第八章 所有者权益

第十章所有者权益资产负债表资产类项目：(一)货币资金

(二)交易性金融资产

(三)应收及预付款项

(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产

(七)长期股权投资

(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产

(十一)商誉(十二)递延所得税资产

负债类项目：

(一)短期借款

(二)应付及预收款项

(三)应交税费

(四)应付职工薪酬

(五)预计负债

(六)长期借款

(七)长期应付款

(八)应付债券

(九)递延所得税负债所有者权益类项目：

(一)实收资本(或股本)

(二)资本公积

(三)盈余公积

(四)未分配利润中级财务会计

浙江万里学院通过本章学习，你应能够：1.理解所有者权益的含义及内容；2.掌握不同组织形式下投入资本的核算；3.掌握资本公积以及库存股的核算；4.掌握盈余公积和未分配利润的核算。本章学习目标浙江万里学院2023/2/4浙江万里学院4南方乳制品公司的股权结构引例中级财务会计

浙江万里学院第一节所有者权益概述

一、企业组织形式（一）非公司型企业有限责任公司（二）公司型企业股份有限公司二、所有者权益的涵义及构成（一）所有者权益的涵义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（二）所有者权益的来源构成所有者投入的资本实收资本/股本直接计入所有者权益的利得和损失资本公积留存收益盈余公积、未分配利润（三）所有者权益的确认第二节投入资本一、投入资本概述（一）投入资本的含义投入资本是投资人提供给公司的资本由实收资本（或股本）和资本公积构成（二）投入资本的主要法律规定（三）投入资本的分类

国家投入资本/国家股按投资主体分为：法人投入资本/法人股个人投入资本/个人股外商投入资本/外资股

二、投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本收到投资时：借：相关资产科目贷：实收资本资本公积—资本溢价（可能不存在）（二）股份有限公司投入资本二、投入资本的会计处理（续）

股票的认购

认购时：借：应收认股款贷：已认股本已认资本公积—股本溢价（可能不存在）收到认股款时：借：银行存款贷：应收认股款发行股票时：借：已认股本已认资本公积—股本溢价贷：股本资本公积—股本溢价股票的发行

我国目前仅允许股票溢价、等价发行实收资本的减少——股票回购第一，回购时，按回收价格借：库存股贷：银行存款第二，注销库存股时，如果回购价格﹥库存股借：股本（面值）资本公积（原发行时产生的）盈余公积利润分配——未分配利润贷：库存股如果回购价格﹤库存股借：股本（面值）贷：库存股资本公积——股本溢价（三）资本公积1.资本(或股本)溢价资本溢价

投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”科目，大于部分应计入“资本公积—资本溢价”科目。股本溢价采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积—股本溢价”科目。

（三）资本公积（续）

注意：同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价。2.其他资本公积含义：

是指除资本(或股本)溢价项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。包括：采用权益法核算的长期股权投资可供出售金融资产公允价值的变动投资性房地产的转换差额权益结算的股份支付第三节留存收益

一、留存收益的性质及构成（一）留存收益的性质企业历年剩余的净收益累积而成的资本，也可称为累积收益。

（二）留存收益的构成1．盈余公积已拨定留存收益法定盈余公积任意盈余公积2．未分配利润未拨定留存收益二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理提取时：借：利润分配贷：盈余公积转增资本:

借：盈余公积贷：股本盈余公积的用途：（1）弥补亏损；（2）转增资本；（3）发放现金股利或利润

（二）未分配利润的会计处理利润分配—未分配利润利润分配的其他明细科目利润分配—未分配利润收入、成本本年利润

利润分配的顺序依次是:（1）提取法定盈余公积；（2）向优先股股东分配股利；（3）提取任意盈余公积；（4）向普通股股东分配股利。会计科目的设置：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积。利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

——转作股本的股利

——未分配利润（三）弥补亏损的会计处理1.当年出现亏损2.以后年度税前利润弥补3.以后年度税后利润弥补三、股利分派（一）股利分派限制法律上所规定的制约现金支付能力的制约与优先股股东的契约董事会自行限制股东要求与税收政策的制约（二）股利分派的有关日期宣告日股权登记日分派日（三）股利的种类现金股利宣告派发现金股利时：借：利润分配贷：应付股利财产股利

指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利。最为常见的财产股利是以其持有的有价证券代替现金发给股东负债股利（三）股利的种类（续）股票股利公司宣告和分发股票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，即减少留存收益项目，增加股本项目清算股利（1）影响股利政策的因素

法律上的制约负债契约的制约现金支付能力的制约税收政策股东要求的制约（2）股利分派的形式现金股利股票股利财产股利负债股利清算股利我国上市公司股利分配有哪几种形式？（3）股利分派的有关日期：A宣告日B股权登记日（除息日）C分派日（付息日）分配股利的会计处理：宣告日借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利股票股利在宣告日不做会计处理在分派日：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本分配股利四、股票分割（一）股票分割的涵义及性质股票分割是指公司企业征得董事会和股东的认可后，将一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。股票分割时，虽然股票股数增加面值变小，但股本的面值总额及其他股东权益，并不因之而发生任何增减变化，故不必作任何会计处理。

（二）股票分割与股票股利会计处理：

（1）结转本年利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

借：利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利

贷：盈余公积

应付股利

同时，

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利（3）当用盈余公积补亏时：借：盈余公积—法定盈余公积

贷：利润分配—盈余公积补亏

同时，借：利润分配—盈余公积补亏

贷：利润分配—未分配利润

（4）当发放股票股利时：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本

【例3】某公司20×6年实现净利润3000万元，经公司股东大会通过利润分配方案。按10%提取法定盈余公积，按10%提取任意盈余公积。该公司相关会计分录如下:借：

利润分配——提取法定盈余公积3000000

盈余公积——法定盈余公积3000000

——提取任意盈余公积3000000

贷：

——任意盈余公积3000000四、所有者权益在财务报告中的列示

10所有者权益

《企业会计准则第30号—财务报表列报》要求所有者权益应单独列示：