北语18春基础会计学第三阶段导学辅导二-账实核对财产清查

北语18春《基础会计学》第三阶段导学辅导（二）账实核对（财产清查）问题1编表前已做完对账,如果账账、账证都没有错误，还需要做财产清查?问题2财产清查的对象有哪些？每个不同的清查对象用什么清查方法？问题3什么是未达账项，包括哪些内容？同学们可就以上问题，参考本辅导的讲解在论坛跟帖回答。一、财产清查财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查分类财产清查按照清查的范围大小，可分为全面清查和局部清查。全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。全面清查的内容多，范围广，一般是在以卜.几种情况下，才需要进行全面清查。（1）年终决算之前，要进行一次全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行一次全面清查，以明确经济责任。（3）开展资产评估、清产核资等活动，需要进行全面清查，摸清家底，以便按需要组织资金的供应。局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。财产清查按照清查时间是否事先有计划，可分为定期清查和不定期（临时）清查。定期清查就是按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。不定期清查是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。（1）更换财产物资和现金的保管人员时，要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。（2）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。（3）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查，以摸清家底。不定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。三、财产清查方法不同目的的财产清查，应按不同的程序进行，但就其一般程序来说，主要包括三个步骤。（1）成立清查组织。（2）业务准备工作。为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清查组织的指导卜二做好各项业务准备工作。（3）实施财产清查。财产清查是确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。因此，进行财产清查，首先就要清查其实存数量和金额，确定其账存数量和金额，存了实存数量和金额与其账存数量和金额进行比较，便可以查明实存数与其账存数是否相符。1、清查财产物资实存数的方法。对于各项财产物资实存数量的清查，一般采用实地盘点法或技术推算法。（1）实地盘点法。实地盘点法，是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。（2）技术推算法。技术推算法，是通过技术推算确定实存数量的一种方法。对有些价值低、数量大的材料物资，可采用技术推算法。2、清查财产物资金额的方法。在清查对象的实存数量确定后，就要进一步确定其金额。对于各项财产物资实存金额的清查，一般采用下列方法。（1）账面价值法。账面价值法，是根据财产物资的账面单位价值来确定实存金额的方法。即根据各项财产物资的实存数量乘上账面单位价值，计算出各项财产物资的实存金额。（2）评估确认法。评估确认法，是根据资产评估的价值确定财产物资实存金额的方法。（3）协商议价法。协商议价法，是

根据涉及资产利益的有关各方，按照互惠互利原则，参考目前市场价格，协商确定财产物资的实存金额的方法。（4）查询核实法。查询核实法，是依据账簿记录，以一定的查询方式，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值量的方法。四、财产清查结果的账务处理（一）财产清查结果处理的一般原理财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况。当实存数大于账存数时，称为盘盈：当实存数小于账存数时，称为盘亏；实存数虽与账存数一致,但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。财产清查结果会计处理的原则：盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致：盘亏或毁损时，调整账存数减少，使其与实存数一致。经规定的程序批准后，对差异进行处理。财产清查结果的财务处理分两步：首先，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字编制的“实存账存对比表”，填制记账凭证，据以登记有关账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的实存数和账存数一致。其次，待查清原因，明确责任以后，再根据审批后的处理决定文件，填制记账凭证，分别记入有关的账户。为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户的结构见下图表。借方 待处理财产损溢 贷方发生颔：发生的待处理财产盘亏和毁损数以及批准转销的待处理财产盘盈数发生颔：发生的待处理财产盘盈被以及批准转销的待处理盘亏和毁损数结余额；尚未批准处理的盘节和毁损额结余额；尚未批准处理的盘盈数与盘盈数的差额与盘亏或毁损数的差额该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。（-）存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况作不同的处理。一般处理办法是：定额内的盘亏,应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负贲赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准应列作营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。（下面以材料为例累进行说明）I、材料盘盈时：借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用2、材料盘亏时：借：待处理财产损溢贷：原材料借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准应列作营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。【例8-5】年末企业对原材料进行盘点，编制的“实存账存对比表”如图表。实存账存对比表单位名称;类别名称计量单位单价实存地存对比结果数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金颔A件500994497000100050000063000B吨100060060000059559500055000单位负责人签章： 填表人签章：根据上述对比表进行会计处理如下：盘亏A材料：借：待处理财产损溢3000贷：原材料3000盘盈B材料：借：原材料5000贷：待处理财产损溢5000注：盘点时回出现有的材料盘盈，有的材料盘亏。但盘盈和盘亏不能合并处理，应分别进行会计处理。后企业查明盘盈和盘亏的原因。经查盘亏原因是：（1）定额内损耗为I500元。（2）管理员过失为100元。（3）非常事故损失为1400元。保险公司同意赔款1000元，残料作价50元入库。经查盘盈原因是由于自然升溢所致。经有关部门核准后，对材料清查结果进行会计处理。据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，其会计分录是：盘亏结果的会计处理：TOC\o"1-5"\h\z借：管理费用 1500其他应收款一某管理员 100 保险公司 1000原材料 50营业外支出 350贷：待处理财产损溢 3 000盘盈结果的会计处理：借：待处理财产损溢 200贷：管理费用 200（三）固定资产清查结果的账务处理固定资产出现盘亏的原因主要是：自然灾害、责任事故和丢失等。应根据不同的情况作不同的处理。一般处理办法是：自然灾害所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后,经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。经核准应以其净值列作营业外收入。1、固定资产盘盈时：借：固定资产贷：累计折旧待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入2、固定资产盘亏时：借：累计折旧待处理财产损溢贷：固定资产

借：营业外支出贷：固定资产【例8-6】根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备1台，重置价值为20000元，按其新旧程度估计己提折旧4000元，净值为16000元。编制记账凭证，调整固定资产账存款，其会计分录是：借：固定资产20000贷：累计折旧4000待处理财产损溢16000经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账所致。经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转待处理损溢。其会计分录是：借：待处理财产损溢16000贷：营业外收入16000【例8-7】根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘亏设备1台，原价为10000元，已提6000元，净值为4000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数。其会计分录是：TOC\o"1-5"\h\z借：待处理财产损溢 4000累计折旧 6000贷：固定资产 10000经查盘亏原因是自然灾害造成的。保险公司同意赔款2500元，其余损失经批准列入营业外支出。据此编制记账凭证，结转“待处理损溢”。其会计分录是：借：营业外支出 1500其他应收款 2500贷：待处理财产损溢4000（四）货币资金的清查货币资金主要包括现金和银行存款。I、现金的清查现金清查结果的账务处理和存货相类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金口记账相核对。如果账实不一致，对清查结果进行会计处理。现金清查结果的会计处理通过“其他应收款”和“其他应付款”账户进行。【例8-8】企业对库存现金进行盘点，盘点结果填制“现金盘点报告单”如图表。现金盘点报告单实标余题赚繇题对比结果盘盈盘亏35003546如根据上述结果进行会计处理为：借：其他应收款--出纳人员46贷：库存现金 46通常情况下，现金盘亏，应由出纳人员赔偿；现金盘盈冲减管理费用。上述盘亏收到出纳人员的赔偿时，编制的会计分录为：借：库存现金 46贷：其他应收款--出纳人员463、银行存款的清查银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的。在同银行核对账目之前，应检查本单位银行存款口记账的正确性和完整性。然后，与银行对账单逐笔核对。尽管银行对账单与本单位银行存款□记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款口记账上的存款余额仍会出现不一致。这除了本单位与银行之间的一方或同时双方记账有错误外，另一个原因就是双方往往会出现未达账项。所谓未达账项,是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经

入账而另一方尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况：（1）企业己经入账而银行尚未入账的收入事项。如将销售收入的银行支票送存开户银行，而银行尚未入账。（2）企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。（3）开户银行己经入账而企业尚未入账的收入事项。如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。（4）银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业。上述任何一种未达账项的发生，都会造成开户银行与本单位账面余额的不一致。因此，在核对双方账目时,必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，划上“力的标记，无标记的则可能是未达账项。依据未达账项采用余额调节法编制银行存款余额调节表，检杳银行存款口记账记录的正确性。余额调节法是指编制调节表时，在双方（开户行和企业各为一方）现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。其计算公式为：企业银行存款口记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项一银行己付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项一企业已付入账银行尚未入账账项实际工作中同时通过编制银行存款余额调节表进行。【例8-9］某企业接到开户银行的对账单，银行对■账单余额为180917元，企业银行存款口记账余额为164049元。经核对找出下列未达账项如图表：未达账项表耒达账项种类金额企业已收入财、银行尚未入账(1)企业将销售收入的银行支票送存开户银行4000C2)企业已付入贴、银行尚未入账(1)企业因购买材料和支付劳务•费用签发银行支票转际支票支票号码V3D294432cl4000转贴支票支票号码Y1D29447233860转账支票支票号码m29447216739转际支票支票号码V3D294473cl385现金支更支更号码II05209402984现金支票支票号码mn05209431000(2)银行己1收入账,企业尚耒入账银行代企业收到一笔应收赈款2000银行已付入账,企业尚未入账(1)银行收取企业办理结算的手埃费25(2)银行收取企业办理结篁的电报费75根据上述资料采用余额调节法编制调节表。见图表。银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余颔164049银行对账余额120917加：银行已收企业未收入咏款项2000加：企业已收银行未收入账款项4000减:银行已付企业耒付入诚款项2515减：企业已付银行耒付入账款项40003860673938529841000调节后余额165949调节后余额165949需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入