第十章 会计报表

第九章会计报表会计报表的概念会计报表的种类会计报表的编制要求会计报表的编制会计报表的分析教学目的与要求

通过教学要求了解会计报表的概念、种类及会计报表的编制要求；掌握资产负债表和利润表的概念、结构、内容及编制方法；理解先进流量表的概念及编制原理。

教学重点

资产负债表的编制方法利润表的编制方法教学内容第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表

第一节会计报表的概述一、概念（P224）编制依据总分类账、明细分类账

资产负债表、利润表、现金流量表

定期编制（月、半年末、年末）书面文件二、会计报表的目的为有关利害关系人提供会计信息。会计报表使用者：投资者债权人管理当局国家宏观管理部门

据以作出决策：投资决策融资决策企业管理决策税务财政工商决策三、会计报表的分类会计报表按会计报表反映的内容按资金运动形式资产负债表利润表现金流量表静态报表动态报表会计报表按编表时间按编制单位月报季报半年报年报单位报表汇总报表会计报表按会计报表的服务对象

按会计报表包括会计主体的范围内部报表外部报表个别会计报表合并会计报表四、会计报表的编制要求

数字真实内容完整编报及时计算准确便于理解第二节资产负债表一、概念（P228）

掌握两点：

1、时间：特定日期

2、内容：财务状况二、作用（1）反映资产总额及其构成；（2）反映负债总额及其构成；（3）反映企业所有者权益总额及其构成；（4）提出财务分析的基本资料。三、资产负债表的格式1.报告式：自上而下排列资产负债表(报告式)一、资产…...二、负债…...三、所有者权益…...2.帐户式根据会计基本等式左右排列资产负债表（帐户式）资产……….资产总计负债及所有者权益负债...所有者权益负债及所有者权益总计注意:我国企业会计准则规定,企业资产负债表采用帐户式。四、编制方法1、编制依据：资产负债表是反映资金运动处于相对静止状态的报表，应根据账簿记录的帐户余额填列，其理论依据：资产=负债+所有者权益。2、编制方法：资产负债表各项目的“年初数”，应按上年各有关的“年末数”填列。各项目的“期末数”应根据相关科目的期末余额填列。具体填列方法：（1）直接填列：根据总账和明细账余额直接填列。（2）间接填列（合并填列）

a、“货币资金”项目的填列现金银行存款其他货币资金xxxxxxxxx余额

xxxxxxxxx余额xxxxxxxxx余额货币资金b、“存货”项目的填列“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”等存货c、“应收账款”和“预收账款”项目的填列“应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收账款d、“应付账款”和“预付账款”项目的填列“应付账款”明细账余额余额应付账款“预付账款”明细账余额余额预付账款第三节利润表一、概念（P239）

掌握两点：

1、时间：一定期间内

2、内容：经营成果1日30日经营成果1月12月二、作用

1、反映企业的经营成果和获利能力；2、是考核企业管理当局工作业绩的重要依据；3、有助于分析和预测企业未来的效益能力；4、可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据。三、利润表的格式1、单步式：所有收入减去所有费用，没有中间指标。利润表（单步式）收入xxx......减：费用xxx......净利润xxx2、多步式根据不同类别的收入、费用，分步计算若干中间指标。利润表（多步式）......xxx......营业利润xxx......利润总额xxx......

净利润项目行次本月数本年累计数3、结构（242页）由表首、正表和注释三部分组成。四、编制方法1、编制依据：应根据帐户本期发生额填列。理论依据：收入-费用=利润2、填列方法：（1）直接填列：根据总账发生额直接填列。（2）间接填列（计算分析填列）营业利润利润总额净利润第四节现金流量表一、概念掌握两点

1、时间：一定会计期间

2、内容：现金和现金等价物的流入和流出1月1日6月30日现金的流入和流出二、作用

1、反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；2、反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的原因；3、反映影响或不影响现金的投资和筹资活动；4、分析未来会计期间产生净现金流量的能力。三、现金流量表的基本结构现金流量表主要按照不同的现金流量分类、分项列示。现金流量表（基本结构）一、经营活动产生的现金流量现金流入项目现金流出项目经营活动产生的现金流量净额现金流量表（基本结构）二、投资活动产生的现金流量现金流入项目现金流出项目投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量现金流入项目现金流出项目筹资活动产生的现金流量净额现金流量表（基本结构）四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额四、现金流量表的编制思路

经营活动现金流量的编制方法分为：1、直接法：是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。（1）经营活动现金流入类别主要包括：

a、销售商品、提供劳务收到的现金；

b、收到的租金；

c、收到的增值税销项税额和退回的增值税款；

d、收到的增值税以外的其他税费的返还。（2）经营活动的现金流出类别主要包括：a、购买商品、接受劳务支付的现金；b、经营租赁所支付的现金；c、支付给职工以及为职工支付的现金；d、支付增值税款；e、支付所得税款；f、支付的除增值税、所得税以外的其他税费。特点（1）以利润表中营业收入为起算点；（2）反映了经营活动现金流量的各项流入和流出内容。经营活动产生的现金流量销售商品收到的现金107600租金收入2400现金收入小计110000购买商品支付的现金（117000）支付给职工的现金（19000）其他与经营活动有关的现金支出（24064）现金支出小计（160064）经营活动产生的现金流量净额（50064）投资活动产生的现金流量分得股利所收到的现金20000购买固定资产所支付的现金（3500）投资活动产生的现金流量净额16500筹资活动产生的现金流量支付电汇费用款（12.2）筹资活动产生的现金流量净额（12.2）现金流量净增加额（33576.2）现金流量表2、间接法：是在净利润基础上，调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支和应收应付等项目，据此计算列示经营活动现金流量。特点：以利润表中本期净利润为起算点，将按权责发生制确定利润，通过对实际发生现金流入和流出项目的调整，计算出“经营活动现金流量”。

将净利润调整为经营活动现金流量，需调整的项目：（1）实际没有支付的现金费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变化。财务报告分析什么是财务报告分析？（P251）为什么要对财务报告分析进行分析？财务报告能够提供一个企业在一定时点的财务状况或一个时期的经营成果以及现金流量变动的信息。而这些信息分布在会计报表中，所以要对企业的财务状况、经营成果、现金流量等作出全面判断，对企业未来发展前景作出预测，就需要对报表进行分析。哪些人需要阅读和分析会计报表呢？与企业有经济利害关系的人员和机构供应商会计报表客户经营者政府部门投资者债权人竞争对手社会公众企业职工会计报表分析的基本内容（1）财务状况分析（2）盈利能力分析（3）资产管理效率分析

会计报表分析的作用

1)评价企业的财务状况和经营成果，揭示企业在生产经营活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方便和线索。

2)预测企业未来的报酬和风险，为投资者、债权人、经营者的决策提供科学有效的帮助。

3)检查企业预算完成情况，考察经营管理人员的业绩，为完善管理的经营机制提供帮助。

常用的财务分析方法（一）趋势分析法（比较分析法）是指通过对连续几个会计期间的会计报表各项目前后期的变动方向及幅度的分析，揭示企业财务状况和经营成果的变化情况及发展趋势的一种分析方法。具体方法是：编制比较会计报表，即把连续几个会计期间的会计报表并列在一起进行比较，从中发现发展趋势。（见P252）

（二）比率分析法是指通过计算会计报表中相关项目的比率，分析和评价企业财务状况和经营成果的一种分析方法。最基本的指标有：流动比率、速动比率、资产负债率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、成本费用利润率和销售利润率等。

1、偿债能力比率分析企业的偿债能力包括短期偿债能力和长期偿债能力。短期偿债能力即偿还短期债务（银行短期借款、应付账款、应付工资、应交税金等）的能力，通常指企业资产的可变现能力，也就是企业流动资产对流动负债的担保程度。短期偿债能力主要通过计算流动比率和速动比率来加以衡量。

长期偿债能力主要通过计算资产负债率来加以衡量。（1）流动比率

流动比率用以衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。流动比率=流动资产/流动负债

例如：企业流动资产245000元，流动负债为133000元，则流动比率为：

245000÷133000=1.84这意味着企业的流动资产是流动负债的1.84倍。对每1元的流动负债，企业都有1.84元的流动资产为其做保障。根据国外多数企业的经验，流动比率保持在2：1的水平时是最理想的。若流动比率过低，企业可能面临着到期偿还债务的困难。若流动比率过高，又意味着企业持有较多的不能赢利的闲置流动资产。使用这一指标评价企业流动指标时，应同时结合企业的具体情况。

(2)速动比率

速动比率是指速动资产占流动负债的比率，它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。速动资产是企业在短期内可变现的资产，等于流动资产减去流动速度较慢的存货的余额，包括货币资金、短期投资和应收账款等。计算公式如下：

速动比率=速动资产/流动负债

速动资产=流动负债－存货

一般认为速动比率1：1是合理的，速动比率若小于1，意味企业将面临很大的偿债风险。速动比率若大于1，表明企业短期偿债能力强，但获利能力将下降。

如，公司有速动资产120000元，流动负债133000元，则速动比率=120000

÷133000=0.9由于速动资产剔除了存货等变现能力较弱的资产，所以，速动比率比流动比率更能客观、准确、可靠地反映企业的短期偿债能力。（3）资产负债率

资产负债率，亦称负债比率，是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。计算公式为：

资产负债率=负债总额/资产总额

一般认为，资产负债率应保持在50%左右，这说明企业有较好的偿债能力，又充分利用了负债经营能力。如果这一比例过大，则表明企业的债务负担重，企业资金实力不强，不仅对债权人不利，而且企业有濒临倒闭的危险。2、营运能力比率分析

营运能力比率反映企业使用其经济资源或资本的效率及有效性，又称资金周转比率。分析的指标有应收账款周转率、存货周转率等。

（1）应收账款周转率

这是反映应收账款周转速度的指标，有两种表示方法：

1）应收账款周转次数。反映年度内应收账款平均变现的次数，计算公式为：

应收账款周转次数=销售收入净额/平均应收账款余额销售收入净额=销售收入-现销收入-销售折扣与折让平均应收账款余额=（期初应收账款+期末应收账款）/2

2）应收账款周转天数。反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数，计算公式为：

应收账款周转天数=365/应收账款周转次数如：某企业赊销净额5000万，应收账款期初余额2000万，期末余额2000万，则应收账款平均余额=（2000+2000）/2=2000（万元）应收账款周转次数=5000÷2000=2.5（次）应收账款周转天数=365÷2.5=146（天）应收账款周转率反映企业应收账款变现速度的快慢和企业管理能力的高低。周转率高表明：收账迅速，账龄短；资产流动性中，短期偿债能力强；可以减少收账费用和坏账损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益。

（2）存货周转率

是反映存货周转速度的比率，有两种表示方法：

1）存货周转次数。反映年度内存货平均周转的次数，计算公式为：

存货周转次数=销售成本/平均存货

平均存货=（期初存货+期末存货）/2

2）存货周转天数。反应年度存货平均周转一次所需要的天数，计算公式为：