第十章 财务报告

第10章财务报告

财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计方法应用的延续，也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会计循环的一个关键的节。本章主要介绍财务报告的基本概念及其种类，企业资产负债表和利润表的列示方法，以及财务报表附注的披露方法。内容导图资产负债表利润表财务状况事项交易会计账簿会计凭证会计确认会计计量账户设置复式记账成本计算财产清查会计报告经营成果会计目标财务报表概念及列示要求10.1财务报告列报概述了解资产负债表格式及列示方法10.2资产负债表的列示掌握利润表格式及列示方法10.3利润表的列示掌握报表附注格式格式与披露方法10.4财务报表附注披露了解10.1财务报告概述

10.1.1财务报告的定义与作用1.财务报告的定义及其构成（1）财务报告定义又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。填制记账凭证取得或填制原始凭证登记会计账簿编制财务报告A会计期间B会计期间财务状况经营成果现金流量某一会计期间某一特定日期事项交易★对财务报告定义的理解1）财务报告应当是对外报告2）应当是综合反映企业的生产经营状况3）必须形成一套系统的文件

资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少附注附注附注附注财务报告2．财务报告的构成包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（1）财务报表：用以报告会计信息的表格

（2）报表附注：对报表项目详细情况的说明

财务报告资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少附注附注附注附注3）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息：如企业名称、所在地、经营活动内容等2.财务报告的作用

A有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策

财务会计报告B有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策C有助于社会公众（供应商、客户等）作出是否供货等经济决策资产负债表◆财务状况利润表◆经营成果现金流量表◆现金流量所有者权益变动表◆所有者权益会计信息附注附注附注附注企业可参见《企业会计准则》关于会计目标的规定企业10.1.2财务报表的种类与列报要求1.财务报表的种类（1）按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日年度报表中期报表月度财务报告季度财务报告半年度财务报告年度财务报告2．按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。财务报表合并财务报表母公司财务报表财务报表财务报表控制子公司子公司子公司个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。合并报表：母公司及子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。10.2资产负债表的列示

10.2.1资产负债表的定义与列示要求1.资产负债表的定义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030★某一特定日期：会计期末的最后一天★企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金来源渠道特定的时间概念反映的主要内容静态报表企业2.资产负债表的作用

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据应收账款应付账款

（略）预收账款非流动资产：（略）固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计负债及所有者权益总计A提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息B可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息C可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息

D可以提供进行财务分析的有关数据资料

资产负债类＝（负债及所有者权益总计÷资产总计）×100%3.资产负债表列报的总体要求

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据应收账款应付账款

（略）（略）非流动资产：非流动负债：固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计负债及所有者权益总计资产所有者权益负债分类别列报按流动性列报按组成项目列报10.2.2资产负债表的列示格式和内容1.一般企业资产负债表的列报格式（1）基本列示格式——账户式

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列

★报告式资产负债表

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：

货币资金

（略）负债流动负债：

短期借款（略）所有者权益

实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列（2）列示比较信息

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬（略）（略）列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策本期上期本期上期2.资产负债表的基本内容

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据应收账款应付账款

（略）预收账款非流动资产：（略）固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计负债及所有者权益总计资产结构状况所有者权益结构状况负债结构状况10.2.3一般企业资产负债表的基本列示方法

进行资产负债表的列示主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额”。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款1.各项目“年初余额”栏的列示方法（见下页图示）

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬

应收利息应交税费

其他应收款应付股利

存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）★根据上年末“资产负债表”上的“期末余额”填列★根据有关账户的期末余额直接或计算填列2.各项目“期末余额”栏的列示方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产80000应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬

应收利息应交税费

其他应收款应付股利

存货其他应付款（略）固定资产清理20000（略）（略）交易性金融资产余额80000固定资产清理

余额20000

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款60000

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付票据30000

应收利息应交税费

其他应收款应付股利

存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额60000应付票据余额30000（3）根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金18000短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬

应收利息应交税费

其他应收款应付股利

存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）

库存现金期末余额3000

银行存款期末余额10000其他货币资金期末余额5000相加（4）根据有关明细账户期末余额计算填列

【例10—1】“应付账款”和“预付账款”

P187例7-14、例7-15

预付账款－百利材料公司

（14）70200（15）70200【例7-15】数量7000千克，单价10元，价款70000元，增值税税额为11900元，价税款合计为81900元。余额尚未支付。

预付账款－百利材料公司

（14）70200（15）70200借：在途物资——乙材料70000

应交税费——应交增值税11900

贷：预付账款——百利材料公司70200

应付账款——百利材料公司11700

应付账款－百利材料公司

（15）11700预付账款——百利材料公司81900（15）81900期末余额：11700实际是应付账款

（4）根据有关明细账户期末余额计算填列

【例10—1】“应付账款”和“预付账款”

应付账款－H企业

期末余额

12000

（预付性质）

应付账款－F企业

期末余额

20000

（应付性质）

预付账款－E企业

期末余额

1000

（应付性质）

预付账款－D企业

期末余额

4000

（预付性质）合计51000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计16000应填入资产负债表的“预付账款”项目

应付账款－W企业

期末余额

30000

（应付性质）预付账款

期末余额

3000

（预付性质）应付账款

期末余额

38000

（应付性质）总账账户总账账户

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付账款51000

应收票据预收账款应收账款预付账款16000（略）非流动资产：

固定资产其他应付款

预提费用（略）

应付账款－F企业

期末余额

20000

（应付性质）

预付账款－E企业

期末余额

1000

（应付性质）

应付账款－W企业

期末余额

30000

（应付性质）

应付账款－H企业

期末余额

12000

（预付性质）

预付账款－D企业

期末余额

4000

（预付性质）相加相加（4）根据有关明细账户期末余额计算填列

【例10—2】“应收账款”和“预收账款”

P199例7-34、例7-35

预收账款－星海公司

（34）351000（35）351000【例7-35】数量70件，单价5000元，价款350000元，增值税税额为59500元，价税款合计为409500元。余额尚未收到。

预收账款－星海公司

（35）351000（34）351000借：预收账款——星海公司351000

应收账款——星海公司58500

贷：主营业务收入——N产品350000

应交税费——应交增值税59500

应收账款－星海公司

（35）58500预收账款——星海公司409500（35）409500期末余额：58500实际：应收账款

应收账款－A企业

期末余额

10000

（应收性质）

应收账款－C企业

期末余额

15000

（应收性质）

应收账款－B企业

期末余额

2000

（预收性质）

预收账款－V企业

期末余额

7000

（预收性质）

预收账款－U企业

期末余额

4000

（应收性质）合计29000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计9000应填入资产负债表的“预收账款”项目应收账款

期末余额

23000

（应收性质）预收账款

期末余额

3000

（预收性质）总账账户总账账户

【例10—2】“应收账款”和“预收账款”

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产（略）

应收票据预收账款9000应收账款29000存货（略）非流动资产：

固定资产其他应付款

预提费用（略）

应收账款－A企业

期末余额

10000

（应收性质）

应收账款－C企业

期末余额

15000

（应收性质）

预收账款－U企业

期末余额

4000

（应收性质）

应收账款－B企业

期末余额

2000

（预收性质）

预收账款－V企业

期末余额

7000

（预收性质）相加相加

（5）根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列长期借款期末余额80000长期借款－A

期末余额50000长期借款-B

期末余额30000还款期一年以上一年内到期应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目总账明细账

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债50000非流动负债：长期借款30000（略）（略）长期借款期末余额80000长期借款—B

期末余额30000还款期一年以上长期借款—

A

期末余额50000一年内到期

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收账款应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产：

固定资产45000其他应付款

预提费用

固定资产期末余额90000

累计折旧期末余额40000

固定资产减值准备期末余额5000相减

★调整(备抵)账户★被调整账户（6）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列

★应收账款、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列（7）综合运用上述各种填列方法分析填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收账款应付账款（略）（略）存货47000（略）非流动资产：

固定资产其他应付款

（略）

原材料期末余额27000生产成本期末余额3000

库存商品期末余额20000相减

存货跌价准备期末余额3000相加（8）“合计”数和“总计”数等的填列方法

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计数：按所包含项目计算填列各总计数：可按以上各合计数计算填列编制资产负债表时，需根据有关总账科目期末余额分析、计算填列的项目有（）。

A.货币资金B.预付款项

C.存货D.短期借款下列资产负债表项目中，应根据其总账账户期末余额直接填列的是（）A.预收账款B.在建工程C.应收票据D.存货编制资产负债表主要是依据()。A.各资产、负债及所有者权益账户的本期发生额B.各损益类账户的本期发生额C.各损益类账户的期末余额D.各资产、负债及所有者权益账户的期末余额ACDBC在编制资产负债表时，可以直接根据总分类账户余额填列的有().A应收票据B应付职工薪酬C应付账款D短期借款E应收股利编制资产负债表时，需根据有关总账科目期末余额分析，计算填列的是().A.货币资金B.预付款项C.存货D.短期借款资产负债表的下列项目中，必须根据总账科目和明细账科目两者的余额分析计算填列的是()。

A.短期借款B.长期借款

C.应收账款D.应付账款ABDEADBCD

10.2.4资产负债表列示举例

【例10—3】

盛荣公司2009年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表10—2所示。根据所给资料编制该企业2009年12月的资产负债表见表10—3。

★资产负债表列报应注意的问题

◆根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列

◆资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额）◆“本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润已结转入“利润分配——未分配利润”账户，“未分配利润”项目应根据“利润分配——未分配利润”账户填列10.3利润表的列示10.3.1利润表的定义与作用1.利润表的定义利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。123456789101112★一定会计期间：月度、季度、半年度、年度★企业经营成果：利润（或亏损）收入大于费用时为利润；反之为亏损特定的时间概念反映的主要内容●●●●●●●●●●●●1日31日月度年度季度半年度动态报表企业10.3.2利润表的列示格式和基本内容1．一般企业利润表的列示格式（1）多步式利润表的列示格式（见下页图示）

利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润★按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果★能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容★日常活动实现的利润★非日常活动产生的利润净利润收入费用收入损失费用利得★

企业常用格式（2）列示利润表的比较信息

利润表会企02表编制单位：20××年×月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润★同时列示比较数据指标的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策★根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。★“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。2.利润表的基本内容

利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润收入费用收入损失净利润费用利得◆构成营业利润的各项要素◆构成利润总额的各项要素◆构成净利润的各项要素10.3.3一般企业利润表的基本列示方法

1.各项目“上期金额”的列报方法

利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加（略）二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润★根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列★“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。2.各项目“本期金额”的列报方法（1）根据当期有关账户的发生额直接填列

（1）根据有关账户的发生额直接填列