0012略略其他业务收入8000.0018000.0015略略管理费用5000.0013000.0020略略销售费用10000.003000.0026略略银行存款20000.0026略略材料采购20000.003000.002023/2/312河北科技大学2

现金的会计处理企业应设置“库存现金”科目对其进行总分类核算。有外币的企业，还应分别人民币和外币进行明细核算。现金2023/2/313河北科技大学1企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。2企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。3业务员李立因出差预借差旅费300元。4总务部门报销办公费用60元。5支付本月电话费105元。现金的收付2023/2/314河北科技大学方法：账实核对。内容：每日核对；清查小组盘点核对。现金盘点报告表：清查核对后，应编制“现金盘点报告表”，对发现的长款或短款应及时作出处理。科目：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢。现金的清查2023/2/315河北科技大学长款：借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入短款：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢2023/2/316河北科技大学1企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。2经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。3现金清查中发现现金短款40元。4经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿。现金的清查2023/2/317河北科技大学1银行存款的管理2银行存款的会计处理

银行存款2023/2/318河北科技大学1银行存款的管理

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的款项主要包括两个方面的内容：银行存款开户管理和结算管理。银行存款2023/2/319河北科技大学企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守《银行账户管理办法》的各项规定。银行存款开户管理银行账户基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户办理日常结算和现金收付的账户。工资、奖金等现金的支取只能通过基本账户。借款转存，或者不在同一地点附属非独立核算单位的账户。办理转账和现金缴存，不能支取现金。临时业务活动需要而开立的暂时性账户。可以办理转账和现金收付。因特定用途需要而开立的账户。注意：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。2023/2/320河北科技大学企业办理转账结算，必须遵守中国人民银行《支付结算办法》的各项规定。账户内有足够的资金，必须以合法有效的票据或结算凭证为依据；不得签发远期支票、空头支票；不得出租出借账户；不得无理拒付款项任意占用他人的资金。结算方式：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等九种结算方式。银行存款结算管理2023/2/321河北科技大学银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2023/2/322河北科技大学2023/2/323河北科技大学特点：1适用范围广

异地结算中广泛采用；单位和个人均可使用办理各种款项结算；可转账，填明现金字样的可取现。2票随人走，钱货两清3信用度高，安全可靠4使用灵活，适应性强5结算准确，余款自动退回2023/2/324河北科技大学注意：1银行汇票一律记名2银行汇票无起点金额限制3银行汇票的付款期为1个月4可背书转让2023/2/325河北科技大学商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的的票据。按承兑人不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票2023/2/326河北科技大学

商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。2023/2/327河北科技大学2023/2/328河北科技大学收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行1.签发商业承兑汇票2.送交经承兑的汇票3.到期委托收款4.委托收取票款5.到期前送存款项6.划回票款7.票款入账2023/2/329河北科技大学

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，并经银行承兑。2023/2/330河北科技大学收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行1.签发银行承兑汇票5.到期办理进账7.清算票款6.票款入账2.向银行申请承兑3.同意承兑4.送交汇票2023/2/331河北科技大学特点：1适用范围较窄

各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。2使用对象较少使用商业汇票的收款人、付款人以及背书人、被背书人等必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。3只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力2023/2/332河北科技大学特点：4未到期的商业汇票可以到银行办理贴现5在同城、异地均使用，且没有结算起点的限制6一律记名并允许背书转让2023/2/333河北科技大学银行本票银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票为定额本票和不定额本票。银行本票2023/2/334河北科技大学定额银行本票面额为1000元、5000元、1万元和5万元。2023/2/335河北科技大学银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。2023/2/336河北科技大学收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行4.到期办理收款6.传递凭证，划款5.收妥入账1.向银行申请签发2.签发本票3.送交本票款项交银行2023/2/337河北科技大学特点：1

使用方便灵活

单位和个人不管是否在银行开户，在同城范围内的各种款项结算都可以使用。既可转账，也可取现，同样也可背书转让。2

信誉度高，支付能力强2023/2/338河北科技大学支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票按结算方式分为现金支票和转账支票。支票2023/2/339河北科技大学2023/2/340河北科技大学收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行2.银行取现3.银行之间结算资金1.签发送交支票4.付款通知付款人2023/2/341河北科技大学2023/2/342河北科技大学收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行2.送交银行4.银行之间结算资金3.银行接受委托5.收妥入账1.签发送交支票6.付款通知付款人2023/2/343河北科技大学特点：1

方便灵活

单位和个人在同城范围内的各种款项结算都可以使用。既可转账，也可取现，同样也可背书转让。2

迅速可靠转账支票：当天或次日可到账；现金支票：提现。3支票的提示付款期限自出票日起10天2023/2/344河北科技大学信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡2023/2/345河北科技大学种类：1

按持有人的身份：个人卡和单位卡。2

按信用等级：普通卡(银卡)、金卡、白金卡、无限卡等。3按卡片间的关系：主卡和附属卡。4按发卡组织：大来卡（美国）、发现卡(美洲)、联合信用卡(中国台湾)、NETS卡(新加坡)、BC卡(韩国)、中国银联卡(中国大陆)、Banknetvn(越南)等。2023/2/346河北科技大学特点：1.凡在中国境内金融机构开立基本账户的单位，均可以申领单位卡。

2.单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，也不得支取现金。3.信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。透支期限最长为60天。4.信用卡适用于同城或异地款项的结算。2023/2/347河北科技大学

汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人结算方式,单位或个人的各种款项结算均可以使用。汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种。汇兑2023/2/348河北科技大学

信汇是汇款人向银行提出申请，同时交存一定金额及手续费，汇出行将信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行，授权汇入行向收款人解付一定金额的一种汇兑结算方式。

电汇是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过电报或电传传给目的地的分行或代理行(汇入行)，指示其向收款人支付一定金额的一种汇款方式。2023/2/349河北科技大学汇款人汇款人开户银行收款人收款人开户银行3.银行之间划转款项1.委托银行汇款2.银行受理4.通知汇款已到2023/2/350河北科技大学信汇电汇费用较低但速度相对较慢速度快但汇款人要负担较高的电报电传费用2023/2/351河北科技大学1.没有金额起点的限制。

2.汇款人向异地主动付款的一种结算方式。3.单位和个人的、同城或异地的各种款项结算。4.手续简便易行。汇兑的特点2023/2/352河北科技大学委托收款委托收款，是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。根据凭证传递方式不同‚委托收款可分为委邮（邮寄）和委电（电报划回）两种。2023/2/353河北科技大学收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行4.传递凭证2.委托银行收款3.银行受理1.交易双方签订合同5.付款通知6.通知银行付款7.划拨款项8.收款通知2023/2/354河北科技大学委托收款凡在银行或其他金融机构开立账户的单位和个人的商品交易，公用事业单位向用户收取水电费、邮电费、煤气费、公房租金等劳务款项以及其他应收款项，无论是在同城还是异地，均可使用委托收款的结算方式。2023/2/355河北科技大学托收承付结算方式是根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。托收承付2023/2/356河北科技大学收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行4.传递凭证2.委托银行收款3.银行受理1.交易双方签订合同5.付款通知6.承付款项7.划拨款项8.收款通知2023/2/357河北科技大学1每笔起点为1万元；新华书店系统每笔起点为1千元。2适用范围是：1)收付款单位，必须是国有企业或供销合作社以及经营较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；2)款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。3除符合以上2个条件外，还必须具备以下三个前提条件：1)必须签有购销合同，并注明使用该结算方式；2)办理托收，必须有商品已发运的证件；(3)双方必须重合同、守信誉。托收承付2023/2/358河北科技大学

信用证是开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证2023/2/359河北科技大学进口人（开证申请人）开证行|付款行出口人（受益人）通知行|议付行3.开立信用证2.申请开证1.交易双方签订合同4.转交信用证5.议付货款7.索要货款9.付款赎单6.垫付货款8.支付货款交纳保证金2023/2/360河北科技大学1不依附于买卖合同。2凭单付款:卖家在付运期之前把按照合约要求的货物付运出去，然后取得一套单证，其中包括最重要的已装船提单(B/L),交给议付行.3开证银行负首要付款责任。信用证2023/2/361河北科技大学2银行存款的会计处理企业应设置“银行存款”科目进行总分类核算。此外还应根据开户银行的名称设置日记账进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按外币和人民币进行明细核算。银行存款2023/2/362河北科技大学1企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。2签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。3收回立仁公司所欠货款21000元。银行存款的收付2023/2/363河北科技大学方法：账实核对。内容：每月核对银行存款日记账和银行对账单。结果：往往不符。原因→计算或记账有错；未达账项。银行存款的核对银行和企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同，而发生的一方已入账，另一方尚未入账的款项。有四种情况：1）企业已收，银行未收；2）企业已付，银行未付；3）银行已收，企业未收；4）银行已付；企业未付。2023/2/364河北科技大学桐岭发电厂2011年8月底“银行存款日记账”账面余额为14687元，“银行对账单”的存款余额为14879元，经逐笔逐项核对，发现如下未达账项：银行存款的核对银行存款余额调节表

币种开户银行账号2011年8月31日银行对账单金额（元）银行存款日记账金额（元）银行对账单余额14879.00银行存款日记账余额14687.00加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付调整后余额调整后余额编制：出纳：2023/2/365河北科技大学8月12日，桐岭发电厂开出金额13970元的现金支票一张，向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行提取现金。8月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知书。8月23日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项16971元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。8月29日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款6550元，银行尚未入账。银行存款的核对企业已付，银行未付2023/2/366河北科技大学银行存款余额调节表

币种开户银行账号2011年8月31日银行对账单金额（元）银行存款日记账金额（元）银行对账单余额14879.00银行存款日记账余额14687.00加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付其中：支付购煤款13970.00调整后余额调整后余额编制：出纳：2023/2/367河北科技大学8月12日，桐岭发电厂开出金额13970元的现金支票一张，向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行提取现金。8月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知书。8月23日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项16971元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。8月29日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款6550元，银行尚未入账。银行存款的核对银行已收，企业未收2023/2/368河北科技大学银行存款余额调节表

币种开户银行账号2011年8月31日银行对账单金额（元）银行存款日记账金额（元）银行对账单余额14879.00银行存款日记账余额14687.00加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收其中：某乡上交电费9743.00减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付其中：支付购煤款13970.00调整后余额调整后余额编制：出纳：2023/2/369河北科技大学8月12日，桐岭发电厂开出金额13970元的现金支票一张，向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行提取现金。8月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知书。8月23日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项16971元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。8月29日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款6550元，银行尚未入账。银行存款的核对银行已付，企业未付2023/2/370河北科技大学银行存款余额调节表

币种开户银行账号2011年8月31日银行对账单金额（元）银行存款日记账金额（元）银行对账单余额14879.00银行存款日记账余额14687.00加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收其中：某乡上交电费9743.00减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付其中：支付购煤款13970.00其中：交电网公司款16971.00调整后余额调整后余额编制：出纳：2023/2/371河北科技大学8月12日，桐岭发电厂开出金额13970元的现金支票一张，向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行提取现金。8月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知书。8月23日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项16971元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。8月29日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款6550元，银行尚未入账。银行存款的核对企业已收，银行未收2023/2/372河北科技大学银行存款余额调节表

币种开户银行账号2011年8月31日银行对账单金额（元）银行存款日记账金额（元）银行对账单余额14879.00银行存款日记账余额14687.00加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收其中：财政补贴款6550.00其中：某乡上交电费9743.00减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付其中：支付购煤款13970.00其中：交电网公司款16971.00调整后余额7459.00调整后余额7459.00编制：出纳：2023/2/373河北科技大学其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。“其他货币资金”总账科目进行总账核算，并按其他货币资金的内容设置明细科目进行明细核算。其他货币资金定期存单计入哪个账户？2023/2/374河北科技大学1企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。

借：其他货币资金—外埠存款500000贷：银行存款500000外埠存款2023/2/375河北科技大学2采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料已验收入库。

借：原材料400000应交税费68000

贷：其他货币资金—外埠存款468000外埠存款2023/2/376河北科技大学3外埠采购结束，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000

贷：其他货币资金—外埠存款32000外埠存款2023/2/377河北科技大学1企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。

借：其他货币资金—银行汇票30000贷：银行存款30000银行汇票存款2023/2/378河北科技大学2

收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料已验收入库。

借：原材料25000应交税费4250

贷：其他货币资金—银行汇票29250银行汇票存款2023/2/379河北科技大学3收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750

贷：其他货币资金—银行汇票750银行汇票存款2023/2/380河北科技大学1企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转为银行本票存款。

借：其他货币资金—银行本票40000贷：银行存款40000银行本票存款2023/2/381河北科技大学2

收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料已验收入库。

借：原材料34000应交税费5780

贷：其他货币资金—银行本票39780银行本票存款2023/2/382河北科技大学3收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款750

贷：其他货币资金—银行本票750银行本票存款2023/2/383河北科技大学1将银行存款50000元存入信用卡。

借：其他货币资金—信用卡存款50000贷：银行存款50000信用卡存款2023/2/384河北科技大学2用信用卡支付业务招待费1500元。

借：管理费用1500

贷：其他货币资金—信用卡存款1500信用卡存款2023/2/385河北科技大学3收到信用卡存款的利息60元。

借：其他货币资金—信用卡存款60

贷：财务费用60信用卡存款2023/2/386河北科技大学1申请开证并向银行缴纳信用证保证金30000元。

借：其他货币资金—信用证保证金30000贷：银行存款30000信用证保证金存款2023/2/387河北科技大学2

收到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付，总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。

借：原材料128205.13应交税费21794.87

贷：其他货币资金—信用证保证金30000银行存款120000信用证保证金存款2023/2/388河北科技大学1将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。

借：其他货币资金—存出投资款500000贷：银行存款500000存出投资款2023/2/389河北科技大学2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4

其他应收款及预付账款2.5

坏账第2章货币资金与应收账款2023/2/390河北科技大学应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票1、概念及分类是否带追索权带追索权商业汇票不带追索权商业汇票是否带息带息商业汇票不带息商业汇票企业在应收款项转让的情况下，接受款项方在款项遭拒付或逾期未付时，向应收款项转让方索取款项的权利。银行承兑汇票、商业承兑汇票2023/2/391河北科技大学2.到期日的确定定日付款：自出票日起按日计算。定期付款：自出票日起按月计算。2023/2/392河北科技大学到期日的确定定日付款：自出票日起按实际天数计算。1月31日（当年2月份为28天）签发承兑的期限为30天、60天、90天的商业汇票，到期日分别是：3月2日4月1日5月1日2023/2/393河北科技大学到期日的确定定月付款:自出票日起按到期月对应日计算1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月商业汇票，到期日分别是：2月28日（闰年为2月29日）3月31日4月30日2023/2/394河北科技大学3.会计处理按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。应收票据收到票据兑现或转出借方2023/2/395河北科技大学会计处理取得持有期间的利息到期转让和贴现按面值入账财务费用终止确认满足终止确认条件的终止确认满足下列条件之一的，应当终止确认：(1)收取该金融资产现金流量的合同权利终止。(2)该金融资产已转移，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的.2023/2/396河北科技大学3.1取得

[例1]某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售商品一批，发票上销售收入是100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日是2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费170002023/2/397河北科技大学3.2持有期间的利息

某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售商品一批，发票上销售收入是100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日是2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。2）2009年12月31日计提应收票据利息

117000×4%/12×4=1560元借：应收利息（应收票据）1560贷：财务费用15602023/2/398河北科技大学3.3应收票据到期-正常支付2）第二年3月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计119340元。

借：银行存款119340贷：应收票据117000应收利息1560财务费用7802023/2/399河北科技大学3.3应收票据到期-未支付如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票。

借：应收账款117000贷：应收票据117000

借：应收利息780贷：财务费用7802023/2/3100河北科技大学3.4应收票据转让

借：原材料200000应交税费34000贷：应收票据230000应收利息280

财务费用20银行存款3700[例3]企业采购一批材料货款总计234000元（其中增值税34000元），将金额为230000元的带息商业承兑汇票背书转让，至转让日票据的应收利息为300元，已经计提的利息为280元，同时以银行存款支付差额款。2023/2/3101河北科技大学3.5应收票据贴现贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360出票日贴现日到期日2月10日1月31日3月2日贴现天数为20天2月10日1月31日4月1日贴现天数为50天票据到期值:不带息票据是面值带息票据是面值+利息2023/2/3102河北科技大学3.5应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现2023/2/3103河北科技大学3.5.1应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任。终止确认应收票据,如银行承兑汇票的贴现2023/2/3104河北科技大学应收票据贴现[例3]企业于2月10日（2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰票据到期值=50000×（1+9.6%/360×90)=51200贴现息=51200×6‰/30×80=819.2元贴现款=51200-819.2=50380.8元借：银行存款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.82023/2/3105河北科技大学3.5.2应收票据贴现带追索权的应收票据贴现企业并未转嫁票据到期不能收回票款的风险，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任。不能终止确认应收票据,如商业承兑汇票的贴现2023/2/3106河北科技大学应收票据贴现[例4]企业于2月10日（2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰贴现款=51200-819.2=50380.8元

借：银行存款50380.8贷：短期借款50380.82023/2/3107河北科技大学应收票据贴现假如票据到期时，票据付款人足额向贴现银行支付票款51200元。

借：短期借款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.82023/2/3108河北科技大学应收票据贴现

假如票据到期时，票据付款人没有向贴现银行支付票款,银行从贴现人账户上划去元借：短期借款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.8借：应收账款51200贷：银行存款51200512002023/2/3109河北科技大学应收票据贴现假如票据到期时，票据付款人没有支付,贴现人也没有资金支付.

借：短期借款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.8借：应收账款51200贷：短期借款512002023/2/3110河北科技大学2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4

其他应收款及预付账款2.5

坏账第2章货币资金与应收账款2023/2/3111河北科技大学概念

应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。2023/2/3112河北科技大学入账价值应按买卖双方成交时的实际发生额入账。商业折扣现金折扣表示形式：“2/10，1/20，n/30”。存在折扣的情况下，入账价值为总价法：扣除商业折扣，不扣除现金折扣2023/2/3113河北科技大学入账价值企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货款总额为3800元（其中产品价款3247.86元，增值税552.14元），规定的付款条件为：2/20，n/30。借：应收账款3800贷：主营业务收入3247.86应交税费552.14总价法2023/2/3114河北科技大学借：应收账款3800贷：主营业务收入3247.86应交税费552.14假如购货方于20天内付款，则按照规定的付款条件2/20，n/30，付款方应享有的折扣额为3247.86×2%=64.96元。借：银行存款3735.04财务费用64.96贷：应收账款38002023/2/3115河北科技大学2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4

其他应收款及预付账款2.5

坏账第2章货币资金与应收账款2023/2/3116河北科技大学

其他应收款是除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收款项，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其他应收款的概念2023/2/3117河北科技大学

企业应设置“其他应收款”总账科目对以上业务进行总账核算。应按项目及债务人设置明细账，进行明细核算。其他应收款会计处理2023/2/3118河北科技大学其他应收款会计处理1）某职工预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款500贷：库存现金5002023/2/3119河北科技大学其他应收款会计处理2）某职工回来报销差旅费530元，以现金补付30元。借：管理费用530贷：其他应收款500库存现金302023/2/3120河北科技大学其他应收款会计处理3）借入外单位包装物，支付包装物押金800元。借：其他应收款800贷：银行存款8002023/2/3121河北科技大学

预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项。预付账款的概念2023/2/3122河北科技大学

企业应设置“预付账款”总账科目进行总账核算，并按供应单位设置明细科目进行明细核算。如果企业的预付款项不多，直接记入“应付账款”账户的借方。预付账款会计处理2023/2/3123河北科技大学1）预付购买商品的定金30000元。借：预付账款30000贷：银行存款30000预付账款会计处理2023/2/3124河北科技大学2）收到商品，价款为32000元，增值税5440元，总计37440元。借：在途物资32000应交税费5440贷：预付账款374402023/2/3125河北科技大学3）补付货款7440元借：预付款项7440

贷：银行存款74402023/2/3126河北科技大学2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4

其他应收款及预付账款2.5

坏账第2章货币资金与应收账款2023/2/3127河北科技大学

企业无法收回的应收款项称为坏账。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。应收账款，预付账款，其他应收款，应收票据，长期应收款等1.坏账的概念2023/2/3128河北科技大学一般地，符合下列条件之一即可认为发生了坏账：1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产不足清偿的应收款项；1.坏账的概念2023/2/3129河北科技大学一般地，符合下列条件之一即可认为发生了坏账：3）债务人遭受重大灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿）确实无法清偿的应收款项；4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；1.坏账的概念2023/2/3130河北科技大学一般地，符合下列条件之一即可认为发生了坏账：5）逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回的应收款项；6）法定机构批准可核销的应收款项。1.坏账的概念2023/2/3131河北科技大学直接转销法备抵法2.坏账核算方法我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收款项的坏账。2023/2/3132河北科技大学备抵法是根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。2.坏账核算方法应收款项余额百分比法账龄分析法2023/2/3133河北科技大学坏账准备冲减计提余额余额在备抵法下，按期估计坏账损失时，应设置“资产减值损失”和“坏账准备”总账科目对其进行总账核算。2.坏账核算方法资产减值损失发生转出2023/2/3134河北科技大学余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计该应收款项坏账损失的方法。坏账核算方法2.1余额百分比法2023/2/3135河北科技大学[例]某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备，发生有关经济业务及会计核算如下：1）第一年“应收账款”的年末余额为200000元。第一年年末应计提坏账准备为：200000×5%=10000元借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000坏账核算方法-余额百分比法2023/2/3136河北科技大学假设a.第二年实际发生坏账6000元。借：坏账准备6000贷：应收账款6000坏账核算方法余额百分比法2023/2/3137河北科技大学第二年末坏账准备余额应为：100000×5%=5000元借：资产减值损失1000贷：坏账准备1000坏账核算方法余额百分比法坏账准备第二年6000第一年10000余额4000坏账准备第二年6000第一年10000第二年1000余额5000第二年年末“应收账款”余额为100000元,应计提坏账准备多少?2023/2/3138河北科技大学假设b.第二年发生坏账6000元,年底又