第二章：会计记录与复式记账1

第2章主讲人：数学与信息科学学院李向荣PowerPoint会计学第二章会计记录－账户与复式记账法会计等式账户及其结构复式记账第1节概述一、财务会计及其特点财务会计：以会计准则或制度为主要依据，确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量财务会计的特点：服务重点是企业外部（对外会计）受会计准则和会计制度制约有一定的模式（核算模式及报表）二、财务会计的基本理论（一）会计核算的基本前提1.会计核算基本前提的含义◆对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。◆也称会计假设。会计核算核算范围核算内容核算程序核算方法2.会计核算基本前提的内容

1）会计主体（1）会计主体的定义

◆会计所服务的经济组织。

◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体（2）确立会计主体前提的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。

2）持续经营

（1）持续经营的定义

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提。（2）确立持续经营前提的意义

◆明确了会计核算的时间范围。

◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。3）会计分期

（1）会计分期的定义◆以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

（2）确立会计分期前提的意义

◆可以分期结算账目、编制财务会计报告。◆使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。4）货币计量（1）货币计量的定义◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。◆采用币值稳定的货币为前提。

（2）确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

◆使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。（二）会计核算的一般原则1、会计核算一般原则的含义◆在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。◆衡量会计核算工作质量的标准和要求。2、会计核算一般原则的内容1）总体性要求：真实性原则；可比性原则；一贯性原则。2）对会计信息的质量要求：相关性原则；及时性原则；明晰性原则。3）对会计要素确认和计量的要求：权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出的原则。4）会计修订性惯例的要求：实质重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则。

1）关于总体性要求的原则（1）真实性原则又称客观性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”会计核算停

虚假经济业务停虚假会计信息会计报告（2）可比性原则要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。（3）一贯性原则

也称一致性原则，要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”2）关于会计信息质量的原则（1）相关性原则也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

（2）及时性原则

要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。”（3）明晰性原则

要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”

3）关于会计要素确认与计量的原则（1）权责发生制原则要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”

3月4月

5月6月

分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入

销售产品，货款3000元暂未收到。

用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。

虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。

虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。（2）配比原则是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”（3）历史成本原则

也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”（4）划分收益性支出与资本性支出的原则要求

“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”

2002年2003年

2004年

购入4000元材料用于产品生产。收益性支出资本性支出该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。

购入A设备一台，价值200000元。该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。4）关于会计修订性惯例的原则（1）实质重于形式原则

要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”

★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离（

2）谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”

要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。（3）重要性原则要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”二、财务会计的基本理论（一）会计核算的基本前提概念：会计为之服务的特定单位2、持续经营概念：会计核算以会计主体持续、正常的生产经营活动为前提说明：在这一前提下才能建立会计确认、计量原则说明：会计主体明确会计核算内容的范围1、会计主体二、财务会计的基本理论（一）会计核算的基本前提概念：把持续不断的生产经营过程，人为划分为等距的会计期间4、货币计量概念：会计核算以货币作为计量尺度，记录反映企业经济活动，并假设币值稳定说明：在这一前提会计信息具有可比性；在我国一般以人民币为记账本位币说明：会计期间通常为一年（1.1－12.31）3、会计分期（二）财务会计的一般原则（会计准则的基本准则）1、信息质量要求（1）客观性原则：会计核算以实际发生的经济业务为依据（2）相关性原则：会计核算提供的信息应与使用者的经营决策有关（3）可比性原则：会计核算应按规定的会计处理方法和程序，提供口径一致、相互可比的会计核算资料（4）及时性原则：会计核算应及时，讲究时效1、信息质量要求（5）一贯性原则：会计处理方法和程序前后应保持一致，不能随意变更（6）明晰性原则：会计记录和会计报表应当清晰、明了，便于信息使用者理解和利用（7）重要性原则：在全面核算的基础上，对于会计核算过程中的经济业务和会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计核算方法和程序2、确认和计量要求（1）权责发生制原则：以收入的权利和费用的义务为标准确定收入和费用的归属期属于本期的收入，无论款项是否收到均应作为本期的收入；不属于本期的收入，即使款项收到，也不应作为本期收入；属于本期的费用，无论款项是否支付均应作为本期的费用；不属于本期的费用，即使款项已经支付，也不应作为本期费用；（2）配比原则：本期收入与本期费用配比，确认本期利润（称为损益）要求计算本月的收入及费用。解：本月费用＝例：10月份有关业务如下：（1）3日支付第4季度的租金1200元；（2）5日收回上月销货款30000元；（3）6日支付上季度利息3000元；（4）15日销售商品40000元款项未收到；（5）25日预收货款3000元；本月收入＝（3）实际成本原则：各项财产应当按取得时的实际成本计价。2、确认和计量要求2、确认和计量要求（4）划分收益性支出与资本性支出原则：应该严格区分收益性支出与资本性支出界限，以正确计算当期损益。收益性支出：为本期损益而发生的支出，作为费用列支（例如：招待费、租金支出等等）资本性支出：为若干个会计期间而发生的支出，一般增加资产的价值（例如：购买股票、购买设备、购买商标权）（5）谨慎性原则：某些会计事项的处理方法有多种时，应尽可能选择不致虚增账面利润，夸大所有者权益的方法的原则三、财务会计的方法：＊设置账簿；＊对各项经济业务，采用复式记账的方法，依据原始凭证编制记账凭证；＊依据记账凭证登记账簿；＊依据账簿记录编制会计报表第二节会计等式一.会计等式的含义及种类（一）会计等式的含义反映资金运动引起资金内部各种因素数量变化的相互平稳关系（反映资金运动的相对静止状态）的一种数量模型。也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入资产费用利润所有者权益负债（二）会计等式的种类

1、静态会计等式

●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。

●组合方式：

资产=负债+所有者权益所有者权益

●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。

※资产随着负债、所有者权益的增加而增加※资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债资产所有者权益2、动态会计等式

●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。

●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入

●对动态会计等式的理解：

▲第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少费用利润收入▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入

3、综合会计等式

●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：

资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）

●对综合会计等式的理解

▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益综合会计等式的形成过程

A.将两个等式合并:

[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:

资产=负债+所有者权益+利润

或:资产=负债+所有者权益+收入-费用

C.将上面B中的第二个公式移项即成:

资产+费用=负债+所有者权益+收入

（三）经济业务类型及其对会计等式的影响1、经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。

●经济业务亦称作会计事项。经济活动

应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动

不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务2、经济业务的基本类型从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。

例：收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000

2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。

例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000-5000

3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。

例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+40004）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+600003、经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：（四）会计等式的意义

★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。

所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账第三节账户及其结构

一、会计科目（一）.会计科目的含义

◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；◆设置会计账户的依据。流动资产货币资金存货应收预付款短期投资现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目现金会计账户银行存款原材料（二）设置会计科目的意义与原则1、设置会计科目的意义

◆系统、分类反映会计要素内容的需要。◆满足信息使用者了解会计信息的需要。◆设置会计账户，核算经济业务的需要。2、设置会计科目的原则

■全面反映会计要素内容■满足信息使用者的需要■既适应需要又相对稳定■统一性与灵活性相结合■会计科目应简明、适用（三）会计科目的级次1、总分类科目（一级科目）◆对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据统一会计制度规定设置。2、明细分类科目◆对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款—沿海公司”等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。

应收账款

沿海公司

鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目二、会计账户（一）会计账户的含义

设置依据：根据会计科目设置；

基本特征：具有一定格式；

主要作用：用来记录经济业务的工具之一。

会计核算的一种专门方法。（二）会计账户的基本结构1、会计账户的基本结构的含义

账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总账（三栏式）会计科目：原材料20╳╳年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000（以下略）331本月合计5000035000借45000账户的基本结构2、会计账户基本结构的简化形式——T形账户左方

（账户名称）

右方

¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料3.会计账户能够提供的金额指标4.会计账户的设置方法★根据会计制度规定的会计科目设置。★根据本企业会计要素的具体内容设置。※图中列示的只是部分账户会计账户资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类银行存款固定资产应付账款短期借款实收资本资本公积主营业务收入营业费用管理费用本年利润利润分配其他业务收入注意：《企业会计制度》对会计科目的不同分类方法在《企业会计制度》中，会计科目被划分为五类：◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系2、期间会计等式资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用二、经济业务对会计等式的影响：经济业务会计影响各会计要素的数量，但会计等式不会被破坏或资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入由于企业在经营活动中要发生各种费用，也取得各种收入，利润＝收入－费用，利润属于所有者，故有等式例：P43期初：资产（1628000元）负债（988000元），所有者权益（640000元）经济业务对会计要素的影响（1）用银行存款购买材料3600元（一项资产增加，另一项资产减少）：银行存款减少3600元，银行存款金额变为42400元；材料增加3600元，材料金额变为763600元（2）银行借款500000元转为银行向企业投资：（一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少）银行借款（短期借款）减少500000元，短期借款金额变为380000元；投入资本（实收资本）增加500000元，实收资本金额变为1140000元期初资产＝负债＋所有者权益（3）赊购材料9200元：（一项资产增加，一项负债或所有者权益增加）材料增加9200元，原材料金额变为772800（763600＋9200）元；所欠购货款（应付账款）增加9200元，应付账款金额变为117200（108000＋9200）元（4）用银行存款40000元偿还银行借款：（一项资产减少，一项负债或所有者权益减少）银行存款减少40000元，银行存款变为2400（42400－40000）元；短期借款金额变为340000（380000－40000）元经济业务发生后各要素的金额（余额）三、会计等式的作用1、复式记账法的基础：体现了资金增加必有其来源，而资金减少必有其去向2、编制会计报表的基础（1）资产＝负债＋所有者权益：编制资产负债表的基础（2）利润＝收入－费用：编制利润表的基础第3节账户及其结构一、会计科目与账户（一）会计科目1、会计科目：会计要素的进一步划分的名称，例如：企业资产有设备，材料，债权，会计上把设备、房产等财产归类为固定资产，设置一个“固定资产”科目；把赊销商品应收而未收的货款归类为应收账款，设置一个“应收账款”科目2、会计科目的作用：P453、会计科目的设置：一般由会计制度规定P494、总分类科目和明细分类科目例如：所有的材料在“材料”科目反映，但材料有很多种，而要进一步详细说明，这就需要明细科目。例如，用明细科目“材料－A材料”专门反映A种材料；再如：所有由于赊销应收而未收的货款归类为应收账款，在“应收账款”科目反映，但这些债权应有债务人，甲公司是债权人的应收账款用明细科目“应收账款－甲公司”专门反映（2）明细分类科目（二级科目、三级科目）：对某类经济业务进行详细反映（1）总分类科目（一级会计科目）：总括反映某类经济现象的科目（二）账户1、账户：根据会计科目设置（一个科目对应一个账户），按照会计管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元2、会计科目与账户的关系与区别P46例如：根据总分类科目“材料”科目设置总账“材料”账户，根据明细科目“材料－A材料”设置“材料－A材料”账户注意：会计账户是根据会计科目设置的，会计账户是一种工具，是按照会计管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元，管理要求不同，账户的形式不同。但实践中二者往往混用，把会计科目与会计账户当作同等。3、账户的作用P46（2）储存会计信息：记录的结果是信息（3）提供会计信息（1）核算经济业务。通过账户，记录每笔经济业务引起的资金增减变动及其结果（一）总分类账1、总分类账户（一级账户）：根据总分类科目设置的账户称为总分类账户。总括反映某资金的增减变动及其结果。例如：总分类账户“材料”户总括反映材料的增加（入库或收入）减少（出库）及结果（结存或余额）二、账户的设置2、总分类账户的格式：三栏式（增加、减少、余额）2、总分类账户的格式：三栏式（增加、减少、余额）（二）明细分类账1、明细分类账：根据明细分类科目设置的账户称为明细分类账户。详细反映某项资金的增减变动及其结果。例如：明细分类账户“材料－A材料”户反映A材料的增加（入库或收入）减少（出库）及结果（结存或余额）例如：明细分类账户“应收账款－甲公司”户反映甲公司所欠货款的增加（向甲公司赊销）减少（甲公司还款）及余额（甲公司尚欠货款）2、明细分类账的格式：根据管理要求（1）三栏式（增加、减少、余额）：用于仅需要反映资金增减变动及其结果的明细账，例如，应收账款明细分类账（大多数明细分类账采用此形式）2、明细分类账的格式：根据管理要求（2）数量金额式：用于仅既要反映资金增减变动及其结果，又要反映数量指标变动的明细账，例如，材料明细分类账2、明细分类账的格式：根据管理要求（3）多栏式：用于收入、费用明细核算三、账户体系（一）资产类账户1、“现金”账户：核算企业库存现金（由出纳员保管的哪部份货币资金）2、“银行存款”账户：核算企业存在银行的各种款项3、“应收票据”账户：核算企业因销售产品等而收到的商业汇票4、“应收账款”账户：核算企业因销售产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项注意！应收票据与应收账款的区别销售产品或提供劳务收款不收款现销赊销收到的商业汇票没有汇票应收票据应收账款三、账户体系（一）资产类账户5、“其他应收款”账户：核算除应收票据、应收账款以外的各种应收款或暂付款项注意！应收款或暂付款都是债权应收款：某员工因过失责任应付赔款500元，对于企业而言，这500元是债权，为应收款；暂付款：李四出差前到财务部借款（预支差旅费）1000元，对于企业而言，这1000元是债权，为暂付款；三、账户体系（一）资产类账户6、“材料”账户：核算企业库存的和委托加工中的各种材料，包括原材料、包装物、低值易耗品和委托加工材料的成本材料：主要目的是耗用或加工7、“产成品”账户：核算企业库存的各种成品的成本产成品：主要目的是对外销售（转让）8、“待摊费用”账户：核算企业已经支付但应由本期和以后各期负担的各项费用！“待摊费用”账户是由于权责发生制的要求而设置的账户解：3日支付第4季度的租金1200元，这1200元应由本月以及以后各月分别负担，所以为待摊费用例：10月份有关业务如下：（1）3日支付第4季度的租金1200元；（2）5日收回上月销货款30000元；（3）6日支付上季度利息3000元；（4）15日销售商品40000元款项未收到；（5）25日预收货款3000元；三、账户体系（一）资产类账户9、“固定资产”账户：核算企业各种固定资产，包括房屋、建筑物和机器设备的原价（原始价值）固定资产：主要目的是作为劳动工具长期使用10、“累计折旧”账户：核算企业固定资产的累计损耗（称为累计折旧）例：某汽车原价200000元，规定行走30万公里，已行走12万公里，这样，累计损耗40%（12/30）即累计折旧为80000元三、账户体系（一）资产类账户11、“待处理财产损溢”账户：核算企业清查财产过程中发生的盘亏（账存＞实存）、盘盈（账存＜实存）和毁损数(二）负债类账户1、“短期借款”账户：核算企业向银行借入的期限在一年以内2、“应付票据”账户：核算企业因购买材料或接受劳务而开出的商业汇票3、“应付账款”账户：核算企业因购买材料或接受劳务应而应支付需未付的款项注意！应付票据与应付账款的区别购买材料或接受劳务付款不付款现购赊购开出商业汇票没有开汇票应付票据应付账款三、账户体系（一）负债类账户4、“预收账款”账户：核算企业按合同规定预收的货款（在供货前是负债）5、“应付职工薪酬”账户：核算企业向付职工的各种薪酬（包括工资、福利、保险等等）6、“应交税费”账户：核算企业按乘法规定应上交国家的各种税费（P50）7、“应付利息”账户：核算企业应付的各种借款利息8、“应付利息”账户：核算企业应付的各种借款利息四、账户体系（一）账户按经济内容分类（二）账户按用途和结构分类1、资产类2、负债类3、所有者权益类4、成本类5、损益类五、账户结构（一）账户的基本格式1、正规账簿：三栏式、多栏式、数量金额式2、练习用：丁字账增加账户名称减少减少账户名称增加或者五、账户结构（二）账户的基本结构1、增加方：反映资金增加2、减少方：反映资金减少3、余额：反映期末资金数

第4节复式记账法（借贷记账法）借贷一、会计事项1、经济事项：企业的经济业务称为经济事项2、会计事项：由会计处理的经济业务在会计上称为会计事项二、复式记账原理1.复式记账的基本含义◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。2.复式记账的理论依据●资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。

【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。

【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务

3.复式记账的基本原则

1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。

2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。

3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。

4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。

资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡4.复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

5.单式记账及其评价◆对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。

◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账经济业务

用银行存款1000元购买材料。银行存款

原材料不予登记1000三、借贷记账法（一）借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。◆复式记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。（二）借贷记账法的内容1、借贷记账法的记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。

借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。增加减少减少增加收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户利润类账户资产类账户贷借2、借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1)资产、费用类账户结构

★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。

借

（如“银行存款”）

贷期初余额×××减少额×××

增加额××××××

×××

本期增加发生额×××本期减少发生额×××

期末余额×××费用类账户资产类账户2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借（如“实收资本”）

贷减少额×××期初余额××××××增加额××××××

本期减少发生额×××本期增加发生额×××

期末余额×××

负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户3)资产负债类双重性质账户结构双重性质账户—如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借其他应收款

贷

借

其他应付款

贷期初余额×××减少额×××减少额×××期初余额

×××

增加额×××增加额×××

期末余额

×××期末余额

×××

借其他往来

贷期初余额：（其他应收款）【或期初余额：（其他应付款）】

其他应收款增加额其他应付款增加额其他应付款减少额其他应收款减少额期末余额：其他应收款【或期末余额：其他应付款】资产类账户合并负债类账户资产负债类（双重性质）账户

3、借贷记账法的记账规则

●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。

4、借贷记账法下会计分录的编制

1)会计分录的含义

●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。2)编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求4）会计分录编制举例5)会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：

借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）贷：应付账款5000（尚未支付材料款）

6）复合会计分录的分解【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。

5、借贷记账法的试算平衡1)试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。

2)试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法

◆A平衡公式：◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。

1.收到投资者借：银行存款400000

投资。贷：实收资本4000002.归还前欠货借：应付账款50000

款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000

购买设备。贷：银行存款1000004.用盈余公积借：盈余公积80000

金转增资本。贷：实收资本800005.用商业汇票借：应付账款20000

抵付货款。贷：应付票据200006.购材料部分借：原材料15000

付款。贷：银行存款10000

贷：应付账款50007.归还借款、借：短期借款20000

偿还货款。借：应付账款10000

贷：银行存款30000

合计695000695000注意：

每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务会计分录◆C平衡依据—账户发生额

以上部分经济业务的账户登记如下：

借银行存款

贷期初余额

300000（2）50000

（1）400000（3）100000

（6）10000

（7）30000

本期增加发生额400000本期减少发生额190000

期末余额510000

借

应付账款贷（2）50000期初余额

80000

（5）20000（6）5000

（7）10000

本期减少发生额80000本期增加发生额5000

期末余额5000注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户负债类账户◆D平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”借银行存款

贷期初余额

300000(业务登记略)……(业务登记略)……

本期增加发生额400000本期减少发生额190000

期末余额510000总分类账户发生额试算平衡表

本期发生额

借方贷方银行存款

400000190000

应付账款800005000(其余账户略)

……

……

合计695000695000

借应付账款贷

(业务登记略)……

期初余额

80000(业务登记略)……

本期减少发生额80000本期增加发生额5000

期末余额5000账户名称二、复式记账法的原理1、资金运动的规律：资金增加必有其来源，资金减少必有其去向例：用银行存款购买材料3600元（一项资产增加，另一项资产减少）：银行存款减少3600元；材料增加3600元。例：银行借款500000元转为银行向企业投资：（一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少）银行借款（短期借款）减少500000元，投入资本（实收资本）增加500000元。2、复式记账：一项经济业务发生在两个或两个以上的账户按相等的金额记录。例：用银行存款购买材料3600元（一项资产增加，另一项资产减少）：银行存款减少3600元故在“银行存款”账户记减少3600元；材料增加3600元，故在“材料”账户登记增加3600元。例：银行借款500000元转为银行向企业投资：（一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少）银行借款（短期借款）减少500000元，故在“短期借款”账户记减少500000元投入资本（实收资本）增加500000元，故在“实收资本”账户登记增加500000元。2、复式记账：一项经济业务发生需要在两个或两个以上的账户按相等的金额记录。二、借贷记账法：是以“借”和“贷”为记账符号，记录经济业务引起的资金增减变动及其结果的复式记账法（一）记账符号：“借”和“贷”3、复式记账作用：P62注意：“借”和“贷”仅仅是一个符号，不能用语文来解释（切记！！）（二）借贷记账法下账户的格式及结构1、借贷记账法下账户的格式（1）三栏式（借方、贷方、余额）1、借贷记账法下账户的格式（1）三栏式（借方、贷方、余额）1、借贷记账法下账户的格式（2）其他账户的格式（3）练习用的丁字账借方账户名称贷方注意：丁字账上没有标明余额2、借贷记账法下账户的结构（切记）！在借贷记账法下账户的格式没有增加、减少栏目，而账户是登记资金增减变动及其结果的工具，所以必须规定（1）资产账户结构（资产类账户中除了少数几个如“坏账准备”账户外、成本类账户、损益类账户中支出费用账户）借方：登记资金增加数（或者说当资金增加时记在借方）贷方：登记资金减少数（或者说当资金减少时记在贷方）余额：一般在借方2、借贷记账法下账户的结构（切记）！在借贷记账法下账户的格式没有增加、减少栏目，而账户是登记资金增减变动及其结果的工具，所以必须规定（2）权益账户结构（资产类账户中少数几个如“坏账准备”账户、负债类账户、所有者权益账户损益类账户中收入账户）贷方：登记资金增加数（或者说当资金增加时记在贷方）借方：登记资金减少数（或者说当资金减少时记在借方）余额：一般在贷方2、借贷记账法下账户的结构（切记）！在借贷记账法下账户的格式没有增加、减少栏目，而账户是登记资金增减变动及其结果的工具，所以必须规定（3）账户的余额计算及方向的确定：同向相加，异向相减，余额方向取金额大的一方例：P43（1）3月2日用银行存款购买材料3600元：银行存款减少3600元，“银行存款”账户是资产账户，所以在“银行存款”账户的贷方登记3600；材料增加3600元，“原材料”账户是资产账户，所以在“原材料”账户的借方登记3600。借方银行存款贷方期初余额：46000（1）3600借方原材料贷方期初余额：760000（1）3600（2）3月15日与银行协商，把银行借款500000元转为银行向企业投资：银行借款（短期借款）减少500000元，“短期借款”账户是权益账户，所以在“短期借款”账户的借方登记500000；投入资本（实收资本）增加500000元，“实收资本”账户是权益账户，所以在“实收资本”账户的贷方登记500000。借方短期借款贷方期初余额：880000（2）500000借方实收资本贷方期初余额：640000（2）500000（3）3月20日，赊购材料9200元：材料增加9200元，“原材料”账户是资产账户，所以在“原材料”账户的借方登记9200；所欠购货款（应付账款）增加9200元，“应付账款”账户是权益账户，所以在“应付账款”账户的贷方登记9200借方应付账款贷方期初余额：108000（3）9200借方原材料贷方期初余额：760000（1）3600（3）9200（4）3月28日，用银行存款40000元偿还银行借款：银行存款减少40000元，“银行存款”账户为资产账户，所以在“银行存款”账户的贷方登记40000；短期借款减少减少40000元，“短期借款”账户是权益账户，所以在“短期借款”账户的借方登记40000借方银行存款贷方期初余额：46000（1）3600（4）40000借方短期借款贷方期初余额：880000（2）500000（4）40000借方银行存款贷方期初余额：46000（1）3600（4）40000借方短期借款贷方期初余额：880000（2）500000（4）40000！丁字账下余额计算及方向的确定P57本期发生：本期发生：43600期末余额：2400本期发生：540000本期发生：期末余额：340000借方应付账款贷方期初余额：108000（3）9200借方原材料贷方期初余额：760000（1）3600（3）9200本期发生：12800本期发生：期末余额：772800本期发生：本期发生：9200期末余额：117200借方实收资本贷方期初余额：640000（2）500000本期发生：本期发生：500000期末余额：1140000（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等借：原材料3600（四）会计分录：标明经济业务应借应贷科目（账户）及其金额的记录（1）3月2日用银行存款购买材料3600元：银行存款减少3600元，“银行存款”账户是资产账户，所以在“银行存款”账户的贷方登记3600；材料增加3600元，“原材料”账户是资产账户，所以在“原材料”账户的借方登记3600。贷：银行存款36001、会计分录：借方银行存款贷方期初余额：46000（1）3600借方原材料贷方期初余额：760000（1）3600借：原材料3600贷：银行存款3600借：短期借款500000（2）3月15日与银行协商，把银行借款500000元转为银行向企业投资：银行借款（短期借款）减少500000元，“短期借款”账户是权益账户，所以在“短期借款”账户的借方登记500000；投入资本（实收资本）增加500000元，“实收资本”账户是权益账户，所以在“实收资本”账户的贷方登记500000。贷：实收资本500000借方短期借款贷方期初余额：880000（2）500000借方实收资本贷方期初余额：640000（2）500000借：短期借款500000贷：实收资本500000（3）3月20日，赊购材料9200元：材料增加9200元，“原材料”账户是资产账户，所以在“原材料”账户的借方登记9200；所欠购货款（应付账款）增加9200元，“应付账款”账户是权益账户，所以在“应付账款”账户的贷方登记9200借：原材料9200贷：应付账款9200借方应付账款贷方期初余额：108000（3）9200借方原材料贷方期初余额：760000（1）3600（3）9200借：原材料9200贷：应付账款9200（4）3月28日，用银行存款40000元偿还银行借款：银行存款减少40000元，“银行存款”账户为资产账户，所以在“银行存款”账户的贷方登记40000；短期借款减少减少40000元，“短期借款”账户是权益账户，所以在“短期借款”账户的借方登记40000借：短期借款40000贷：银行存款40000借方银行存款贷方期初余额：46000（1）3600（4）40000借方短期借款贷方期初余额：880000（2）500000（4）40000借：短期借款40000贷：银行存款40000！把会计分录写在规定的表格上称为记账凭证（四）会计分录：标明经济业务应借应贷科目（账户）及其金额的记录（2）记账凭证的类型2、记账凭证：据原始凭证编制的，明确经济业务应记录在哪个账簿的凭证，是记录的直接依据。（1）记账凭证：据原始凭证编制的，明确经济业务应借应贷科目（账户）及其金额的记录，是登记账簿的直接依据。付款凭证：涉及现金、银行存款减少的记账凭证，其格式为付款凭证：涉及现金、银行存款减少的记账凭证，其格式为借：原材料3600贷：银行存款3600收款凭证：涉及现金、银行存款增加的记账凭证，其格式为转账凭证：不涉及现金、银行存款增减的记账凭证，其格式为借：原材料9200贷：应付账款9200（3）通用记账凭证：适用于所有经济业务的记账凭证借：原材料3600贷：银行存款3600借：原材料9200贷：应付账款9200注意：由于记账凭证与会计分录的关系，今后一般用会计分录代替记账凭证3、会计分录的编制方法：按照会计制度的规定处理经济业务（2）分析资金的增减方向及其金额（1）确定经济业务涉及的会计科目（账户）（3）分析会计科目的属性（是资产账户还是权益账户）（4）据资金的增减方向及会计科目的属性确定记账方向及金额（一般是先确定一个熟悉账户的记账方向，然后用记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”确定其他科目的记账方向及金额）例：从银行提取现金3500元备用记账方向及金额：现金增加3500元，“库存现金”账户是资产账户，故在“库存现金”账户的借方记3500元；“银行存款”账户必定记在贷方。会计分录为：涉及的会计科目：库存现金、银行存款借：现金3500贷：银行存款3500例：职工徐宏预借差费3000元，现金支付。涉及的会计科目：库存现金、其他应收款记账方向及金额：现金减少3000元，“库存现金”账户是资产账户，故在“库存现金”账户的贷方记3000元；“其他应收款”账户必定记在借方。会计分录为：借：其他应收款－徐宏3000贷：库存现金3000（五）试算平衡（期末做）1、检查各业务是否都已经入账2、期末结账：计算各账户的本期发生额（本期借方发生额和本期贷方发生额）和期末余额（把期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额用同向相加，异向相减，余额方向取金额大的一方）3、试算平衡全部账户的期初借方余额合计数＝全部账户的期初贷方余额合计数全部账户本期借方发生额合计数＝全部账户本期贷方发生额合计数3、试算平衡全部账户的期初借方余额合计数＝全部账户的期初贷方余额合计数全部账户本期借方发生额合计数＝全部账户本期贷方发生额合计数全部账户的期末借方余额合计数＝全部账户的期末贷方余额合计数注意：记账正确，则试算一定平衡；试算不平衡，则记账一定不正确，所以可以用试算平衡检查记账是否正确；试算平衡，可以得到记账基本正确（不是绝对正确）例：某企业2000年12日1日各账户的余额为12月该企业有关业务的记账凭证（会计分录）12月该企业有关业务的记账凭证（会计分录）（1）借款25000元，已存入银行；（2）外单位用材料100000元作为投入资本；（3）用银行存款归还银行借款30000元；借：短期借款30000贷：银行存款30000借：银行存款25000贷：短期借款25000借：原材料100000贷：实收资本100000（4）用现金支付职工医药费240元；（5）用银行存款购买材料12000元；借：应付职工薪酬240贷：现金240借：原材料12000贷：银行存款12000（6）用银行存款购买生产设备一台24500元；借：固定资