第四章国际会计准则与全球协调

国际会计第四章国际会计准则与全球协调第一节国际会计协调的理论依据

一、国际会计协调的涵义二、国际会计协调动因三、国际会计协调的方式四、国际会计协调的发展趋势一、国际会计协调的涵义

（一）会计国际协调相关概念解释1.会计国际化与会计国际协调化。

2.形式性协调与实质性协调。

3.会计国际协调化与会计国际趋同化。

（二）国际会计协调的涵义

1.国际会计协调的概念：所谓国际会计协调是指对各国会计规范和会计信息的差异程度加以限制，从而增加会计信息在国际范围内的可比性的过程。对国际会计协调的范畴完整、正确的认识，必须把握和理解以下几个方面：

国际会计协调的把握和理解（1）国际会计协调不是国际会计标准化，而是指各国会计规范和会计信息向接近的或一致的方向努力。

（2）国际会计协调的目的是追求会计信息在国际范围内的可比性和可理解性。

(3)国际会计协调是建议性的，而不是强制性的，它是参与协调的各国共同协商的结果，它的最终方向是使先进的会计理论和方法在世界范围内得到推广和应用。二、国际会计协调动因

（一）国际会计协调的内因会计信息作为对经济活动的反映和表述,直接影响着信息使用者的经济决策。会计准则作为对会计信息的规范和指导,其制定过程是一种利益均衡的过程。

会计国际化主要是会计准则国际化是利益相争的过程和利益均衡的结果。

(二)国际会计协调的外因

1.有效规范金融市场和资本市场的需要。

2.跨国企业活动增加的需要。

3.会计职业判断能力的需要。

三、国际会计协调的方式

1.国际准则协调。

2.政府组织协调。

3.会计教学协调。

四、国际会计协调的发展趋势将可持续发展理念,引入国际会计协调,是将协调置于全球环境、经济、社会三者和谐统一的大系统内,充分考虑各国协调方式,使国际间协调能够兼顾各方面的、当前与长远的利益,建立持续而稳定的机制。

(一)会计环境协调的发展原则

(二)经济利益协调的发展原则(三)社会运行协调的发展原则第二节国际组织在会计协调中的作用

一、国际会计准则委员会理事会（IASB）

（一）国际会计准则委员会理事会（IASB）的构成及目标

（二）国际会计准则委员会理事会（IASB）的核心准则

（三）国际会计准则对全球会计发展的作用二、欧盟在会计国际趋同中的最新发展

自国际会计准则委员会(IASC)改组以来,会计准则国际趋同的步伐明显加快。作为积极推动会计准则国际趋同的重要力量,欧盟采纳了国际准则并积极推行国际趋同,特别是在2005年其上市公司采用国际会计准则以后,采取了许多措施来深化趋同的成果并取得了重要进展。（二）欧盟推进会计准则国际趋同的最新发展

1.进一步探讨IFRS一致性应用,深刻阐释对会计国际趋同的态度和理解。

2.进一步开展第三方等效准则认可,承认其他国家的趋同努力。

3.进一步发挥专业机构的监督指导作用。

4.高度关注IASB和IASCF的治理,寻求在IFRS制定中拥有更大权力。

三、中国会计国际协调的发展

（一）中国会计国际协调的经济背景1、经济运行机制的趋同为中国会计的国际协调提供了可能。2、国际间官方与民间会计团体卓有成效的努力，为中国会计的国际协调创造了条件。

3、资本市场全球化的趋势使中国会计国际协调成为历史的必然。

（二）中国会计国际协调的环境

1.政治环境。

2.经济环境。3.法律环境。

4.文化环境。（三）中国会计国际协调的发展

1.中国会计国际协调的进程与取得的成就。中国会计的国际协调是与中国的改革开放和经济发展紧密结合在一起的，随着中国社会主义市场经济体制的建立和完善，中国会计国际协调的步伐逐渐加快，取得了显著的成就（见表4-1）。2.中国会计国际协调应采取措施及态度。

（1）密切关注国际会计准则的制定与发展动向，结合国情进行吸收和借鉴，循序渐进。

（2）积极参与会计国际化进程，扩大中国的国际影响力。

四、国际组织在会计协调中的作用

（一）证券委员会国际组织（IOSCO）1.国际证券事务监察委员会组织简介。国际证券事务监察委员会组织（IOSCO）是国际间各证券期管理机构所组成的国际合作组织。

该组织的宗旨是：通过交流信息，促进全球证券市场的健康发展；各成员组织协同制定共同的准则，建立国际证券业的有效监管机制，以保证证券市场的公正有效；并共同遏止跨国不法交易，促进交易安全。（一）证券委员会国际组织（IOSCO）3.中国证监会在国际证监会组织1995年的巴黎年会上加入该组织，成为其正式会员。按地区划分，中国证监会属亚太地区委员会正式成员。按市场发展状况划分，中国证监会是新兴市场委员会的正式成员。国际证监会组织作为专业性国际组织。（二）国际证券事务监察委员会组织的组织结构

1.组织结构。

2.常设机构。

（三）国际会计师联合会（IFAC）

国际会计师联合会（IFAC）是会计行业的全球性组织。

它与遍布全球123个国家的共同合作，鼓励全球会计师进行高质量执业，以保护公众利益。

IFAC的会员和联系会员主要由全国性职业会计组织组成，代表着在公共执业、工商业界、政府和学术界等领域从业职业会计师。

（三）联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组（ISAR）

联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组（ISAR）于1982年成立,主要致力于公司层次的会计和审计工作的政府间工作组。ISAR的主要任务是通过讨论和颁布最佳的会计实务来促进各国企业会计准则的协调。（四）经济合作与发展组织（OECD）

经济合作与发展组织，简称经合组织（OECD），是由30个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，其总部设在巴黎，它的前身是1947年由美国和加拿大发起，成立于1948年欧洲经济合作组织（OEEC），该组织的目的是帮助执行致力于第二次世界大战以后欧洲重建的马歇尔计划。后来其成员国逐渐扩展到非欧洲国家。1961年该名为经济合作与发展组织。五、会计审计准则的国际趋同化发展及趋势

（一）会计审计准则国际趋同的涵义1.会计审计准则国际趋同概念及其发展。2.会计审计准则国际趋同的发展。

（二）会计审计准则国际趋同发展的趋势1.会计审计准则国际趋同发展的趋势。

2.会计审计准则国际趋同发展的保障机制。

第三节资本市场参与者对协调的努力

一、会计国际协调的动力

（一）会计国际协调的理论依据

1.会计国际协调的概念。会计国际协调是以使不同国家间的财务报告变得更具有可变性，而且对制定决策者更为有用为目标的，一种降低国家间财务报告差异的过程。会计，作为通用的商业语言，要在未来的国际经贸环境中与其它成员国进行有效的沟通，这就要求会计信息通过会计的国际协调具有国际间可比性。

2.会计协调的理论依据

支持会计国际协调的基本理论依据是，会计实务的主要差异阻碍了资本的流动。经济的全球化加速了贸易的全球化和资本市场一体化，为跨国投资、跨国融资和跨国经营提供了有利条件。因此某一个国家的财务报告越来越多地被其他国家的投资者、跨国公司、资本市场的监管者、证劵交易所和股票市场使用。在这一背景下，会计国际协调问题就成为一种必然。会计协调的一个理论依据是，通过协调增强财务报告的可比性，到达降低跨国融资成本，使财务报告易于跨国使用。（二）会计国际协调的动力

为满足资本运动、资本社会化和资本运动全球化的实质性要求，需要真实、可靠、可比、透明的会计信息，从而为跨境的投资者、融资者以及跨国收购和兼并企业消除贸易往来、资本流动中的商业语言障碍。作为资本营运计量的会计准则实现全球一体化，还可以节省或降低为了理解财务信息进行换算、折算以及重整的交易费用，从而促使资源在全球范围内的合理配置。

1.跨国公司

跨国公司的全球经营，即多元化、多地域的经营，在进行跨国投资和销售时，必须为其全球性的业务做会计处理，由于各国会计实务的多样化，而这种状态妨碍了跨国公司的发展和资本市场的国际化，因此产生了协调的需要。财务报告的差异会削弱跨国公司吸引外国投资者的努力，做为财务报告的编制者有动力支持协调的进程与发展。

2.投资者

会计准则的国际协调化有利于发展国际投资，对投资者来说，如果能够很快地掌握资金需求者真实、可靠的财务信息，那么就有助于投资者迅速做出判断和投资决策。跨国证劵交易所的快速发展，使得需要使用外国公司财务报告的投资者越来越多，由于各国会计准则和实务存在的差异，投资者和分析师更加关注财务报告的可比性，因此，他们支持协调。因为通过国际会计的协调将帮助他们降低在国外投资的成本，增强其有效制定跨国投资决策的能力。

3.证劵交易所及股票交易所

证劵交易所及股票交易所为了增加本交易所证劵交易数量和上市公司的挂牌数量，进而各国的证劵交易所及股票市场将关注吸引外国的上市公司。从近几年NYSE、NASDAQ、伦敦股票交易所、以及其他各国股票交易所的上市公司中外国公司的上市数量的快速增加并占居比较大的比重可以得到验证。因此，支持将上市过程简化从而使得股票交易所对于外国上市公司更具有吸引力。

4.政府机构

各国的政府机构是跨国公司的管理机构，为了更有效地对于外国投资和经营进行监管，使用可靠的财务信息、可比的财务信息，那么就有助于管理者降低监管成本并易于对各国的跨国公司迅速做出业绩评价，实施合理的税收制度。5.资本市场的监管者

随着跨国公司和海外投资及上市活动的增加，作为资本市场的监管者将面临更多的挑战，如监管成本的增加。如何既能够吸引更多的上市公司又有效行使监管职责以保护投资的利益，进而使监管者从中获益。因此，各国资本市场的监管者将赞成会计的国际协调，因为，这样一来既可以降低监管成本，又能够使国内的投资者获得海外投资的机会和权利，而不会增加交易成本。（三）会计国际协调的障碍与阻力

在现行的国际资本市场监管体制下，尽管有诸如证券委员会国际组织（IOSCO）这样的机构积极推动全球资本市场监管标准的一体化，但是会计准则在很大程度上仍然是基于主权国家政府行为的产物，带有浓厚的经济管制的政治考虑色彩。

（三）会计国际协调的障碍与阻力各国政府通常从工业化程度、通货膨胀率、法律结构、经济发展水平甚至文化传统等方面考虑会计准则全球化所带来的利弊得失，并将会计准则建设纳入国家宏观政策的范围之内，从而使国际会计准则委员会（IASC）的协调活动面临障碍与阻力的境地，大大地延缓了会