第四章会计要素的确认和计量

主要经济业务核算1交易性金融资产的确认和计量应收项目的确认和计量存货的确认和计量固定资产的确认和计量本章要点长期股权投资的确认和计量第四章会计要素的确认和计量

主要经济业务核算2一、交易性金融资产的确认和计量概念：指企业持有的，目的主要是为近期出售，通常用于从价格或交易商保证金的短期波动中获利的那些金融资产。

主要经济业务核算3交易性金融资产1、取得交易性金融资产成本2、资产负债表日高于其账面余额的差额1、出售交易性金融资产的成本2、资产负债表日低于其账面余额的差额余额：企业持有的交易性金融资产的成本借贷

主要经济业务核算4明细科目：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动

主要经济业务核算5案例：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产。借：交易性金融资产——成本1000000

投资收益2000

贷：银行存款1002000

主要经济业务核算6②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产

——公允价值变动80000

贷：公允价值变动损益80000

主要经济业务核算7③2008年1月15日出售，收到110万元借：银行存款1100000

贷：交易性金融资产——成本1000000

交易性金融资产

——公允价值变动80000

投资收益20000借：公允价值变动损益80000

贷：投资收益80000

主要经济业务核算8二、应收项目的确定概念应收项目指企业拥有将来收取货币资金或得到商品和劳务的权利。这种权利属于短期性债权关系，即在1年或长于1年的一个经营周期内可以收回的债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。

主要经济业务核算9(一）应收账款应收账款的确认和计量：例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—增(销)1700

主要经济业务核算10货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700

贷：应收账款11700

主要经济业务核算11【例】甲公司向C公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为220000元，给买方的商业折扣金额为20000元，规定付款条件为2／10，1／20，N／30，适用的增值税税率为17％。请编制会计分录。销售业务发生时，根据有关销货发票应作会计分录如下：借：应收账款 234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000假如买方在10天内付款，则： 借：银行存款229320

财务费用 4680

贷：应收账款 234000

主要经济业务核算12假如买方在20天内付款，则：借：银行存款231660

财务费用2340

贷：应收账款 234000假如买方未超过30天内付款，则：借：银行存款234000

贷：应收账款 234000

主要经济业务核算13坏账损失的核算直接转销法（不采用）备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当应收款被确认为坏账时，根据金额冲减坏账准备。备抵法确认损失的三种方法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法

主要经济业务核算14坏账准备坏账损失的转销按规定提取的坏账准备余额：已提取的坏账准备借贷

主要经济业务核算15（1）某企业按应收账款余额的５%计提坏账准备，年末应收账款余额为1000000元。坏账准备提取额

=1000000*5%=50000（元）借：资产减值损失50000

贷：坏账准备50000

主要经济业务核算16（2）第二年发生坏账损失60000元借：坏账准备60000

贷：应收账款60000

主要经济业务核算17(3)第二年末企业应收账款余额为600000元

年末坏账准备贷方余额应为：

600000*5%=30000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”借方余额为：

60000-50000=10000（元）故本年应计提的坏账准备

30000+10000=40000（元）

主要经济业务核算18（4）第三年，上年已冲销的坏账60000元重又收回

借：应收账款60000

贷：坏账准备60000

同时：借：银行存款60000

贷：应收账款60000

主要经济业务核算19（5）第三年末，企业应收账款余额为800000元年末坏账准备贷方余额应为：

800000*5%=40000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”贷方余额为：

30000+60000=90000（元）故本年应冲销多计提的坏账准备

=90000-40000=50000（元）

借：坏账准备50000

贷：资产减值损失50000

主要经济业务核算20（二）应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的性质与分类应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，其期限一般不超过６个月。应收票据按是否带息分类，分为带息票据和不带息票据。应收票据按承兑人的不同分类，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

主要经济业务核算21

Ａ企业销售一批产品给Ｂ公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定３个月后付款，Ｂ公司交给Ａ企业一张不带息３个月的商业承兑汇票，面额58500元。取得时：

借：应收票据58500

贷：主营业务收入50000应交税费－应交增值税（销项税额）85003个月收回款项时：

借：银行存款58500贷：应收票据58500到期B公司无力还款时：

借：应收账款58500贷：应收票据58500

例：不带息应收票据

主要经济业务核算22

B企业2009年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。B企业应做如下账务处理：（1）收到票据时借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费-----应交增值税（销项税额）17000（2）年度末（2009年12月31日），计提票据利息票据利息=117000×5%÷12×4=1950（元）借：应收利息1950

贷：财务费用1950（3）票据到期收回款项收款金额=117000×（1+5%÷12×6）=119925

2010年未计提的票据利息

=117000×5%÷12×2=975（元）借：银行存款119925

贷：应收票据117000

应收利息1950

财务费用975

例：带息应收票据

主要经济业务核算23（三）其他应收及预付款项

一、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。包括各种赔款、罚款、应收出租包装物租金、备用金，应向职工收取的各种垫付款项等。企业应设置“其他应收款”科目进行核算。

主要经济业务核算24

1、某企业的会计部门对购销部门支付了3500元的非定额备用金，现签发一张现金支票，支付备用金。根据上述资料编制的会计分录为：

借：其他应收款——备用金3500

贷：银行存款3500

2、购销部门备用金经管人员持差旅费及办公费等报销凭证合计2800元，到会计部门报销。根据上述资料编制的会计分录为：借：管理费用2800

库存现金700

贷：其他应收款——备用金3500

例：

主要经济业务核算25二、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方的款项。企业应设置“预付账款”科目进行核算。在企业实务中，预付账款业务不多时，可通过“应付账款”科目核算预付账款业务。注意

主要经济业务核算26（1）某企业按合同预付购买材料款30000元

例：

借：预付账款30000

贷：银行存款30000

主要经济业务核算27（2）企业收到所购材料，价款32000元，增值税5440元，共计37440元，余款已支付，材料已验收入库。

借：原材料32000

应交税费—增（进）5440

贷：预付账款37440（3）补付余款：

借：预付账款7440

贷：银行存款7440

主要经济业务核算28练习题1:1、A公司2008年6月30日向B公司销售一批商品，价款20000元，增值税3400元，该批商品的销售成本16000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值23400元，票面利率为6%，60天到期。7月15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，年贴现率为8%。要求：根据以上资料，编制A公司相关会计分录。

主要经济业务核算29练习题2:2、某企业从2006年开始计提坏账准备。2006年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比率为5%。2007年11月，企业发现有16000元的应收账款无法收回，确认为坏账损失。2007年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。2008年5月20日，接到银行通知，企业上年度已冲销的16000元坏账又收回，款项已存入银行。2008年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。要求：根据以上资料编制会计分录

主要经济业务核算30

主要经济业务核算31三、存货的确认和计量概念指在企业在日常生产经营活动中，持有以备出售的库存产品或仍处在生产过程中的半成品，或者在生产或提供劳务过程中将耗用的材料和物料等。包括：在途物资、原材料库存商品半成品、在产品委托加工物资发出商品、周转材料等

主要经济业务核算32存货必须满足下面两个条件：该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量以下不属于存货的范围：为在建工程准备的各种材料特种储备物资

主要经济业务核算33200833发出存货的计价方法商品流通企业按实际成本计价1、个别计价法2、先进先出法3、月末一次加权平均法4、移动加权平均法计划成本计价计划成本法估计成本计价法1、毛利率法2、售价金额核算法我国会计准则规定不允许采用后进先出法存货的计价方法：

主要经济业务核算34（一）个别计价法

是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法。200834

主要经济业务核算3535（二）先进先出法

假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价.（go）

2008

主要经济业务核算3636（三）月末一次加权平均法（go）

以期初结存存货数量和本期收入存货数量之和为权数，来确定本月发出存货的加权平均单价，并据以计算存货的发出成本和期末结存成本。单位成本期初存货实际成本+本期收入存货实际成本期初存货数量+本期收入存货数量本期发出存货成本=本期发出存货数量*单位成本期末存货成本=期末存货数量*单位成本2008

主要经济业务核算3737

（四）移动加权平均法(go)

以本次收入存货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价。单位成本期初存货实际成本+本批收入存货实际成本期初存货数量+本批收入存货数量本批发出存货成本=本期发出存货数量*单位成本2008

主要经济业务核算383808年

收入

发出

结存月日

数量

单价

金额

数量单价

金额数量单价金额--------------------------（先进先出法）----------------------------8.1

1020020005

40

210

8400

102002000

4021084008

10

200

2000

20

210

420020210420016

302206600

202104200

30220660024

20

210

4200

20

220

4400

10220220031

20

230

4600

102202200

202304600发出存货的成本＝10*200+20*210+20*210+20*220=14800期末存货的成本=20*230+10*220=6800或者：2000+8400+6600+4600-14800=68002008

主要经济业务核算393999年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额--------------------（加权平均法）---------------------8.11020020005402108400830201630220660024401031202304600302166480

加权2000+8400+6600+4600

平均=----------------------------------------=216(元)

单价10+40+30+20发出存货成本=70*216=15120期末库存=30*216=6480216648021686402008

主要经济业务核算404008年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额-------------------（移动加权平均法）---------------------

8.11020020005402108400502081040083020862402020841601630220660050215.2107602440215.2860810215.221523120230460030225.076752

发出存货=14848期末存货=67522008

主要经济业务核算41200841种类计算方法特点个别计价法逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本存货成本流转和实物流转相一致，成本比较合理、准确，实务操作工作量大，适用于贵重物品先进先出法以“先购进存货先发出”为假定前提期末存货成本接近市价加权平均法存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）本月发出存货成本月末库存存货成本存货成本分摊较为折中，月末一次计算成本移动平均法存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本月末库存存货成本月中分次计算成本，即销售一次存货，计算一次成本。

主要经济业务核算42作业：习题册P168习题七

主要经济业务核算43四、固定资产的核算一、固定资产的概念和特征（一）概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

主要经济业务核算44（二）固定资产的两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是为了对外出售。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。

主要经济业务核算45（一）固定资产的取得不需安装的固定资产需要安装的固定资产

主要经济业务核算46固定资产增加的固定资产原价

减少的固定资产原价

期末固定资产的账面原价

企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

资产类

主要经济业务核算47在建工程各项在建工程的实际支出

完工工程转出的成本尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本

设置建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出等明细账户。资产类

主要经济业务核算48例：某企业购入不需要安装的机器设备1台，取得增值税专用发票上注明设备价款30000元，增值税额5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。借：固定资产30700

应交税费——增（进）5100

贷：银行存款35800

主要经济业务核算4949

【例】2009年3月12日，甲股份有限公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税进项税额为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转账支付。

贷：银行存款

941000借：固定资产805000

应交税费——增（进）136000

主要经济业务核算502、购入需要安装的固定资产

例：甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的买价为200000元，增值税34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元。（1）购入时

借：在建工程210000

应交税费——增（进）34000

贷：银行存款244000（2）支付安装费

借：在建工程30000

贷：银行存款30000（3）交付使用

借：固定资产240000

贷：在建工程240000

主要经济业务核算51【例】2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。

主要经济业务核算52甲公司是账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元

借：在建工程502500

应交税费—应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款587500

（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元

借：在建工程34900

贷：原材料30000

应付职工薪酬4900

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产537400

贷：在建工程537400

主要经济业务核算53（二）固定资产的折旧一、固定资产折旧的涵义

固定资产折旧是指在固定资产在使用期限内，按照确定的方法对固定资产的价值进行分摊，体现了权责发生制原则。固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值

主要经济业务核算54

二、固定资产计提折旧的范围

所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

在计提折旧的范围时应注意以下几点：

1.固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。

主要经济业务核算55

二、固定资产计提折旧的范围

3．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

下列哪些固定资产要在本月计提折旧？

A.超期使用的汽车

B.上月购入暂时不需用的新设备

C.季节性大修理停用的机器

D.本月减少固定资产

E.上月已投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产

主要经济业务核算56三、影响固定资产折旧的因素

1.固定资产原值

——取得固定资产时的初始成本

2.预计净残值

——企业处置固定资产时回收的净值

3.预计使用寿命

——经济年限而不是物理年限

4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！

主要经济业务核算57四、固定资产折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法

主要经济业务核算58平均折旧法（直线法）

1、年限平均法：是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。

主要经济业务核算59

固定资预计残预计清产原值-（值收入-理费用）年折旧额＝——————————————

预计使用年限固定资产应计提折旧总额＝—————————————

预计使用年限

月折旧额＝年折旧额/12

实际工作中：固定资产折旧额=固定资产原值×折旧率

主要经济业务核算601—预计净残值率年折旧率＝—————————

预计使用年限月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率例：甲公司有一幢厂房，房价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。年折旧率=（1－2%）/20=4.9%月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额=5000000×0.41%=20500

主要经济业务核算61例：某企业有一项固定资产，原价为150000元，预计残值收入为6000元，预计清理费用为960元，预计使用8年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。

主要经济业务核算62某项固定资该项固定资产应计提折旧总额产单位工作＝——————————————量折旧额该项固定资产预计完成的工作总量该项固定该项固定资产单位工作量折旧额资产当月＝×折旧额该项固定资产当月实际完成的工作总量2、工作量法:是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。

主要经济业务核算63例：某企业的一辆运输卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。单位里程折旧额=600000×（1－5%）=1.14500000本月折旧额=4000×1.14=4560该方法优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关；

缺点：工作总量难以确定

主要经济业务核算64加速折旧法

加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多，而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。

主要经济业务核算65

双倍余额递减法：

固定资产账面净值

×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后2年的年折旧额=

固定资产账面净值–净残值2固定资产原值–已计提的折旧

主要经济业务核算66

双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧13500235003350043500535005000040%2/5×100%20000200003000050000-2000040%12000320001800050000-3200040%7200392001080050000-392003650(10800-3500)÷2715050000-42850同上42850365046500

主要经济业务核算67例：某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。采用双倍余额法计提折旧。年折旧率=2/5×100%=40%

主要经济业务核算68第1年折旧额=60000×40%=24000第2年折旧额=（60000－24000）×40%=14400第3年折旧额=21600×40%=8640第4年折旧=（12960－2000）/2=5480第5年折旧=（12960－2000）/2=5480

主要经济业务核算69【例】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧.

年折旧率＝2÷5×100％＝40％

主要经济业务核算70年份年初账面净额折旧率年折旧额累计折旧年末账面净额1100000040％400000400000600000260000040％240000640000360000336000040％1440007840002160004216000改用年限平均法（216000－4000）÷2＝10600089000011000051100001060009006004000

主要经济业务核算71年数总和法：尚可使用年数年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减

主要经济业务核算72

年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧1234554650050000-35005/1515500155004465004/1512400279003465003/159300372002465002/156200434001465001/p>

主要经济业务核算73例：某企业某项固定资产原值为100000元，预计净残值为4000元，预计使用年限为5年。采用年数总和法计提折旧。该固定资产可使用年数总和=5+4+3+2+1=15第1年折旧额=（100000－4000）×5/15=332000第2年折旧额=（100000－4000）×4/15=265600第3年折旧额=（100000－4000）×3/15=199200第4年折旧额=（100000－4000）×2/15=133800第5年折旧额=（100000－4000）×1/15=66400

主要经济业务核算7474

折旧计算表（年数总和法）年次应计折旧额尚可使用年限年限总数年折旧率（%）年折旧1519200025760004154/1515360035760003153/1511520045760002152/157680055760001151/1538400合计576000单位：元

主要经济业务核算75思考练习：1.某设备预计可使用8年。若采用年数总和法计提折旧，则其第一年的年折旧率应该为（）。A12.5%B21.33%C22.22%D19.44%2.某设备原值100000元，预计净残值为5000元，预计可使用10年。该设备采用双倍余额递减法计提折旧，其年折旧率为（）。A19%

B9.5%

C4.75%

D20%

3.企业购入设备一台，原值200000元，预计净残值30