第十四章或有事项及借款费用

第十四章或有事项及借款费用主要内容目录或有事项概述壹·或有事项计量贰·借款费用叁·运

筹或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证(含产品安全保证)承诺亏损合同重组义务环境污染整治第一节或有事项概述或有负债(ContingentLiability)，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有资产，指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。第一节或有事项概述通常按照一定的概率区间加以判断“基本确定”是指，发生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“极小可能”是指，发生的可能性大于0但小于或等于5%。第一节或有事项概述1、在报表附注中披露或有负债披露的基本原则：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露，但经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保财务会计报告信息使用者获得足够充分和详细的信息。对于应予披露的或有负债，企业应当在附注中披露如下信息：（1）或有负债的种类及其形成原因；（2）经济利益流出不确定性的说明；（3）或有负债预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性，无法预计的，应当说明原因。第一节或有事项概述或有资产作为一种潜在的资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认，不在报表项目中反映。但是，如果或有资产符合某些条件，则应在报表附注中予以披露。或有资产披露的基本原则：企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让财务会计报告使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。第一节或有事项概述2、表内确认会计处理的核心问题——是否能够或什么时候能够确认为资产或负债根据会计准则的规定，确定或有负债同时满足下列条件：或有负债由过去的交易或事项产生；企业承担的负债义务是现时的；该义务的履行很可能导致经济利益流出；该义务的金额能够可靠地计量。第一节或有事项概述联系：①或有负债和预计负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。

②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。区别：

①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；或有负债与预计负债的联系和区别（1）②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的；

③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；

④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。或有负债与预计负债的联系和区别（2）最佳估计数的确定第二节或有事项（预计负债）计量情况措施最佳估计数连续范围、等概率取中间值（算术平均数）其他情况单个项目，按最可能发生金额确定多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。（加权平均）预期可获得的补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。注意或有事项确认为资产的前提条件是有关的或有事项确认为负债对预计负债账面价值的复核第二节或有事项（预计负债）计量1、未决诉讼或未决仲裁第三节或有事项会计的具体应用相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出前期未合理计提按照重大会计差错更正的方法进行会计处理前期无法合理计提，未计提在该顺手实际发生的当期，直接计入当期营业外支出资产负债表日后期间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理例：ABC公司1999年10月12日向A银行借款1000万元，期限一年，年利率10％。2000年11月银行向法院起诉，截止2000年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。分析：如无特殊情况，ABC公司要败诉。因此，除支付本金及利息外，还要支付罚息及诉讼费等费用。假定估计罚息及诉讼费等费用为10—16万元之间，其中对方的诉讼费2万元。根据准则规定，ABC公司应在2000年12月31日确认一项负债。金额=（10＋16）/2=13（万元），会计处理如下：借：管理费用——诉讼费20000营业外支出——罚息支出110000贷：预计负债——未决诉讼1300001999年11月2日，A公司与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止2000年12月31日，诉讼尚未进行判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据统计，A公司承担还款金额2000万元责任的可能性为60％，而承担还款金额1000万元责任的可能性为40％。另A公司需承担诉讼费20万元。在此例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据“企业会计准则-或有事项”的规定，A公司应在2000年12月31日确认一项负债2000万元（最可能发生金额），并在会计报表附注中作相关披露。借：管理费用——诉讼费200000营业外支出——赔偿支出20000000贷：预计负债——未决诉讼202000002、债务担保诉讼情况担保企业处理企业（被担保企业）已被判决败诉应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债一审判决败诉，被担保企业提起上诉通常应在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债法院尚未判决若败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计，应在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债3、产品质量保证借：营业费用

贷：预计负债——产品质量保证借：预计负债——产品质量保证

贷：银行存款或原材料如果企业发现保证费用的实际发生额与预计数额相差较大，应及时对预计比例进行调整；如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将”预计负债———产品质量保证”科目余额冲销，即借记“预计负债———产品质量保证”科目，贷记“营业费用”科目；已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债———产品质量保证”科目余额冲销，不留余额。4、亏损合同待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。【例】甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如2008年4月未交货，商品价格降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2008年5月交货。借：营业外支出1000[（1100-1000）×10]

贷：预计负债1000完工转销时：借：预计负债1000

贷：库存商品1000【例】甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。借：资产减值损失1000

贷：存货跌价准备1000【例】甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。

2008年末借：营业外支出500000

贷：预计负债500000

到2009年应该支付时：借：预计负债500000

贷：其他应付款5000005、重组义务企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;

2.该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价。借款费用确认原则：费用化or资本化借款费用资本化的范围资产范围(存货、投资性房地产、固定资产)借款范围（专门借款和一般借款）第四节借款费用借款费用资本化的期间第四节借款费用暂停资本化：发生非正常中断且中断的时间连续超过3个月资本化期间（不含暂停资本化期间）开始资本化终止资本化借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：1.资产支出已经发生。2.借款费用已经发生。3.为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态借款费用开始的时点条件具体形式资产支出已经发生资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。借款费用已经发生这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动，主要是指资产的实体建造活动。暂停期间项目概念示例正常中断是使资产达到预定可使用或销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素导致的中断1、正常测试、调试停工2、东北因冬季无法施工导致的停工等非正常中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因等导致的中断1、企业因与施工方发生了质量纠纷2、工程、生产用料没有及时供应3、资金周转发生了困难4、施工、生产发生了安全事故5、发生了劳动纠纷等(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。停止资本化借款费用的计量利息费用：专门借款利息、一般借款利息、借款的折价或溢价借款辅助费用：专门借款、一般借款外币借款汇兑差额：专门外币借款、一般外币借款第四节借款费用资本化金额=当期专门借款实际发生的利息费用-尚未动用的专门借款发生的投资收益（包括利息收益）甲公司为建造厂房于2014年4月1日从银行借入2000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6%（名义利率等于实际利率）。该项专门借款在银行的存款年利率为3%。2014年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，工期为2年，并于当日预付了1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生劳动纠纷在2014年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2014年度应予以资本