第十二章货币资金审计

第十二章

货币资金审计本章内容第1节货币资金概述第2节货币资金的控制测试第3节库存现金审计第4节银行存款审计第5节其他货币资金审计第1节货币资金概述货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件。企业的生产经营过程，实质上就是货币资金的垫支、支付过程和货币资金的回收、分配过程的结合。货币资金项目审计是企业资产负债表审计的一个重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金的审计。一、主要凭证和会计记录⒈现金盘点表。⒉银行对账单。⒊银行存款余额调节表。⒋有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行收付款凭证）。⒌有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账）。

第1节货币资金概述二、货币资金与业务循环货币资金与各业务循环中的业务活动存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售与收款、购货与付款、生产与费用、投资和筹资的业务循环的审计测试中才会被发现。例如，未给顾客开发票、未按销售额开发票、两次开出卖方发票或支付未经验收的货物或劳务等，在现金余额测试中都不会被发现。但是限制货币资金付款或货币资金收款的错误可在货币资金的业务测试中被发现，或通过对其余额测试程序发现。货币资金与各业务循环的关系参见教材P263，图12—1。第2节货币资金的控制测试一、货币资金的内部控制良好的货币资金内部控制一般应包括以下内容：⒈钱、账的分工负责制度。这是企业货币资金内部控制的一项最基本的要求。⒉货币资金的收付程序。⒊收付款凭证的应用及账簿的登记制度。⒋出纳的工作纪律。⒌内部监督制度。第2节货币资金的控制测试二、货币资金内部控制的控制测试⒈了解货币资金内部控制。⒉抽取并检查收款凭证。⒊抽取并检查付款凭证。⒋抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。⒌抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。⒍评价货币资金的内部控制。第3节库存现金审计企业的库存现金是企业根据现金管理制度规定留用的现款。库存现金审计是对库存现金及其收付业务和保管情况的真实性、合法性进行的审查和核实。一、库存现金的审计目标库存现金的审计目标一般包括：确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在财务报表上的披露是否恰当。第3节库存现金审计二、库存现金的实质性测试⒈核对现金日记账与总账的余额是否相符。⒉盘点库存现金。盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监督。盘点库存现金的步骤和方法有：⑴制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。时间最好选择在上午上班前或下午下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的现金。⑵审阅现金日记账并与现金收付凭证进行核对。⑶由出纳员根据现金日记账进行加计、累计数额，结出现金结余额。⑷盘点保险柜的现金实存额，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列式盘点金额。第3节库存现金审计⑸资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。⑹盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。⑺若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。⒊抽查大额现金收支。⒋检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的现金数额应以结账日实有数额为准。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。⒌检查外币现金、银行存款的折算是否正确。⒍检查现金是否在资产负债表上恰当披露。案例分析题【例】2014年1月20日，注册会计师王英、李强在对某企业2013年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1,062.10元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账余额是832.10元，清点结果如下：⒈现金实有数627.4元。⒉在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。⑴职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领导批准。⑵职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途。⑶在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。案例分析题⒊银行核定该企业现金限额为800元。⒋经核对1月1～20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1～20日收入现金数为2,350元、支出现金数为2,580元正确无误。要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实2013年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支管理的合法性提出审计意见。案例分析题【解答】根据资料可知：⒈该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为767.34元（832.10＋135.24－200）；现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与账面余额相符。⒉2013年12月31日库存现金应有数为997.34元（767.34－2,350＋2,580），与2010年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数1,062.10元不相符，说明该库存现金数1,062.10元是不正确的，建议调整为997.34元。⒊该企业库存现金收支中存在不合法现象：一是有白条抵库数140元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金，2013年12月31日超限额197.34元，违反现金限额的有关规定。案例分析题【例】注册会计师于剑2014年2月11日在对某公司2013年财务报表进行审计时，其助理人员郭煦于2月13日下午5点30分对该公司的库存现金进行了监盘。当天的库存现金总账余额和库存现金日记账余额均为45,998元，清点结果如下：⒈现金实有数为42,198元，其中：100元255张，50元200张，20元302张，10元60张，5元10张，2元4张。⒉在保险柜内发现以下凭证，已经付款尚未制证入账：职工王伟的借款条一张，日期为1月6日，金额为1,500元，未经批准，也未说明用途。⒊银行核定库存现金限额为30,000元。⒋2013年12月22日开出的转账支票400元付给往来单位，因漏盖负责人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未作出处理。要求：指出该公司库存现金管理中存在的问题。案例分析题【解答】⒈有白条抵库的情况，如王伟借款1,500元。⒉库存现金超过库存限额30,000元的部分没有及时送存银行。⒊现金短款3,800元（45,998元－42,198元）。因为2013年12月22日开出转账支票400元付给往来单位，因漏盖负责人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未作出处理。应调账该400元，其余短款应由出纳赔偿。案例分析题【例】A注册会计师在审计X公司2013年财务报表时，负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：假定不考虑其他因素，请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。案例分析题【解答】⒈通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A注册会计师应当实施突击性的检查。⒉没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金；如不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。⒊X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应当包括出纳、会计主管人员和注册会计师。⒋现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。⒌“库存盘点表”签字人员不当。“库存盘点表”应由被审计单位出纳、会计主管和注册会计师共同签字。第4节银行存款审计银行存款是企业存入银行和其他非金融机构的各种存款。企业收入的款项，除国家另有规定外，都应在当日解交银行。一、银行存款的审计目标银行存款的审计目标主要包括：确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均以记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。第4节银行存款审计二、银行存款的实质性测试⒈核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。⒉实施分析程序。⒊审查银行存款余额调节表。注册会计师对银行存款余额调节表的审计主要包括：核实调节表数据计算的正确性；调查未达账项的真实性。对于未达账项（包括银行方面和被审计单位方面的），一般应追查至此年初的银行对账单，查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并从日期上进一步判断业务发生的真实性，注意有无利用未达账项来掩饰某种舞弊行为。第4节银行存款审计一般而言，银行存款余额调节表应由被审计单位编制并向注册会计师提供，但在某些情况下（如被审计单位内部控制比较薄弱），注册会计师也可亲自编制银行存款余额调节表。⒋函证银行存款余额。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、信用证存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。第4节银行存款审计⒌检查一年以上定期存款或限定用途存款。一年以上定期存款或限定用途存款，不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下。⒍抽查大额现金和银行存款的收支。⒎检查银行存款收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以结账日实有数额为准。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内银行存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。⒏检查外币银行存款的折算是否正确。⒐检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。案例分析题【例】A注册会计师负责审计X公司2013年度财务报表。为了证实X公司在临近12月31日签发的支票是否未予入账，A注册会计师所实施的审计程序包括：⒈审查12月31日的银行存款余额调节表；⒉函证12月31日的银行存款余额；⒊审查12月31日的银行对账单；⒋审查12月份支票存根。请问：在A注册会计师所实施的审计程序中，最有效的审计程序是？案例分析题【解答】A注册会计师应实施的最有效的审计程序是：审查12月份支票存根。A注册会计师为了确保银行付款均已入账，应当在清点支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时审查该支票号码之前的支票是否均已开具，且是否均已入账。第5节其他货币资金审计其他货币资金包括：企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。一、其他货币资金的审计目标其他货币资金的审计目标主要包括：确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定其他货币资金的金额是否正确；确定其他货币资金在财务报表上的披露是否恰当。一般而言，企业的其他货币资金较少，注册会计师可以直接进行其他货币