第2章-增值税与营业税

第2章增值税与营业税增值税核算与筹划一、增值税概述

二、一般纳税人增值税计算与申报

三、一般纳税人增值税会计核算

四、小规模增值税计算、核算与申报五、增值税的税务筹划六、营改增后的营业税

一、增值税概述（一）增值税含义增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型：消费型增值税收入型增值税生产型增值税间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。增值税的特点与优点增值税特点：(1)税负的公平性。(2)征管的严密性。(3)税负具有转嫁性。(4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。增值税的优点：(1)有利于促进企业组织结构的合理化。(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。(3)有利于制定合理的价格政策。(4)有利于扩大出口。

（二）增值税征税范围1.国内销售或者进口货物;2.提供加工、修理修配劳务;3.交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。4.现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

5.邮电通信业:增值税征收范围。

6.视同销售行为⑴将货物交付他人代销或销售代销货物。⑵货物移至异地另一机构用于销售。⑶产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。⑷产品对内用于在建工程、职工福利。注意：外购商品用于内部在建工程或职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣进项税额，应作进项税转出处理。(5)单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务(但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外),视同提供应税服务。7.代购货物的规定同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。A.受托方不垫付资金；B.销货方将发票开给委托方，受托方将发票转交给委托方C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。（三）增值税纳税人在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物及从事交通运输业、现代服务业、邮电通信业的单位和个人。根据年销售额不同，分为一般纳税人和小规模纳税人。两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。年销售额指连续不超过12个月累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补的销售额、纳税评估调整的销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

小规模纳税人：1.主营工业，年销售额在50万以下；2.主营商业，年销售额在80万以下3.提供交通运输和现代服务，应税服务年销售额不满500万元4.超过小规模标准的个人按小规模纳税5.不经常发生应税行为非企业性单位、企业和个体户，可选择按小规模纳税。一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。扣缴义务人：境外的单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以代理人或接受方为增值税扣缴义务人。（四）税率和征收率一般纳税人税率：17％、13％、11％、6％和零税率。

17％：销售或进口货物，加工、修理修配劳务，有形动产租赁服务

13％:（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农膜、农机；（5）音像制品和电子出版物；（6）盐和农产品；（7）国务院规定的其他货物。11％：提供交通运输业服务，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。6％：提供现代服务业服务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。零税率：一般纳税人出口货物，提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务运输企业经营许可证包括“国际运输”。港澳台运输服务，必须取得港澳台运输许可。增值税征收率：

小规模纳税人征收率为3%，其销售已使用过的固定资产，减按2％征收增值税。一般纳税人适用特定征收率,不得开具增值税专用发票：增值税的税收优惠(1)增值税的免税规定。《增值税暂行条例》规定的免税项目有：A.农业生产者销售的自产农产品。B.避孕药品和用具。C.古旧图书。D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。F.销售自己使用过的物品。营改增的应税服务，免征增值税的项目有：A．在境外的工程勘察勘探服务。B．在境外的会议展览服务。C．在境外的仓储服务。D．标的物在境外使用的有形动产租赁服务。E．在境外提供的广播影视节目的发行、播映服务。F．未取得国际运输许可证的国际运输服务和未取得港澳台运输许可的港澳台运输服务。H．向境外单位提供的下列应税服务：技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。I．广告投放地在境外的广告服务。（2）营改增试点过渡政策中免征增值税：A.个人转让著作权。B.残疾人个人提供应税服务。C.航空公司提供飞机播洒农药服务。D.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。持技术转让、开发的书面合同，到省级科技主管部门进行认定，并报主管国家税务局备查。E.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。合同能源管理项目相关技术，及《节能效益分享型》合同的格式和内容，符合规定。F.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务和空中直航业务在大陆取得的运输收入。下列项目实行增值税即征即退：A.一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。B.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

（五）增值税发票一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票

。专用发票基本联次为三联：

发票联，购货方入采购账凭证；抵扣联，购货方作抵扣凭证；记帐联，销货方入销售账凭证；专用发票实行最高开票限额管理。

最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。

一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人员身份证明领购专用发票。一般纳税人销售商品或提供应税服务时：购货方或接受方为一般纳税人，开专用发票；对方为小规模纳税人，开普通发票（含17%,13%,11%,6%）小规模纳税人可向主管税务机关申请代开。

开具专用发票时，应项目齐全并与实际交易相符；字迹清楚并不得压线、错格；发票联和抵扣联要加盖财务专用章或发票专用章，按规定时限开专用发票，不得提前或滞后。凡已开具发票未入账的，按偷税论处。一般纳税人购进货物或购进服务时：取得专用发票，凭票抵扣税款；取得普通发票（17%、13%、11%、6%、3％），除特殊规定（13%）外，不得抵扣税款下列不得作抵扣凭证，退还原件，可要求销方重开发票:(1)无法认证；(2)纳税人识别号认证不符(3)专用发票代码、号码认证不符。下列暂不得作抵扣凭证，扣留原件：(1)重复认证；(2)密文有误；(3)认证不符；(4)列为失控专用发票。抵扣联无法认证，可使用发票联到主管税务机关认证。发票联复印件留存备查。被盗、丢失专用发票的处理

1.向主管税务机关、公安机关报失。代收“挂失登报费”。2.中国税务报社刊登“遗失声明”。经县(市)国税局审核盖章、签署意见。3.处以1万元以下的罚款，4.在一定期限内(最长6个月)停止领购专用发票。申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开，承担偷税、骗税的连带责任。代开、虚开专用发票：1.一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷税给予处罚。2.代开、虚开发票构成犯罪的，追究刑事责任。取得代开、虚开的专用发票，不得抵扣进项税额。增值税纳税义务发生时间:收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天（指书面合同确定的付款日；未签订书面合同或合同未确定付款日的，为应税服务完成的当天）。先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式分为：A.直接收款方式，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；若未取得销售款或索取货款凭据，也未开销售发票，纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；B.托收承付和委托银行收款，为办妥托收手续的当天；C.赊销和分期收款，为合同约定的收款日，无约定收款日的，为货物发出的当天；D.预收货款，为货物发出当天，但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等,为收到预收款或合同约定收款日；E.委托代销，为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天。或发出代销货物满180天的当天；F.视同销售货物行为，货物移送当天或应税服务完成当天。G.有形动产租赁服务预收款的，为收到预收款当天.H.扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生当天二.一般纳税人增值税计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额：销项税额=销售额×适用税率销售额=不含税价款+不含税价外费用开出专用发票——不含税价款开出普通发票——含税价款----换算价外费不包括：1.受托加工环节代收代缴的消费税。2.代垫运费：运费发票开给购方并且转交给购方。3.政府性基金(行政事业性收费):收取时开省级以上财政部门印制的财政票据且款项全额上缴财政。4.销售货物代办保险等收取的保险费，车辆购置税、车辆牌照费。货物价格明显偏低并无正当理由的，视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：1.按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3.按组成计税价格确定。组税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税成本是指实际生产成本或实际采购成本。固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。特殊销售方式下的销售额：1.包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，单独入帐，不计税，没收押金时再计税；销售除啤酒/黄酒外其他酒类产品而收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均计税.2.以旧换新。按新货的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价。金银首饰以旧换新，按实际收取全部价款。3.还本销售。不得从销售额中减除还本支出.4.以物易物。双方分别作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物的合法票据抵扣进项税额。特殊方式下销售额5.商业折扣方式销售折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

需注意两点：

（1）现金折扣不得从销售额中减除；

（2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除，并且还应按赠送他人另外计税。案例：一般纳税人，2013年5月份销售情况:1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发票上价款40000元，税额6800元，另收包装费585元，款项存入银行。2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票上金额4680元，应收取运费222元，款项均未收到。3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发票，不含税价200000元，税额34000元。4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50000元，旧货折价8500元。5.本月收取包装物押金1000元，没收到期未退还包装物的押金585元。案例(续)6.批发厨具1000件，不含税售价400元/件，售价共400000元，量大优惠5％，共折扣20000元，折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方现金折扣2/10。7.将厨具200件赠送给地震灾区，每件生产成本300元。8.将20套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试用。没有市场售价，账面成本1000元/套，行业成本利润率10％。应申报5月份的销项税额。（二）进项税额消费型增值税。在建工程和职工福利方面的购进资产和购进应税服务的进项税额不允许抵扣；准予抵扣：生产经营方面的购进资产和购进应税服务，其进项税额都允许抵扣，包括购进动产固定资产（包括购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇），购进流动资产，接受投资或接受捐赠的动产固定资产和流动资产，购进应税服务等。1、允许从销项税中抵扣的进项税(1)从销方取得专用发票上注明的增值税额;(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额（只允许取得专用缴款书原件的单位抵扣）(3)接受境外应税服务，准予抵扣的进项税额为税收缴款凭证上注明的增值税额。（书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票）

(4)取得税务机关代开的增值税专用发票(5)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，购进农业生产者销售的农产品（凭收购凭证）或向小规模纳税人购买的农产品（凭普通发票），准予按照买价和13%的扣除率，计算进项税额。

2、不允许抵扣进项税额A.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）。

B.接受的旅客运输服务。C.与非正常损失的购进货物及其相关的交通运输业服务。D.与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物、加工修理修配劳务及其相关的交通运输业服务。E.已抵扣进项税的固定资产发生不得抵扣情形的，不得抵扣的进项税＝固定资产净值×适用税率

案例：一般纳税人，2013年5月份购货情况:1.购进原材料，取得专用发票，价款20000元，税额3400元，另支付运费500元，取得普通发票。材料已入库，货款已付。2.购进原材料，取得普通发票，金额10300元，另支付运费，取得专用发票，列明价款400元，增值税44元。材料已入库，款已付。3.以物易物，用产品换入设备，双方分别开专用发票，不含税价款200000元，税额34000元4.购进改扩建办公楼需用钢材，取得专用发票，价款100000元，税额17000元，钢材已入库。5.接受投入设备，取得专用发票，价款500000元，税额85000元，设备已投入使用。6.接受捐赠材料，取得专用发票，价款200000元，税额34000元，材料已入库。7.外购新生产线，取得专用发票，价款300000元，税额51000元，该生产线尚未投产。8.从农业生产者手中购入大米，取得普通发票，金额30000元，另支付运费，取得专用发票，列明价款1000元，增值税110元。购进的大米用于发放职工福利。上述业务的专用发票都已通过认证。请应申报5月份的进项税额。3、需计算的进项税额（1）进口货物进口货物税率17%或13%，与纳税人规模无关.应纳税额（进项）=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税案例1、商贸企业进口服装，到岸价10000美元，汇率1:6.2，关税10％，计算进口环节增值税。组成计税价格＝关税完税价格＋关税＝10000×6.2+10000×6.2×10％＝68200（元）应纳增值税＝68200×17％＝11594（元）进口服装为了销售，11594元为允许抵扣进项税案例2.进口小轿车自用,到岸价10000美元,关税25％，汇率1:6.2,消费税5％,进口环节增值税为：消费税是价内税，增值税是价外税。先算消费税，后算增值税。关税=10000×6.2×25%=15500元消费税计税价格=(完税价格+关税)/(1-消费税率)＝(62000+15500)÷(1－5%)＝81578.95应纳消费税＝81578.95×5％=4078.95元增值税计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝62000+15500＋4078.95＝81578.95（元）应纳增值税＝81578.95×17％=13868.42元（2）接受境外应税服务的进项税额境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率[案例]某航空公司准备建造2号航站楼，航站楼设计服务面向国际招标，英国A公司中标。航空公司支付英国A公司设计费共计106万元。计算航空公司应代扣代缴增值税。解析：设计服务属于现代服务业，适用税率6%应扣缴增值税=106÷(1+6%)×6%=6(万元)（3）委托加工货物在委托方提货时，由受托方向委托方代收代缴增值税。增值税=不含税加工费×税率加工费包括手工费和辅助材料费加工劳务适用税率17%，与受托方规模无关委托方回去后能否抵扣看发票案例：A公司委托B公司加工一批服装，A公司提供布料价值5000元，加工服装50件，B公司收不含税加工费60元/件，代垫辅料不含税价2000元。在A提货时，B公司应代收代缴增值税为：加工费×17％＝(60×50＋2000)×17％=850(三)应纳税额的计算零售商场一般纳税人，2013年6月份业务如下：1.购进货物，取得专用发票，价款20000元，税额3400元，另支付运费，取得专用发票上列明价款500元，增值税55元，货已入库。2.购进货物,取得普通发票,金额10300元,货已入库3.从农民手中收购农产品，收购凭证上金额30000元，另支付运费，取得专用发票上列明价款1000元，增值税110元，货已入库。4.进口货物，到岸价10000美元，汇率1：6.2，关税10％，取得了完税凭证，货已入库。5.收回委托加工货物，提货时支付增值税8500元，取得了专用发票。6.销售货物，开出专用发票，价款100000元，税额17000元，款项存入银行。另现金支付给运输单位应由本单位负担的运费,取得专用发票列明价款1000元，增值税110元。7.向个人销售货物，开出普通发票，金额23400元，将货物运到指定地点，价外收取运费222元，运费收入与销售收入分别核算，款项存入银行。8.以物易物，用商品换设备，双方分别开专用发票，价款200000元，税额34000元。9.将经销的商品用于职工福利，不含税进价20000元，不含税售价30000元，适用税率17％。10.本月共收取销售白酒包装物押金1170元，没收到期未退还白酒包装物的押金500元。11.购入办公用固定资产，取得专用发票，列明价款70000元，税额11900元，另支付运费，取得专用发票上列明价款500元，增值税55元。12.出售办公设备A，新售价50000元，账面原值70000元，已折旧10000元,购入日期2008年5月;出售办公设备B，新售价23400元，账面原值30000元，已折旧5000元，购入日期2010年2月,均开出普通发票。上述票据都在规定时限内通过认证，计算该企业当期进项税额和当期销项税额。[案例]某航空公司为增值税一般纳税人，2013年5月发生以下经济业务：1.本月取得国内运输收入，价款50000万元，增值税5500万元；国际运输收入10000万元；2.本月购进燃料油,取得专用发票上列明价款30000万元,增值税5100万元；3.干租业务（只收取固定租赁费）收取含税租赁费23.4万元；4.湿租业务（配备有机组人员）收取含税租赁费共计222万元。5．购进高价周转件，取得增值税专用发票上列明价款10万元，增值税1.7万元；6．购进飞机发动机，取得增值税专用发票上列明价款100万元，增值税17万元；7.购进员工统一着装服装,取得增值税专用发票上列明价款20万元,增值税3.4万元；公告2011年第34号8．将1辆地面运输车出租，本月取得含税租金收入共计11.7万元；9．转让营改增前购入的小汽车一辆，原价80万元，已折旧50万元，新售价31.2万元。根据以上资料，计算该航空公司5月份应纳增值税。[案例]北京市软件企业2013年5月份业务：1．销售软件,取得含税软件销售收入585000元,随同软件销售收入同时收取为期2年维护费23400元.财税[2011]100号：销售自行开发生产软件，按17%税率征收增值税后，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。财税[2005]165号：随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，征收增值税，并享受软件产品增值税即征即退政策。2．购买材料,取得增值税专用发票，列明金额5000元,增值税850元；支付电费，取得增值税专用发票列明金额2000元，增值税340元；支付水费，取得增值税专用发票列明金额1000元，增值税170元.3．购买笔记本电脑一批配备给职工，取得增值税专用发票上列明金额100000元，增值税17000元；购买食用油一批给职工发放福利，取得增值税专用发票上列明金额2000元，增值税260元；4.购买办公设备，增值税专用发票金额200000元，增值税34000元。同时支付运费，专用发票列明，价款5000元，增值税550元。5．转让一项专利技术的所有权，取得含税技术转让费53000元；转让一项专利技术使用权，取得不含税转让费10000元。6．收取某客户的技术维护费31800元。分别核算，计算5月份应纳增值税和应退税额。（四）出口退税出口退税是鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国对增值税出口货物实行零税率(本道环节增值部分免税，前道环节所含进项税额退还)，对消费税出口货物免税。退税原则：征多少,退多少,未征不退,彻底退税.出口货物税收政策分为：(1)出口免税并退税。(2)出口免税不退税。(3)出口不免税,也不退税。

出口退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。宏观调控手段，随着经济形式变化而调整。为应对复杂多变的国内外经济形势，2008年出口退税政策一年内5次调整。现行出口退税率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七档。科技含量高,17％；向境外提供应税服务，17%。林产品9%,水产品13％，机电产品11%，13%，14%摩托车14％;鞋、冒、伞、家具13％；免、抵、退税的计算自营和委托出口自产货物的生产企业;向境外提供应税服务。生产企业出口下列产品，视同自产,给予退税：(1)出口外购的产品，符合条件的，视同自产产品退税；(2)外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，视同自产产品退税；(3)集团公司收购成员企业生产的产品，视同自产产品退税；(4)委托加工收回的产品，视同自产产品退税。免、抵、退税的计算⑴不得免征和抵扣税额=(出口销售额-免税料件价格)×(征税率-退税率)⑵应纳税额=当期内销销项税－(当期进项税-不得免征和抵扣税)⑶应退税额=(出口销售额-免税料件价格)×退税率⑷将⑵与⑶计算结果比较，退小的。货物出口价格就是在国内的全部增值额，用出口价格乘以增值税税率，即可准确地计算出应退税款。不是全额退税时有一个退税率。注意:(1)免税料件包括国内购进免税料件和进料加工免税进口料件。

(2)新发生出口业务的，12个月内不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始，按免抵退公式计算当期应退税额。免、抵、退税计算案例1、自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率17％，退税率13％，8月份业务：购进原材料，专用发票上价款400万元，准予抵扣的进项税额68万元。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元本月出口货物销售额折合人民币500万元，计算当期“免、抵、退”税额。解析：没有购进免税料件，是出口退税计算的简单形式。⑴不得免征和抵扣税额=500×(17％-13％)=20万⑵应纳税额=100×17％-(68-20)-5=－36(万)⑶应退税额=500×13％=65(万元)⑷比较，应纳税额数值36万元，小于应退税额65万元，故实际退税额为36万元因应退税全额65万元中只退回36万元，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为29万元，即“抵”29万元。⑸结转下期的税额为0。案例2、自营出口的生产企业一般纳税人，出口货物的征税税率17％，退税率13％，8月份业务：购进原材料，专用发票上价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元。当月进料加工免税进口料件到岸价折合人民币100万元，关税20％。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元。本月出口货物销售额折合人民币200万元。计算当期的“免、抵、退”税额。解析：有外购免税料件，是退税计算的复杂形式:免税料件组税价格=100+100×20％=120万元⑴不得免征和抵扣的税额=(200-120)×(17%-13％)=80×4％=3.2(万元)⑵应纳税额=100×17％-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8万元⑶应退税额=(200-120)×13％=80×13％=10.4⑷比较，应纳税额的数值52.8万元大于应退税额10.4万元，故实际应退税额为10.4万元⑸留下期抵扣税额＝52.8－10.4＝42.4（万元）因应退税全额10.4万元都是实际退税额，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为0。2.先征后退办法(1)外贸企业及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，凭购进出口货物增值税专用发票：应退税额=不含税购进金额×退税率案例:

外贸企业出口服装，出口销售额400万元，国内购进专用发票列明价款300万元，增值税51万元；另出口一批在国内收购的农产品，收购凭证上列明的收购价200万元。服装的退税率13％。农民出售农产品时免征增值税，外贸企业收购后出口不办理退税。出口服装应退税=300×13%=39(万元)(2)购进持普通发票的12类特准退税货物：应退税=普通发票金额/(1+征收率)×退税率5%(3)从小规模纳税人购进税务机关代开专用发票的出口货物应退税额=专用发票注明的金额×5%案例:进出口公司购进小规模纳税人抽纱工艺品200套出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开专用发票，注明金额5000元。应退税＝6000/(1+3%)×5%+5000×5％=291.26＋250=541.26(元)

(4)外贸企业委托加工收回后报关出口货物退税：辅助材料：按原购进国内原辅助材料增值税专用发票上注明的进项金额及对应的退税率计算退税。加工费：按受托方开具货票的退税率计算退税。案例:进出口公司6月份购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布专用发票一张，注明计税金额10000元(退税率13％)；取得服装加工费计税金额2000元(退税率17％)。应退税=10000×13％+2000×17％=1640元四、小规模纳税人增值税处理小规模纳税人增值税采取简易计算办法应纳增值税=销售额×征收率(3%)销售额为不含增值税的价款和价外费用设“应交税费——应交增值税”三栏式明细帐购货或接受应税服务时，无论取得何种发票，将全部支出（包括增值税）打入成本。销货或提供应税服务时，开出普通发票，价税分离后，分别入销售帐和应交增值税明细帐小规模商业，购进服装100套，进价150元/套，取得普通发票，进货运费200元。销售服装80套，售价309元/套，开普通发票，金额24720元，款存入银行。2.6营改增后的营业税一、营业税的税目与税率(1)建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。自建自用房屋，不征营业税；自建后对外销售，交2道营业税。财税[2009]111号：在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务，暂免征收营业税。(2)金融保险业：包括金融业和保险业。金融业包括贷款、金融商品转让、信托业和其他金融业务。金融经纪和其他金融业务指中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。保险业征税范围包括各种保险业务。但对保险企业取得的追偿款，不征收营业税。出口信用保险业务和出口信用担保业务，不征收营业税。(3)文化体育业：文化业包括表演、经营游览场所和各种培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。(4)娱乐业：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的服务。(5)服务业：代理、旅店、饮食、旅游、生活服务。(6)转让无形资产：转让土地使用权，出租电影拷贝，转让自然资源使用权。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。转让自然资源使用权指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为(海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权）。政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。(7)销售不动产：指有偿转让不动产所有权的行为。将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人,视同销售不动产，征收营业税。在建项目进入施工阶段前转让，按转让土地使用权征税；进入施工阶段后转让，按销售不动产征税。财税[2002]191号:(1)以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。(2)对股权转让，不征收营业税。营业税的税率

3％税率：建筑业、文化体育业。5％税率：金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产。5%-20％税率：娱乐业。台球、保龄球为5％。二、营业税纳税人与优惠政策

1.营业税的纳税人在我国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。扣缴义务人：(1)境外单位或个人在境内提供应税劳务或销售不动产等，在境内未设有经营机构的，以境内代理人或购买方为扣缴义务人。(2)委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。(3)建筑总承包、分包，以总承包人为扣缴义务人(4)演出由他人售票的，售票者为扣缴义务人；(5)分保险业务，初保人为扣缴义务人。税收优惠营业税免税规定：1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员个人提供的劳务。3.学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务服务。4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训等服务收取的费用。5.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动门票收入；

其他规定，减征或免征营业税：1.立法机关、司法机关、行政机关的收费，符合条件的，不征收营业税；社会团体按规定标准收取的费用，不征收营业税。2.高校学生食堂提供餐饮服务取得的收入，按规定标准收取学生公寓住宿费收入，均免征营业税。3.政府举办的高等、中等和初等学校举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校，免税。4.住房公积金管理中心住房贷款收入，免税。5.出租公有住房和廉租住房，暂免征收营业税；个人按市场价出租居民住房，暂按3%征税。6.对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。7.QFⅡ在我国从事证券买卖业务的差价收入，免税8.对个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入，暂免征收营业税。

9.个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：(1)离婚财产分割；(2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；(3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；(4)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。三、营业税的计算应纳营业税＝营业额×税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。[案例]五洲酒店5月份取得住宿收入100万元，餐饮收入150万元，卡拉OK收入4万元，保龄球馆收入10万元。各项收入均分别核算，计算该业务应纳营业税。解析：住宿收入、餐饮收入、保龄球收入5％税率，卡拉OK收入20％税率。营业税=(100+150+10)×5％+4×20％

=13.8（万元）金融业营业税计算1.一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以利息收入全额(包括加息、罚息等)或手续费收入全额确认为营业额;2.中国银行总行从境外借入外汇资金，再通过其所属分支机构贷给用户的，由所属分支机构按所收利息全额缴纳营业税，向境外支付的借款利息支出由总行从其营业额中统一减除。其他银行总行从境外借入外汇资金，再通