第十章 责任会计

第十章责任会计

一、责任会计产生的原因二、定义、内容、原则、特点三、责任中心及考核指标四、责任预算、责任报告与业绩考核

五、内部转移价格与内部仲裁一、责任会计产生的动因——分权管理

分权管理的优点分权管理的主要表现形式——经济责任制基本要点二、责任会计的定义、内容、原则定义：

以企业内部各责任中心为主体，以责权利的协调统一为目标，利用责任预算为控制依据，通过编制责任报表进行业绩考核评价的一种内部控制会计制度。

责任会计原则

原则：

A、责权利结合

B、可控性

C、统一性——目标一致

D、激励性

E、反馈性

责任会计内容责任会计制度包括以下内容：1．设置责任中心，明确责权范围；2．编制责任预算，确定考核标准；3．提交责任报告，考核预算的执行情况；4．评价经营业绩，实施奖惩制度责任会计的特点

以分权管理为前提，使会计系统与企业组织结构相协调以责任中心为主体，以经济责任为对象利用会计信息反映经济责任以建立激励机制为直接目的三、责任中心及考核指标

（一）责任中心的涵义

责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。

责任中心成本中心利润中心投资中心(二)成本中心

成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的特点

成本中心的考核指标

成本中心的涵义

成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。

成本中心的类型●技术性成本中心又称标准成本中心

●酌量性成本中心又称费用中心

成本中心的特点★成本中心只考评成本费用不考评收益

★成本中心只对可控成本承担责任

★成本中心只对责任成本进行考核和控制

成本中心的特点——责任成本

责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。成本中心的特点

——责任成本与产品成本的关系区别：□归集和分配的对象不同

□分配的原则不同

□核算的基础条件不同

□核算的主要目的不同

联系：○成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成○一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和成本中心的考核指标责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本【例12－1】

（三）利润中心

利润中心的涵义

利润中心的类型

利润中心的成本计算

利润中心的考核指标

利润中心的涵义

利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责任中心，其中成本是指责任成本，既包括利润中心本身发生的可控成本，也包括利润中心的下属成本中心转来的责任成本，它处于比成本中心高一层次的责任中心。

利润中心的类型

按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。

利润中心的成本计算

对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择：

◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本

◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本

利润中心的考核指标

当利润中心不计算共同成本或不可控成本时计算该利润中心的边际贡献总额。当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。例:利润中心考核指标的计算已知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入500000元，变动成本为300000元，该中心负责人可控固定成本为40000元，中心负责人不可控，但应由该中心负担的固定成本为60000元。要求：计算该利润中心的实际考核指标，并评价该利润中心的利润完成情况。解依题意利润中心边际贡献总额＝500000－300000＝200000（元）利润中心负责人可控利润总额＝200000－40000＝160000（元）利润中心可控利润总额＝160000－60000＝100000（元）评价：计算结果表明，该利润中心各项考核指标的实际完成情况。为以其完成情况进行评价，需要将各指标与责任预算进行对比和分析，并找出产生差异的原因。考核指标——利润部门TCM=px—bx部门经理TCM=px—bx—可控a部门贡献=px—bx—可控a—不可控a公司利润=∑各部门贡献边际—各项费用例题公司某利润中心的有关数据如下：部门销售收入

80000元部门销售产品变动成本和变动性销售费用

30000元部门可控固定成本

5000元部门不可控固定成本

6000元要求：计算该责任中心的各级利润考核指标解：部门贡献边际=部门销售收入总额-部门变动成本总额

=80000-30000=50000元部门经理贡献边际=部门贡献边际-部门经理可控固定成本

=50000-5000=45000元部门贡献=部门经理贡献边际-部门经理不可控固定成本

=45000-6000=39000元(四)投资中心投资中心的涵义

投资中心的考核指标投资中心的涵义投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。

投资中心的考核指标

投资中心除了考核和评价利润指标外，还需要利用以下两个指标：

投资利润率剩余收益以便计算、分析利润与投资额的关系投资中心的考核指标——投资利润率

投资利润率（

ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。该指标的优点在于：▲能反映投资中心的综合盈利能力▲具有横向可比性▲可以作为选择投资机会的依据▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度

投资中心的考核指标——剩余收益

剩余收益（

RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。

例题某投资中心投资额100000元，年净利润18000元，企业为该投资中心规定的投资报酬率15%，计算该中心的投资报酬率和剩余收益。解：投资报酬率

=18000/100000=18%

剩余收益

=18000-100000*15%=3000元成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系

最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。

比较三个中心的区别

区别成本中心利润中心投资中心分布最广泛基层两者之间最高层决策权利无一般最高考核指标责任成本利润投资报酬率剩余收益四、责任预算、责任报告与业绩考核

责任预算及其编制责任报告及其编制业绩考核责任预算及其编制责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标和其他责任指标。在集权管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式；在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上的预算编制方式。

责任报告及其编制

责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。

责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。

责任报告及其编制

最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。

责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。

业绩考核

业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：

※狭义的业绩考核和广义的业绩考核

※年终的业绩考核与日常的业绩考核

成本中心业绩考核

考核成本，将实际成本与预算成本或责任成本比较差异，找出原因，分析结果，奖罚分明。

利润中心业绩考核

既考核成本，又对收入和利润负责，应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。将实际利润和预算利润比较，找出原因，分析结果，奖罚分明。

投资中心业绩考核

除了对收入、成本和利润考核外，还要对投资效果负责。所以考核指标重点应该放在投资利润率和剩余收益上，将实际数和预算数比较，找出原因，分析结果，奖罚分明。五、内部转移价格

与内部仲裁1、内部转移价格确定方法

a、实际成本法——最简单内部转移价格=实际成本适宜：成本中心之间产品和劳务转移

b、实际成本加成法内部转移价格

=实际成本+一定利润适宜：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移1、内部转移价格确定方法C、标准成本法内部转移价格=标准成本适宜：成本中心之间产品和劳务转移d、标准成本加成法内部转移价格=标准成本+一定利润适宜：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移1、内部转移价格确定方法

e、市场价格法内部转移价格=市场价格–一定销售、管理费用适宜：自然利润中心之间产品和劳务转移

f、双重市场价格法供应方采用高价进行结算，需求方采用低价进行结算。适宜：中间产品有市场，供应部门生产能力不受限制。

1、内部转移价格确定方法1、内部转移价格确定方法

g、协商价格法