第四章 会计凭证 3

第四章会计凭证第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。

第一节会计凭证的概念、意义和种类二、会计凭证的意义

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的起点,在会计核算中具有以下重要意义:记录经济业务,提供记账依据;明确经济责任,强化内部控制;监督经济活动,控制经济运行。

第一节会计凭证的概念、意义和种类二、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。第一节会计凭证的概念、意义和种类

外来凭证

原始按凭证来源分自制凭证

凭证

一次凭证会计按填制方法分累计凭证凭证汇总凭证

收款凭证

通用记

记账

按经济内容分付款凭证

账凭证

凭证

转账凭证单式记账凭证按填制方法分按填制的程序和用途分复式记账凭证

⊙原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同⊙1.原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；

⊙

2.记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点；记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。二、会计凭证的作用

填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点。

（一）记录经济业务，提供记账依据

（二）明确经济责任，强化内部控制

（三）监督经济活动，控制经济运行

第二节原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任具有法律效力的文字凭据。

凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各项单据，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证

第二节原始凭证二、原始凭证的种类

(一)按照取得方式或来源不同分类

1、外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证含义：是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。购物或消费时收到的各种发票、增值税专用发票向有关部门或主管单位送交款时收到的收款收据银行开出的收款、付款的结算凭证、进账单各种的火车票、汽车票、船票、飞机票、电费收据、电话账单。第二节原始凭证原始凭证原始凭证第二节原始凭证自制原始凭证含义：自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、薪酬发放明细表、制造费用分配表、折旧计算表等

第二节原始凭证借款单存根付款部门：

贷款人：

借款金额：

借款用途：

年月日借款单借款部门：

借款人：

借款用途：

贷款金额：（大写）人民币￥部门主管：

单位负责人：

领款人：

年月日借款单第二节原始凭证第二节原始凭证三、会计凭证的种类（二）原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。一次性凭证是一次有效的凭证。外来原始凭证都是一次凭证第二节原始凭证累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。特点：在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是限额领料单。第二节原始凭证第二节原始凭证汇总凭证汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。

第二节原始凭证第二节原始凭证第二节原始凭证（三）原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如安徽省商业销售统一发票、银行承兑汇票专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如差旅费报销单、收料单第二节原始凭证三、原始凭证的基本内容（凭证七要素）（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。

第二节原始凭证三、原始凭证的基本内容第二节原始凭证三、原始凭证的基本内容没有填第二节原始凭证四、原始凭证的填制要求(一)原始凭证的填制要求（1）记录要真实。（2）内容要完整。（3）手续要完备。（4）书写要清楚（5）编号要连续。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。（1）阿拉伯数字应逐个填写，不得连笔写。阿拉伯金额数字最高位前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前写有人民币符号的，数字后面不必再写“元”字。（2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“00”补齐，或符号“一”。有角无分的，分位应写“0”，不应用符号“一”代替。（3）汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不得用一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、另(0)等字样代替，不得随意使用简化字。（4）阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。如￥207，汉字大写金额应写成人民币贰佰零柒元。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥3006．78，汉字大写应写成人民币叁仟零陆元柒角捌分。（5）大写金额数字有分的，后面不加“整”字，大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”字或“正”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”、“美元”、“港币”等字样。且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。（6）凡是规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票、运单、合同、契约等，都必须在填写小写金额的同时填写大写金额。（7）一般凭证书写错误，应用规定的方法予以更正，不得随便涂改、刮擦或挖补。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改，如果书写错误，应加盖“作废”戳记注销、留存、重新填写。第二节原始凭证四、原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制方法外来原始凭证由其他单位经办人员按要求填制。自制原始凭证经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。第二节原始凭证五、原始凭证的审核原始凭证的审核内容主要包括原始凭证的真实性原始凭证的合法性原始凭证的合理性原始凭证的完整性原始凭证的正确性原始凭证的及时性。

第二节原始凭证原始凭证审核后的处理经审核的原始凭证应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。第三节记账凭证一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。第三节记账凭证二、记账凭证的种类记账凭证按经济内容分类按填列方式分类单式记账凭证复式记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证第三节记账凭证记账凭证按经济内容分类收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证第三节记账凭证记账凭证按经济内容分类在每张凭证上只反映一种类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务收款业务：收到现金和银行存款的业务。如销售产品收到银行存款。付款业务：付出现金和银行存款的业务。如用银行存款购买原材料。转账业务：与现金和银行存款收支无关的业务。如生产产品领用材料。收款凭证付款凭证转账凭证第三节记账凭证记账凭证按经济内容分类

——收款凭证费销售产品销项税额第三节记账凭证记账凭证按经济内容分类

——付款凭证费第三节记账凭证记账凭证按经济内容分类

——转账凭证第三节记账凭证通用记账凭证可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。费销售款项存入销项税额第三节记账凭证记账凭证按按填列方式分类复式凭证单式凭证第三节记账凭证记账凭证按按填列方式分类

——复式记账凭证复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。前面介绍的收、付、转均为复式凭证。费第三节记账凭证记账凭证按按填列方式分类

——单式记账凭证单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细、经济业务单一的单位。

第三节记账凭证记账凭证按按填列方式分类

——单式记账凭证【例】企业销售甲产品一批价值20000元，增值税销项税额3400元，货款收回存入银行。借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400第三节记账凭证记账凭证按按填列方式分类

——单式记账凭证第三节记账凭证记账凭证按按填列方式分类

——单式记账凭证第三节记账凭证记账凭证按按填列方式分类

——单式记账凭证销项税额第三节记账凭证三、记账凭证的基本内容（构成要素）记账凭证的名称填制记账凭证的日期；记账凭证的编号经济业务事项的内容摘要；经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务事项的金额记账标记；所附原始凭证张数会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

第三节记账凭证三、记账凭证的基本内容（构成要素）VV费销售产品第三节记账凭证四、记账凭证的编制的要求

1.基本要求

（1）记账凭证各项内容必须完整。

（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

第三节记账凭证（5）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

（6）如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。第三节记账凭证

2.收款凭证的编制要求

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；

3.付款凭证的编制要求

付款凭证左上角由“贷方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”。

对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

4.转账凭证的编制要求

第三节记账凭证四、记账凭证的编制的要求（一）记账凭证的填制方法（专用记账凭证）收款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。【例】20XX年2月5日，公司销售甲产品一批，售价20000元，增值税率17%，款项收到存入银行。（注：本月已发生收款业务2笔。）会计分录借：银行存款

23400

贷：主营业务收入

20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400第三节记账凭证新华工厂财务专用章沈严第三节记账凭证中国工商银行武昌路分行第三节记账凭证20XX25银行存款收3销售产品主营业务收入甲产品应交税费应交增值税2000000340000贰√√李鸣张清沈严方新赵伟2340000增值税专用发票银行进账单第三节记账凭证四、记账凭证的填制（一）记账凭证的填制方法（专用记账凭证）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。【例】20XX年2月12日，公司购进A材料一批，价值10000元，增值税率17%，款项以银行存款支付。（注：本月已发生付款业务9笔。）会计分录借：材料采购—A材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700第三节记账凭证20XX212银行存款付10购买材料材料采购A材料应交税费应交增值税1000000170000√√李鸣张清沈严方新赵伟1170000贰第三节记账凭证友情提示！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方只填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。从银行提取现金：借：库存现金1000

贷：银行存款1000付款将现金存入银行：借：银行存款1000

贷：库存现金1000付款第三节记账凭证二、记账凭证的填制（一）记账凭证的填制方法（专用记账凭证）转账凭证——根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录资料整理后填制。【例】20XX年2月15日，生产车间领用钢材一批，价值10000元，用于生产甲产品。（注：本月已发生转账业务22笔。）会计分录借：生产成本—甲产品10000

贷：原材料—钢材10000第三节记账凭证20XX215转23生产领用原材料生产成本甲产品原材料钢材1000000壹√√李鸣张清方新赵伟100000010000001000000第三节记账凭证二、记账凭证的填制要求要以审核无误的原始凭证为依据；摘要的填写要简明扼要，又要说明经济业务的发生情况；会计分录编制正确。包括会计科目的运用正确、记账方向要正确、金额计算要正确等；附件张数要注明；记账凭证的编号，应根据不同情况采用不同方法。包括通用凭证的编写、专用凭证的编写以及凭证的编号等；记账凭证的填制人员以及各个责任人的印鉴等。第三节记账凭证※记账凭证的编号（专用记账凭证）第三节记账凭证※记账凭证的编号（专用记账凭证）第三节记账凭证※记账凭证的编号（通用记账凭证）第三节记账凭证※记账凭证的编号（通用记账凭证）第三节记账凭证三、记账凭证的审核VV有关项目是否齐全会计科目是否正确金额计算是否准确附件是否与原始凭证相符合有关人员是否签章费第三节记账凭证五、记账凭证的审核内容

记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确。出纳人员