第二章货币资金

第二章货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金第一节库存现金货币资金的内容：包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。一、现金的使用范围

《现金管理暂行条例》规定的现金使用范围是：

1、职工工资、津贴；

2、个人劳务报酬；

3、根据规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的款项；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出等。二、现金的总分类核算包括现金收入、支出的核算。例1、收到出租包装物的租金收入现金800元。借：库存现金800

贷：其他业务收入800例2、经理出差借支差旅费2，000元，付给现金。借：其他应收款2，000

贷：库存现金2，000三、现金清查的核算清查方法——实地盘点法。账户设置：“待处理财产损溢”。具体设置“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”两个明细账。核算：包括盘盈、盘亏。

待处理财产损溢发生待处理财产发生待处理财产物资的盘亏物资的盘盈批准转出盘盈批准转出盘亏盘亏＞盘盈的差额盘盈＞盘亏的差额注意：该账户也可能无余额盘盈的核算：（1）批准处理前，先记“待处理财产损溢”账户的贷方。（2）批准处理后，再转出。属于应付给其他单位或有关人员的，记入“其他应付款”；无法查明原因的现金溢余，记“营业外收入”。例1、月末盘点现金，发现长款500元，原因待查。借：库存现金500

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢500例2、现金长款原因已无法查明，批准予以转销。借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢500

贷：营业外收入500盘亏的核算（1）批准前，先记“待处理财产损溢”的借方。（2）批准后，再转出。属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，收到款项时记“银行存款”，未收到款项记“其他应收款”；属于无法查明原因的现金短缺，记入“管理费用”。例3、月末盘点现金，发现短款4，000元。原因待查。借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢4，000

贷：库存现金4，000例4、经查，盘亏现金系出纳员失职所致，赔偿款未收到。借：其他应收款4，000

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢4，00011库存现金

其他应付款营业外收入待处理财产损溢库存现金其他应收款管理费用①发现盘盈的现金④

发现盘亏的现金②应付单位或个人的盘盈现金③无法查明原因的盘盈现金⑤应由责任人赔偿的盘亏现金⑥无法查明原因的盘亏现金盘盈转销数盘亏转销数盘盈发生数盘亏发生数12

是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一个企业只能开立一个基本存款账户。

是企业办理基本存款账户以外的转账结算和现金缴存业务的账户。

是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办理转账结算和存取现金。

是企业因特定用途需要而开立的账户。

基本存款账户

一般存款账户四种银行账户

临时存款账户

专用存款账户第二节银行存款银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。一、银行存款的管理二、银行结算方式包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付和委托收款等结算方式。1.银行汇票结算方式A、概念：由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。B、适用范围：单位和个人各种款项的结算，均可使用。可用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用以支取现金。C、提示付款期：自出票日起1个月。2.商业汇票结算方式A.概念:商业汇票是收款人或付款人签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据B.种类:商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票:由收款人签发经付款人承兑或由付款人签发并承兑的票据;银行承兑汇票:由收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的票据;C.注意(1)只有合法的商品交易才可签发商业汇票;(2)商业汇票承兑后,承兑人负有到期无条件支付票款的责任;(3)商业汇票的最长兑付期限为6个月.3.银行本票结算方式A、概念：由出票银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。B、适用范围：单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项。可用于转账，注明“现金”字样的银行本票也可用于支取现金。C、种类：定额本票和不定额本票。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。D、提示付款期：自出票日起最长不超过2个月。4、支票结算方式概念：由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。种类：主要有两种。现金支票（只能支取现金）、转账支票（只能用于转账)支票的金额起点:100元付款有效期:10天适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。5.汇兑结算方式

概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。种类：信汇、电汇。适用范围：单位和个人的各种款项结算均可使用。6、异地托收承付结算方式概念：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用范围：必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付。每笔结算的金额起点：10，000元。承付货款的方式：验单付款（承付期3天）、验货付款（承付期10天）。

7、委托收款结算方式概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。种类：邮寄、电报。适用范围：同城、异地均可。22银行结算方式的适用范围：可用于同城：支票、银行本票可用于异地：汇兑、托收承付、信用证同城、异地均可：信用卡、委托收款、商业汇票、银行汇票三、银行存款的核算

1、序时核算：银行存款日记账（三栏式、多栏式）

2、分类核算：总账：银行存款总账明细账：银行存款——人民币专户

——外币专户四、银行存款的清查1、目的：保证账实相等。2、方法：核对。将本单位的银行存款日记账与银行账单核对。3、结果处理：相符了，说明双方账务处理正确。不相符：查明原因(出现未达账项或出错)4、未达账项：由于凭证在传递时间上的差异，造成一方已入账，而另一方未入账的款项，主要有四种：

A．银行已收款入账，而企业未收款入账；

B．银行已付款入账，而企业未付款入账；

C．企业已入款入账，而银行未收款入账；

D．企业已付款入账，而银行未付款入账；

银行存款余额调节表

年月项目金额项目金额银行存款日记账余额

+银行已收企业未收

-银行已付企业未付

银行对账单余额

+企业已收银行未收

-企业已付银行未付

调整后余额

调整后余额实例A企业2015年11月30日银行存款日记账的余额为54,000元，银行转来的对账单的余额为83,000元。经逐笔核对，发现下列未达账项：（1）企业送存转账支票60,000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未登记；（2）企业开出转账支票45,000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；（3）企业委托银行代收某公司购货款48,000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账；（4）银行代收企业支付电话费4,000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额54,000银行对账单余额83,000加：银已收，企未收48,000加：企已收，银未收60,000减：银已付，企未付4,000减：企已付，银未付45,000调节后的存款余额98,000调节后的存款余额98,000注意：银行存款余额调节表的作用只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。第三节其他货币资金一、其他货币资金的内容指除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括：外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款等。外埠存款：指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。银行汇票存款:由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行本票存款：由出票银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。信用卡存款：指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用证保证金：指在采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产的现金。

二、其他货币资金的会计处理1．账户设置借其他货币资金贷取得时使用时撤销专户余：实有数

性质:资产类账户用来核算其它货币资金的形成、使用和撤消。按类别开明细账。33增值税：是就货物或劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税法规定：一般纳税人企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务收取的增值税（即销项税额）中抵扣。基本作法：进货环节——向卖方支付货款的同时计算支付进项税；销货环节——向买方收取货款的同时计算收取销项税；本期销项税-本期进项税=本期应纳增值税例如：某企业为一般纳税人，增值税率17%当月购进原材料10000元，支付进项税1700元；当月销售产成品30000元，收取销项税5100元；应交增值税=5100–1700=3400（元）补充：关于增值税

2．核算实例（1）外埠存款（银行本票存款、银行汇票存款）的处理①开立专户，从银行汇款60,000元到异地开立专户。借：其他货币资金——外埠存款60,000

贷：银行存款60,000②动用专户，如动用58,500元购买材料，其中买价50,000元，进项税额8,500元。借：原材料50,000

应