第八章企业所得税的缩小税基策略

第八章

企业所得税缩小税基策略1企业所得税的特点及本章筹划要点存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定复杂，征税弹性较大。企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂。因此，在企业所得税筹划中，“税基”的筹划是最重要内容。2第八章企业所得税缩小税基筹划第一节缩小税基筹划思路概述第二节缩小计税收入的方法第三节限定扣除标准的成本费用筹划第四节分期扣除的成本费用筹划第五节可加计扣除的成本费用筹划第六节通过关联企业缩小税基3企业所得税应纳税额=企业所得税的计税依据×税率企业所得税的计税依据，即应纳税所得额。应纳税所得额=计税收入-准予扣除项目金额第一节企业所得税税基及筹划思路

4计税收入确定收入总额（可理解为一切收入）不征税收入免税收入允许弥补的以前年度亏损（实质上是以前年度的税基对本期的影响）一、计税收入的确定

5二、关于税前准予扣除项目的规定

1、税前准予扣除项目成本费用税金损失其他支出

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2、不允许扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出

此外还应该区分收益性支出和资本性支出收益性支出是在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除7三、成本费用的抵税作用

企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用，对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略。81、成本费用的抵税作用——分类（1）不具备抵税作用的开支项目（2）限定条件范围内具有抵税作用的成本费用（3）在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用（4）可一次性全额在税前列支的成本费用（5）可超额在税前列支的成本92、不同抵税作用的成本费用——应对方法（1）对于不具备抵税作用的开支项目

——控制其发生额，或转换（2）对于在限定条件内具有抵税作用的成本费用

——控制不要超出标准，或转换（3）对于在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用

——足额摊提相关费用，或计入可一次性在税前列支的成本费用（4）对于可一次性在税前列支的成本费用

——要充分利用（5）对于可超额在税前列支的成本

——应创造条件充分利用10四、税前可扣除成本费用的谨慎认定（略）

1、取得合法凭证2、及时向税务机关备案。（*）

3、纳税前自行计算成本和费用及开支限额返回章标11第二节缩小计税收入策略

在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性较强。缩小应税收入的策略是：

1、及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。有参与意义的方法是：对销货退回及折让对预收货款等项目多余的周转资金，用于购买政府公债。12

2、将成本费用转化为收入项目的减项。其效果：避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰；同时减少企业应纳的流转税。13【案例8-1】楚天房地产开发公司采用预收订金的方法促销，购房户先支付商品房价款的40％作为购房订金，待商品房建成后再交足余款。公司对订金按12％的年利率计息在余款中抵扣。同期商业银行贷款利率7.2％。张某购买该瓮价值60万元的商品房一套。2007年5月1日向公司交付40％的定金24万元，11月1日房屋建成（即6个月交楼），张先生应得利息1.44万元（24×12％×6÷12），张先生只需再支付34.56万元（60－24－1.44）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票，公司少收取的1.44万元作为利息支出在“财务费用”科目列支。全年列支此类商品房定金利息150万元。14这种促销存在以下纳税问题：赔缴个人所得税＝150÷（1－20％）×20％＝37.5（万元）多列财务费用＝150÷12％×（12％－7.2％）＝60（万元）补企业所得税＝60×33％＝19.8（万元）多承担的税负率38.2％（57.3÷150）15楚天公司采取降价销售的方式即按第一次收款24万元＋第二次是（24×12％×6÷12

）=58.56万元。并于第二次收款时开具发票，确认销售收入。免除张先生应纳的个人所得税免除企业所得税额外负担降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基筹划后楚天公司减少全年度营业收入额150万元减轻赔缴的个人所得税37.5万元减轻补缴的企业所得税19.8万元减轻营业税及附加：150×5.5％＝8.25万元减轻土地增值税若干返回章标16第三节限定扣除标准的成本费用筹划

某企业总经理年底时招待某客户，共开支餐费及服务费共5000元。次日报帐时，财务总监告诉总经理，本年度的业务招待费已经超过限定扣除标准。问：该企业总经理的餐费实际支出等于多少？限定扣除标准的成本费用，是指计算企业所得应纳税所得额时，在一定的额度和范围之内，可以在所得税扣除的成本费用。（超过的部分不得扣除）17第三节限定扣除标准的成本费用筹划一、分散利息费用二、控制业务招待费三、合理安排工资及工资费用四、合理安排对外捐赠五、合理利用广告费和业务宣传费开支18一、分散利息费用

1、不同筹资渠道的借款费用的税前扣除规定纳税人在生产经营活动中，发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

购置、建造固定资产等，在购置建造期间的借款费用应资本化。非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分，准予扣除。

192、企业筹集资金应尽量避免高息借款。3、企业关联方利息支出税前扣政策的合理运用（改了一些内容）企业支付给关联方的利息，非金融企业接受的需要支付利息的关联方债权性投资，只要不超过企业本身的权益性投资的2倍，其支付给关联企业的的利息支出可以按规定税前扣除。【例】A公司注册资本为1000万元，无其他公积金和未分配利润。后A公司因业务扩展的需要，向同一集团的B公司借款2000万元。此借款产生的利息费用，未超过2倍的限额，其符合规定的利息支出可以税前扣除。

20实际上，此“借款”仍需筹划——？筹划的思路是：

1、尽量控制借款金额和利率

2、预付款或贷款赊销21二、控制业务招待费现行税法的规定：业务招待费按发生额60％的比例、最高不超过当年销售(营业)收入的5‰扣除。

企业所得税对纳税人发生的业务招待费的税前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平税负。由于业务招待费并无定数，有的纳税人发生的数额较大，有的纳税人发生的数额较小，如无限定扣除标准，会情致企业税负不公平；二是防止国家税收的流失。

22筹划空间：1、业务招待费税前扣除基数的合理运用【例】某工业企业2009年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，本年度在管理费中共列支业务招待费30万元。企业可税前扣除的业务招待费＝30×60%＝18（万元）。但最高扣除限额＝2400×5‰＝12（万元）。

232、测算企业所得税税前扣除临界点，最大限度地运用业务招待费税前扣除政策临界点的计算：

设企业2009年销售（营业）收入=X，2009年业务招待费=Y则2009年允许税前扣除的业务招待费

=Y×60%≤X×5‰。Y=X×8.3‰24结论是：当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，超过部分60%的限额不能够充分利用，需要全部计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致250元税金流出。当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理。25三、合理安排工资及工资费用

主要法律规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税后列支。26新税法关于工资及工资费用解读：新税法给企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一。新法实行后，多发工资是重要的筹划点，但要考虑个人所得税。三项经费最大的变化，由原来的计提扣除改为据实扣除。27四、合理安排对外捐赠纳税人用于公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12％以内的部分准予扣除。超过的部分，不得税前扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。企业发生捐赠支出应特别注意几点：把握捐赠时机认清捐赠对象和捐赠中介，即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠注意限额，即企业实施捐赠时应权衡其应税所得额及可列支限额，以避免超出规定限额

28五、合理利用广告费和业务宣传费开支申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的已实际支付费用，并已取得相应发票通过一定的媒体传播广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。政策极为宽松，可充分利用以扩大税前准予扣除金额广告费和业务宣传费与业务招待费、赞助支出等均有相似之处，必要的时候可以选择在这几种开支间进行规划或转化。29第六节在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划

一、存货计价方法的选择企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额。在物价下降时期，采用先进先出法发出商品成本则较高，应纳税所得额也低。而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定，起伏不大。30第六节在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划

二、固定资产税务策略

固定资产在企业属资本性支出，企业所购置固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵税的效果。对固定资产的税务处理应按以下原则：增大固定资产价值将固定资产购进改为费用支出或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用。

31第六节在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划

三、提足该预提的费用该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则。例如其他应付款、坏帐准备等。不论有无支付能力，不论盈亏，企业都应提足这些该提的费用。

32第六节在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划

四、及时分摊该摊销的费用在纳税年度，为实现费用最大化，企业对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈亏均要摊销。对折旧、无形资产摊销、生物性资产折旧，均应及时在税前扣除。

33第七节可超额扣除的成本